产品成本计算的分步法

1、产品成本计算的分步法LaSt revision On 21 DeCember 2020第七章 产品成本计算的分步法一、分步法的涵义及适应范围1分步法的涵义以产品的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2分步法的适应范围主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二. 分步法的特点（一）成本计算对象：产品品种及其所经过的各个生产步骤，在计算产品成本时，应按照产品的生 产步骤设置产品成本明细账，归集各生产步骤的生产费用。L如果只生产一种产品成本计算对象就是该种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应 该按照产品的生产步骤设置。2. 如果

2、生产多种产品成本计算对象则是各种产成品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应该 按曜每种产品的各个生产步骤设置。在实际工作中，产品成本的计算步骤与产品生产步骤的划分不一定完全一致。总之，分步法的成本计算对象是每种产品以及每种产品所经过的生产步骤，企业应根据生产特点和 成本管理的要求，遵循简化成本计算的原则，合理确定作为成本计算对象的生产步骤。 对管理上有必要分步计算成本的生产步骤应单独设立生产成本明细账，单独计算成本； 对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则与其他生产步骤合并设立生产成本明细账，合并计算 成本。（二）成本计算期在分步成本计算法下，以产品与步骤作为成本计算对象，而产品又是大量

3、重复 生产，所以产品成本计算期无法与产品生产周期一致，而是同会计报告期相一致。每个会计报告期都要进行产品成本计算。（三）期末完工产品和在产品成本的计算。为了计算完工产品成本和月末在产品成本，需要采用适 当的分配方法，将汇集在产品成本明细账中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算出完工产品的成本和在产品成本的成本。在大量大批的多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算一般都是按月.定期地进行，在月末计算产品成本时，各步骤一般都存在未完工的在产品。（四）各步骤之间结转成本。在实际工作中，由于成本管理的要求不同，分步法在结转各步骤成本时，采用了逐

4、步结转和平行结转两种方一.逐步结转分步法特点法。1逐步结转分步法含义按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤计算出产成品成 本的一种方法。2.适用范围主要适用于成本管理中需要提供各个生产步骤半成品成本资料的企业。 企业不仅计算各种产成品成本，而且要求计算各步骤半成品成本。成本计算的需要对外销售的需要理由包括谢行同行助成木评比的需蓉成本控制的需要3. 主要特点既要计算最终产品成本，又要计算各步骤半成品成本。为了正确计算各步骤完工半成品的成本和最 终产成品的成本，各步骤半成品成本必须随半成品实物转移而结转，也就是说，上一步骤计算的完 工半成品成本，要随半成品实物转移

5、，从上一步骤的“基本生产成本明细账”结转入下一步骤相同 产品的“基本生产成本明细账”中，如此顺序地计算并结转各步骤完工半成品成本，直至最后步骤 计算出完工产成品成本。二、逐步结转分步法的计算程序采用逐步结转分步法，每一步骤成本计算的一般程序与品种法的成本计算程序是基本相同的，而所 不同的是半成品成本在各步骤之间的结转问题。由于采用逐步结转分步法，各步骤所耗用的上一步 骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转，因而半成品成本结转程序取决于半成品实物的 流转程序。口:基本牛产成本賞接因剝半T妙成品果 就 步 的 步“继续加工二步骤成成 q×>成:a*s产唐谶妣成本成端通过半成品

6、的收品费昼人工T遂朴结踐，芈鳩成7三成品直接转移的 通过半成品仓库收发，用1 Oi以音记完TJ54g出咒在芦甜,战舉 冲毬步鼻分; ?移网歩进狞U而£曜剧成奉曲细账离（）H r卅木姑与平卅黑紀冲法第因邀自砒軽结!转和瘵曲科制耀瘫 成本明细账HRTJinESC3L*5KKMnRK;rKa?综刪韻骼诙步法J欣步躍所稀醐由步易半品與本,犁“4 000勺砺店计算都可以看成是匹用了 一次品蟒料茁或辛蹩J “半成百w 遂翊渤¾R叫I （余擁品妝宴删林综合结转嚎 在半成各步骤=下一步骤领用半成品实际数量木 （一）半成品按实际成本综合结转丰步骤起，各步骤领用的半成品的成本，植 成品费用。J

7、iUM "丿品（_/牛歐曲孜头虾劇平绿台命捋IUL C2 -c+Tr-I=I如果各步骤半成品要通过半成妙钗界丿駆3曲舫!鼬備单位成本的it亘 业的具体情况，选择使用先进先出法、后进先出法、加权平均法等计价方法。如果半成品月初余额较大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产此月所耗半成品费用也可按上月末的实际加权平均单位成本计算。'如果各步骤半成品不通过半成品库核算，则可将上一生产步骤半成品实际成本合计 入下一生产步骤产品成本明细账。例7-1假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产A半成品,交半成品库验收；第二车间按照所需加工数量向半成品库

8、领用。该企业以甲产品及其所经过的生产步骤的A半成品为成本核算对象，按成本核算对象设置的产品成本明细账有甲产成品（第二车间）、甲产品的A半成品（第一车间）。产品成本明细账按照宜接材料（或半成品）、宜接人工和制造费用三个成本项 目 设置专栏组织核算。该企业经过半成品仓库收发的A半应品，设置"自制半成品一A半k品”明细账组织收入、发根据企r芬项逐步G出和结存的核算。送交半成品仓库的半成品，按实际成本综合结转；半成品仓库发出的A半成品采用 全月一次加权平均法计算其实际成本。该企业某年6月份有关资料如下：L第一和第二车间发生的费用已经在各成本核算对象之间进行了分配。两个车间月末在产品均 按定额

9、成本计价。2-月初.月末在产品定额成本以及本月生产费用发生额如表71所示。表7-1成本资料单位:元目 项品 成 半直接 人工IlOo O O6O Oo 25Oo O 10该企业某年6月份有关资料如下:3本月初半成品库结存A半成品800件，其实际成本总额为206 OOO元。本月第一车间完工入库A半成 品1 000件，第二车间从半成品库领用A半成品1 400件。本月完工入库甲产成品1 600件。成本计算程序如下:(1) 计算第一车间本月生产A半成品的实际成本。(2) 第一车间为生产甲产品的第一生产步骤，没有上步骤转入费用，将A半成品月初在产品定额成本 和本月发生的生产费用记入第一车间产品成本明细账

10、后，即可用生产费用合计数扣减月末在产品定额成本，从而计算出完工A半成更的成本。其计算过程见表7-2所示。表7-2产品成本计算表车间名称：第一车间产品名称：半成品A单位：元要hlRK日1OoO8Lp130HO Oo1O Oo65O13008IX5616O164 000-56 OOO=IO8 000108 000÷1 OOO=IO882 00026 000=56 00056 000÷1 000=56168 000-52 OOO=II6 000116 000÷1 OOO=II6108 000+56 000+116 000=280 000 或414 Ooo-134 000

11、=280 000根据第一车间的半成品入库单所列的入库数量和第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成本，编制会计分录如下：借：自制半成品一一A半成品280 000贷：基本生产成本第一车间（A半成品）280 000（2）根据计价后的第一车间半成品入库单和第 二车间半成品领用单，登记“自制半成品明细账”表7-3自制半成品明细账半成品名称：A单位：兀月份计 合S单位成 本S* *6Oo8Oo OIXOo8IX702O40 IA400半成品加权平均单位成本=486 000÷l 800=270（元）本月领用半成品实际成本=1 400×270=378 OOO（元） 根据第二车间领用半

12、成品的领用单，编制会计分录如下： 借：基本生产成本笫二车间（甲产品）378 000贷：自制半成品一A半成品378 000（3）计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的生产费用和从半成品库领用的A半成品成本。 在第二车间产品成本明细账中，登记了月初在产品的定额成本，本月本步发生的生产费用和半成品 仓库转入的耗用A半成品费用以后，就可以按照与第一车间成本计算相同的方法计算出完工的甲产成 品实际成本。其计算过程见表7-4所示。表74产品成本明细账车间名称:第二车间 产品名称:甲产品单位:元200X 年摘要产量（件）半成品直接人工Is月日61在产品定额成本1

13、22 00024 Ooo50 000196 000630本月生产费用74 OOO177 000251 000630转入A半成品费用378 OoO378 000630生产费用合计500 OoO98 OOo227 000825 000630完工产成品成本1 600i48 OOO88 000200 000736 000630完工产成品单位成 本28055125460630在产品定额成本52 00010 OOO27 00089 000甲产品实际成本总额=448 000+88 000+200 000=736 OOO （元）甲产品实际平均单位成本=736 000÷1 600=460（元）根据第二

14、车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品 实际总成本的会计分录如下：借：库存商品一甲产品736 000贷：基本生产成本第二车间（甲产品）736 000（-）半成品按计划成本综合结转在半成品按计划成本综合结转时按计划成本综合逐步结转半成品成本时，半成品日常收发的明细核算按计划单位成本计价，待计算出半成品实际成本后，再计算半成品的成本差 异率，将所领半成品的计划成本调整为实际成本。而半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。（三）半成品成本综合结转的成本还原1成本还原的意义采用综合结转法，各步骤耗用半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样 计

15、算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料。因此，为了能够提供按原始成 本项目反映的产成品成本资料，以便从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平，就必须 对产成品成本中“半成品”成本项目进行“还原”。所谓成本还原就是从最后一个步骤起，将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解 还原为直接材料.直接人工、制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成 本。2 成本还原的方法i相同的尸卿席严该种筆阴第一步貓勢樹SB率法公式吓丁半成品寒成本疵磴黙密白M原垃潼第四步：如痂苯开算有两个P 骤为止。,品总成本的比例（即还原以例7-1资料按还原分配率法进行成本还原

16、 编制“产品成本还原计算表”见表7-5。表7-5产品成本还原计算表产量：1 600件产品名称：甲产品200 ×年6月单位：元行次项目还原 分配率半成品直接材料E制造费用成本还原前产成品成本448 00088 000200 000736 000本月所产半成品成本108 00056 000116 000280 000成本还原值-448 000172 80089 600185 6000还原后产成品成本=+172 800177 600385 600736 000还原后产成品单位成本=÷ 1600108Ill241460本月第二车间生产的甲产成品成本中，所耗上一步骤（第一车间）A半成

17、品的综合成本为448 OOO元。上一步骤（第一车间）本月所产A半成品的总成本为280 OOO元。A半成品成本还原分配率=448 000÷280 OOO= 第行的成本还原值:甲产成品所耗A半成品费用中的直接材料=108 OOOX = 172 800（元） 甲产成品所耗A半成品费用中的直接人工=56 000× = 89 600（元）甲产成品所耗A半成品费用中的制造费用=116 000× = 185 600（元）第行的还原后产成品各成本项目的成本金额：BP：甲产成品的直接材料0+172 800=172 800（元）甲产成品的直接人工88 000+89 600=177 6

18、00（元）甲产成品的制造费用200 000+185 600=385 600（元）还原以后的甲产成品成本总额=172 800+177 600+385 600=736 OOo（元）（四）综合结转法的优缺点1. 综合结转法的优点可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工 费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理；以综合方式结转半成品成本可以简化半成品成本结 转工作。2. 综合结转法的缺点不能提供按原始成本项目反映的产成品成本信息，因而难以从企业角度分析和考核产品成本的结构 和水平；如果管理上要求提供这方面的成本资料，还需要将综合结转算出的产成品成本进行成本

19、还 原，从而增加核算工作量。四、分项逐步结转分步法（一）分项逐步结转分步法的特点将上一生产步骤转入下一生产步骤的半成品成本，按其原始成本项目，分别记入下一生产步骤产品 成本明细账中相应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品成本。实际上就是按 产品的成本项目分项累计计算产品成本的方式。如果半成品通过半成品仓库收发，在自制半成品明 细账中，要分成本项目设置并按成本项目登记半成品成本。聽瞟邸SC按照半成品的实际成本结转表7YI基本生产成本明细账车间名称:第一车间I产品名称：半成品A单位：元200 X 年摘要I扌J务 IFHlKrA'月日61月初在产品定额成本38 00022 0

20、0046 000106 000630本月生产费用126 00060 000122 000308 000630生产费用合计164 00082 000168 000414 000630完工半成品成本1 000108 00056 000116 000280 000630半成品单位成本10856116280630在产品定额成本56 00026 00052 000134 000结转分命法计算产品成本。其计算过程见表7-6。根据第一车间产品成本明细账中完工转出的A半成品成一车间完工入库A半成品UoOo件，第二车间完工入库甲产成品1 200件。两个车间月初.月末在产品 月生产费伺发生额资料同例7-1 o本，

21、编制会计分录如下：借：基本生产成本一一第二车间（甲产品）280 000贷：基本生产成本一一第一车间（A半成品）280 000（2）计算第二车间本月生产甲产成品的实际成本。第二车间生产的甲产成品成本，包括本步骤发生的 生产费用和第一车间转入的A半成品成本。其计算过程见表7-7。表7-7基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品名称：甲产品单位：元200 X 年摘要产量（件）原材料直接人工制造费用成本合计月 日61月初在产品 定额成本122 00024 00050 000196 000630本月生产费 用74 000177 000251 000630转入A半成品 费用108 00056 000116

22、 000280 000630生产费用合 计230 000154 000343 000727 000630完工产成品成本1200178 000144 000316 000638 000630完工产成品 单位成本120630在产品定额 成本52 00010 00027 00089 000完工甲产成品直接材料成本=230 000-52 OOO=I78 OOo（元）完工甲产成品直接人工成本=154 OOO-IO 000=144 OOO（TU）完工甲产成品制造费用成本=343 000-27 000=316 OOO（TG） 完工甲产成品总成本=178 000+144 000+316 000=638 Ooo

23、（元） 完工甲产成品直接材料单位成本=178 000÷l 200（元）完工甲产成品直接人工单位成本= 144 000÷l 200=120（元）完工甲产成品制造费用单位成本=316 000÷l 200（元）完工甲产成品单位成本= + 120+ =（元）根据第二车间产品成本明细账的成本计算结果和第二车间甲产品入库单，编制结转完工入库甲产品 实际总成本的会计分录如下：借：库存商品甲产品638 000贷：基本生产成本第二车间（甲产品）638 000（二）半成品按实际成本分项结转方法的应用分项结转法的优点：可以直接、真实地反映企业产品成本的原始构成，不需要进行成本还原。分项

24、结转法的缺点：成本结转工作比较复杂，特别是半成品在经过半成品仓库收发的情况下更是如此；在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用和本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析和成本考核。五.逐步结转分步法的优缺点和适用范围 逐步结转分步法的优点：1. 能够提供各个生产步骤的半成品成本信息，这是分析和考核企业产品成本以及正确计算半成 品销售成本的基础。2. 由于半成品的成本随着半成品实物的转移而结转，各生产步骤产品成本明细账.自制半成品 明细账中的成本金额，反映着留存在各个生产步骤的在产品成本以及半成品成本，因而能为在产品 和半成品的实物管理和生产资金管理提供信息。3采用综合

25、逐步结转法结转半成品成本时，能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤 半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。4采用分项逐步结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品 成本资料，满足企业分析和考核产品成本构成和成本水平的需要，不必进行成本还原。 逐步结转分步法的缺点:1各生产步骤的半成品成本要按顺序结转，在加速成本计算工作方面存在一定的局限 性。在综合结转半成品成本的情况下，需要进行成本还原；在半成品按计划成本结转的 情况下，还要计算和调整半成品成本差异。3分项结转半成品成本的情况下，各步骤的成本结转工作又比较复杂，核算工作量比较大。第三节平行结转分步法平行

26、结转分步法是指各生产步骤不计算和结转所产半成品的成本，而只归集各步骤发生 的生产费用和计算这些费用中应计入产成品成本的“份额”，将这些“份额”平行结转、汇 总，以求得产成品成本的方法。主要适用于在成本管理上要求分步归集费用，但不需要计算半成品成本的大量大批多步 骤生产企业。平行结转分步法特点以最终产成品及其所经生产步骤作为成本计算对象；半成品成本不随半成品实物转移而结转，不论 半成品实物是在各生产步骤之间宜接转移，还是通过半成品库收发，半成品成本都不逐步结转，都 不通过“自制半成品”科目进行总分类核算；各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生 的生产费用；在产成品完工入库时，计算各步骤生

27、产费用中应计入产成品成本的“份额”，然后将 这些“份额”平行结转、汇总，就可以计算出产成品总成本和单位成本。采用平行结转分步法计算产品成本时，其计算程序如下：1.按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置产品成本明细账。2.按每一种产品及其所经过的生产步骤，分别成本项目归集本步骤发生的生产费用（不包括耗用 上一步骤半成品的成本），计算出每一步骤所发生的生产费用总额。3月末采用一定的方法计算每一生产步骤应计入产成品成本中的份额。在计算各步骤应计入产成品成本的份额时，需将各步骤产品成本明细账中所归集的生产费用，采用一定的方法，在完工产品与 在产品之间进行分配。第一步骤甲产品成本明细账项 目 随賈盟型

28、占更化4将各步骤费用中应计入产成品成本中的份额，按成本项目平行结转、汇总，计算出产成品的 总成本和单位成本。E月本步归集的费用加月初广义的在产品成本，不包括 听耗用本步生产的半成品与广义的在产品之间进行分本月发生费用F计入弾88h成壤滋2Mpfre80计入产成品份额8 400 I168010 080月橄 ¾a.入 2 KUO某步骤完工位产成品耗用X该步骤半成品单B 片才 *hA±: RVn二、J7l M产成品耗用该+该步骤已完工存放于+以后各步骤的al-TOr U/ 亠 EEa¼ r÷- AA ¼l AW- dE 亠 * 4 E 40. Ea融

29、糾产 第二步骤I月末广义在=季蠶翼+以后各步骤 该步骤狭义 产品约当产量成品库的半I 1 680 I 1 640月初在产品成本 本月发生费用 计入产成品份额 月末在产品成本i产量比例率计财二产賊 响关产量九成苗鄙週u1工步骤狹丿淹翅鸚某步骤半成品=该步骤月初在产成本+该步骤2M*r, 17产成舖用该步韓幾品数量+月歹+该步骤本月发项目第一步骤第二步骤第三步骤J120120月末广义在X该步骤半成 立耳药凸立昙品单位成本月初在产品数量103020本月投入数量9080100100本月完工产品数呈80100110月末在产品数量201010完工程度50%50%50%2.该企业本月各生产步骤发生的生产费用

30、已经在各成本计算对象之间进行了分配，三个生产步骤月 初在产品成本和本月本步骤发生的生产费用资料见表7-9。表7-9各加工步骤的成本资料单位：元项目步骤名称直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品 成本第一步骤10 8002 5002 25015 550第二步骤6505801 230第三步骤1601953 025本月本步 发生费用第一步骤16 2004 5004 05024 750第二步骤3 1002 9206 020第三步骤2 1402 4504 590说明： 各步骤6月初在产品成本余额根据5月份的产品成本明细账月末在产品成本 余额登记 各步骤6月份发生的生产费用根据6月份的各种费用分配表登

31、记（二）产品成本计算过程如下：1 计算第一步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计 算过程见表7-10。表 7-10产品成本明细账步骤名称：第一步骤产品名称：A半成品单位:元200 X 年摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月日61月初在产品成本10 8002 5002 25015 550630本月发生生产费用16 2004 5004 05024 750630生产费用合计27 0007 0006 30040 300630最终产成品数量110110110630月末在产品约当产量403030630约当产量合计150140140630单位成本1805045275630应计入产成品成本份额19 8005

32、 5004 95030 250630月末在产品成本7 2001 5001 35010 050直接材料项目月末（广义）在产品约当产量=10+10+20 × 100%=40 （件）直接人工或制造费用项目月末（广义）在产品约当产#=10+10+20 × 50%=30 W） 直接材料单位成本=27 000 ÷（110 + 40）=180（元）直接人工单位成本=7 OOO ÷（110 + 30）=50（元）制造费用单位成本=6 300 ÷（110 + 30）=45（元）应计入产成品的宜接材料成本份额=IloXI80=19 800（元） 应计入产成品的直接

33、人工成本份额= IlOX50=5 500（元） 应计入产成品的制造费用成本=IIoX45=4 950（元）月末广义在产品宜接材料成本=40X180=7 200（元）月末广义在产品直接人工成本=30X50=1 500（元）月末广义在产品制造费用成本=30X45=1 350（元）2.计算第二步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表771。表 7-11产品成本明细账步骤名称：第二步骤产品名称：B半成品单位：元200 X 年摘要直接材料直接人工制造费用成本合计月日61月初在产品成本6505801 230630本月发生生产费用3 1002 9206 020630生产费用合计3 7503 5007

34、 250630最终产成品数量110110630月末在产品约当产量1515630约当产量合计125125630单位成本302858630应计入产成品成本份额3 3003 0806 380630H末在产品成本450420870宜接人工或制造费用项目月末（广义）在产品约当产S=IO+10 X 50%= 15 （件） 直接人工单位成本=3 750÷（110 + 15）=30（元）制造费用单位成本=3 080÷（110 + 15） =28（元）应计入产成品的宜接人工成本份额=110X30=3 300（元）应计入产成品的制造费用成本份额= 110X28=3 080（元）月末在产品直接人工成本=15 × 30=450 （元）月末在产品制造费用成本=15 × 28=420 （元）3计算第三步骤应计入最终完工产成品成本的份额。计算过程见表7-12。表7-12产品成本明细账步骤名称：第三步骤产品名称：乙产成品单位：元200 X 年摘要直