固定资产与无形资产(厦大会计)

1、固定资产2第七章第七章 固定资产固定资产学习要求：学习要求：明确固定资产的概念和特征分类; 掌握固定资产取得的会计处理;固定资产折旧的计算方法与会计处理;明确固定资产后续支出的会计处理；明确固定资产减值会计处理掌握固定资产处置的会计处理。3一、固定资产的定义和确认条件 1、定义及特征： A、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； B、使用寿命超过一个会计年度； C、有形资产；（区别于无形资产） D、单位价值较高（实务中常把单价低的固定资产作为存货）。 固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资

2、产。固定资产的分类固定资产的分类（一）按照固定资产的经济用途分类 （二）按照固定资产的使用情况分类 （三）按照固定资产的经济用途和使用情况综合分类 （四）按照固定资产的所有权分类 （五）按照固定资产的实物形态分类452、确认条件：（确认时应同时满足以下三个条件）（一）满足固定资产定义；（二）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（与所有权相关的风险和报酬是否转移）e.g. 融资租入资产（三）该固定资产的成本能够可靠地计量。6初始计量初始计量固定资产的计价基础 按其历史成本计价初始计量标准（一）按历史成本计价 固定资产成本是指按企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的

3、支出计价。这些支出包括固定资产的买价或者购建固定资产的材料费、进口关税、运杂费、包装费、安装成本、应分摊的借款利息和外币折算差额等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的其他必要支出。 优点：客观性、验证性； 缺点：经济环境和物价水平变动时不能反映固定资产的现实价值。7（一）外购固定资产（一）外购固定资产（1）不需要安装 的固定资产买价、增值税、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费、其他相关税费。（2）需要安装 的固定资产买价、增值税、运输费、装卸费、专业人员服务费、其他相关税费、安装费。注：1.2009年1月1日开始购买的固定资产，符合增值税法规定的，增值税不作为固定资产成本

4、，而作为可以抵扣的进项税额2.相关税费包括：契税、耕地占用税、车辆购置税、借款费用资本化金额、外币借款折算差额等。81、购入不需要安装的固定资产 -应按购入时实际支付的买价、增值税、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和其他相关税费计量。 账务处理模式 借：固定资产 贷：银行存款 /应付账款/长期应付款/应付票据等92、购入需要安装的固定资产 -购入时实际支付的买价、增值税（2009年）、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和其他相关税费等均应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 支付设备价款、增值税、运输费等 借：在建工程

5、 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款等 设备安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 2005年2月20日，笃行公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为200 000元，增值税进项税额为34 000元，发生的运输费为3 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，购入为工程准备的各种物资10 000元，支付增值税额1 700元，全部用于工程；另外领用本公司原材料一批，价值24 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 080元；领用库存商品一批，生产成本为6 000元，相同产品的市价为10 000元；支付安装工人的工资为5 000元；企业

6、辅助车间为工程提供有关劳务支出10 000元。工程完工交付使用时，剩余物资11 700元，转作原材料使用。产品及原料适用的增值税税率为17%，假定不考虑其他相关税费。10 （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为： 200 00034 0003 000=237 000（元） 借：在建工程 237 000 贷：银行存款 237 000 （2）购入为工程准备的物资。 借：工程物资 11 700 贷：银行存款 11 700 （3）工程领用物资。 借：在建工程 11 700 贷：工程物资 11 700 （4）工程领用原材料。 借：在建工程 28 080 贷：原材料 24 000 应交税费应交增值税（进

7、项税额转出） 4 080 （5）工程领用库存商品。 借：在建工程 7 700 贷：库存商品 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700（10 00017%） （6）支付安装工人工资。 借：在建工程 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000 （7）辅助车间为工程提供有关劳务支出。 借：在建工程 10 000 贷：生产成本辅助生产成本 10 000 （8）设备安装完毕达到预定可使用状态。 固定资产的入账价值为：237 00011 70028 0807 7005 00010 00011 700=287 780（元） 借：固定资产 287 780 贷：在建工程 287 780 （9）剩余物

8、资转作企业的原材料。 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：在建工程 117 000如果是2009年之后购买的，则如何处理呢？（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为 200 00034 0003 000=237 000（元） 借：在建工程 203 000 应交税费增值税（进项）34 000 贷：银行存款 237 000 （2）购入为工程准备的物资。 借：工程物资 10 000 应交税费增值税（进项）17 000 贷：银行存款 11 700 （3）工程领用物资。 借：在建工程 10 000 贷：工程物资 10 000 （4）工程领用原材料。 借：在建工程

9、 24 000 贷：原材料 24 000 （5）工程领用库存商品。 借：在建工程 6 000 贷：库存商品 6 000 （6）支付安装工人工资。 借：在建工程 5 000 贷：应付职工薪酬 5 000 （7）辅助车间为工程提供有关劳务支出。 借：在建工程 10 000 贷：生产成本辅助生产成本 10 000 （8）设备安装完毕达到预定可使用状态。 固定资产的入账价值为：203 00010 00024 0006 0005 00010 000258 000（元） 借：固定资产 258 000 贷：在建工程 258 000 （9）剩余物资转作企业的原材料。 借：原材料 100 000 贷：在建工程

10、100 000一揽子购买（a basket purchase）如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。如果一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。17示例一揽子收购 甲公司同时购买A和B两种设备，两种设备总价款为100 000元，增值税税率17，付款条件是（2/10，n/30），以现金支付包装费1000元、运输费2000元、保险费2000元。两种设备公允价值分别是40000元，80000元。购入的A设备需要安装，B设备不需要安装。按照A设备领用了本公司原材料2000元（购

11、进该原材料时增值税340元），支付安装工人工资1300元，因工人操作失误，安装设备发生修理费500元（现金支出）。总成本100 000 100020002000105000元按照公允价值分配A设备35 000元；B设备70 000元。借：在建工程A设备 35 000 固定资产B设备 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款 117 000 库存现金 5 000安装设备：借：在建工程 3 300 贷：原材料 2000 应付职工薪酬 1300 疏忽造成的修理支出： 借：营业外支出 500 贷：库存现金 500 安装完工时： 借：固定资产A设备 38 300 贷：在建工

12、程A设备 38 30021（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 包括工程物资成本、人工成本、相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。分为自营（组织工程施工）和出包（办理工程发包及工程款结算）两种方式。主要通过“工程物资”和“在建工程” “应付职工薪酬”、“银行存款”科目进行核算。 1、自营方式建造固定资产 -入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。 “工程物资”和“在建工程”科目的具体核算内容如下： 例7-4 2009年3月，勤业公司准备自行建造一幢厂房，为此发生以下业务：（l）购入工程物资一批，价款为280 000元，支付的增值税进项税

13、额为47 600元，款项以银行存款支付； （2）建造厂房时共计领用工程物资200 000元（增值税进项税额34 000）；剩余工程物资转为该公司的原材料，其所含的增值税进项税额可以抵扣； （3）领用生产用原材料一批，价值为40 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元； 22（4）支付工程人员工资为74 300元； （5）10月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按已耗费物资、人工价值暂估入账，结转固定资产成本； （6）12月中旬，该项工程决算实际成本为390 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。假定不考虑其他相关税费。 23勤业公司的账务处

14、理如下： （l）购入工程物资 借：工程物资 280 000 应交税费增值税（进项）47 600 贷：银行存款 327 600 （2）工程领用物资 借：在建工程厂房 234 000 贷：工程物资 200 000 应交税费增值税（进项税额转出） 34 000（3）工程领用原材料 借：在建工程厂房 46 800 贷：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）6 800 24（4）支付工程人员工资 借：在建工程厂房 74 300 贷：应付职工薪酬 74 300 （5）10月底，固定资产的暂估价值 234 00046 80074 300355 100借：固定资产厂房 355 100 贷：在

15、建工程厂房 355 100 （6）剩余工程物资转作原材料 借：原材料 80 000 贷：工程物资 80 000（8）12月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产厂房34 900 （390 000355 100） 贷：应付职工薪酬 34 900 25出包方式 出包工程是指企业通过签订承包合同委托承包单位建造本企业固定资产的一种自建固定资产方式。由于出包工程的具体支出在承包单位核算，因此企业只需就工程的结算和工程的进度进行核算，会计处理会比自营工程方式下简单些。在出包方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的工程结算科目，结算的工程价款作为工程成本记入“在建工程”。26根据工

16、程的类别，“在建工程”科目的二级科目分为“建筑工程（工程）”科目、“安装工程（工程）”科目和“在安装设备（设备）”科目。企业按照合同规定一般会在工程开始时预付成本单位部分工程价款，此时，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。工程完工收到承包单位结算单据，补付或补记工程价款时，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。退款的分录则为借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。工程达到预定可使用状态后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。27勤业公司将一仓库的建筑工程出包给笃行公司，分别于2005年3月1

17、日和2005年9月1日支付工程款400 000元和670 000元。仓库于2005年3月1日建造，2006年9月1日，工程达到可使用状态，勤业公司与笃行公司办理了竣工结算手续，勤业公司补付了工程款50 000元。（1）2005年3月预付工程款借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000（2）2005年9月预付工程款借：在建工程 670 000 贷：银行存款 670 00028（3）2005年9月补付工程款借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000（4）工程竣工结算仓库的入账价值400 000670 00050 0001 120 000（元）借：固定资产 1 120 0

18、00 贷：在建工程 1 120 0002930投资者投入固定资产投资者投入固定资产 -按投资合同或协议约定的价值，但该约定价值不公允的，应以公允价值作为入账价值。 账务处理模式：账务处理模式： 借：固定资产 贷：实收资本 想一下：是不是有可能接受固定资产投资时形成资本公积？ 捐赠转入固定资产的会计处理捐赠转入固定资产的会计处理 捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的固定资产价值（已扣除增值税），借记“固定资产”、“工程物资”等科目；如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“营业外收入

19、”等科目。 【例2】A企业接受捐赠新固定资产一台，发票价格为100000元，增值税17000元，支付运输费1000元。增值税由捐赠企业支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。则相关会计处理为： 借：固定资产 100930 应交税费应交增值税 （进项税额） 17 070 贷：营业外收入 117000银行存款 1 000 【例2】A企业接受捐赠新固定资产一台，发票价格为100000元，增值税17000元，支付运输费1000元。增值税由A企业支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。则相关会计处理为： 借：固定资产 100 930 应交税费应交增值税 （进项税额） 17 070 贷：营

20、业外收入 100 000银行存款 18 000 营业外收入需要缴纳25所得税。 有时候，税务局会允许企业分五年纳税。这时候： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产(五五)融资租入的固定资产融资租入的固定资产（租赁章节）（租赁章节）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。35非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产非货币性资产交换取得的固定资产，其入账价值应按照上述有关企业会计准

21、则第7号非货币性资产交换的规定确定。首先根据交易的实质和公允价值的可确定性来区分以公允价值还是以账面价值为入账基础，再根据是否发生补价来进行处理。3637弃置费用1、新准则第13条规定：“确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素”2、固定资产“预计弃置费用”等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本并计提折旧。3、变动原因：固定资产弃置费的资本化的处理，更进一步的完善了资产的会计内涵，资产是过去事项形成的，能为企业未来带来收益的要素，而对弃置费的资本化是因为它能为企业带来收益，这也是符合资产定义的。38通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生

22、态恢复等义务所确定的支出。通常需要考虑货币时间价值。弃置费用的现值计入固定资产成本和预计负债；在使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入财务费用。借：固定资产 借：财务费用 贷：在建工程 贷：预计负债 预计负债393、分期付款方式购入资产超过了正常信用条件（通常在3年以上），购货合同具有融资性质。按各期支付价款的现值作为固定资产的成本；按应支付的价款，作为“长期应付款”，其差额作为“未确认融资费用”。借：固定资产（或在建工程） 未确认融资费用 贷：长期应付款 未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，作为负债类项目，按期分摊计入财务费用或固定资产成本。 204年1月1日,甲

23、公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元,首期款项150000元于204年1月1日支付,其余款项在203年至211年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。 204年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160000元,已用银行存款付讫。204年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000元,巳用银行存款付讫。 甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。(1)购买价款的现值为:150000150000(P/A,10%,

24、5)1500001500003.7908718620(元)204年1月1日甲公司的账务处理如下: 借:在建工程718620 未确认融资费用181380 贷:长期应付款900000借:长期应付款150000 贷:银行存款150000借:在建工程160000 贷:银行存款160000甲公司未确认融资费用分摊表 204年1月l日日期日期分期付款额分期付款额 确认的融资确认的融资费用费用应付本金减应付本金减少额少额应付本金余应付本金余额额 期 初 期 初10% 期末期期末期初初2020 568620568620* *2020150000150000568625686293138931384754824

25、75482202015000015000047548.2047548.20102451.80102451.80373030.20373030.20202015000015000037303.0237303.02112696.98112696.98260333.22260333.22202015000015000026033.3226033.32123966.68123966.68136366.51136366.51202015000015000013633.4613633.46* * 136366.54136366.54* *0 0合计合计750000750000181380181380568

26、620568620 (3)204年1月1日至204年12月31日为设备的安装期间,未确认融资费用的分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。204年12月31日甲公司的账务处理如下: 借:在建工程56862 贷:未确认融资费用56862 借:长期应付款150000 贷:银行存款150000 借:在建工程40000 贷:银行存款40000 借:固定资产975482 贷:在建工程975482 固定资产的成本为:7186201600005686240000975482(元) (4)205年1月1日至208年12月31日,设备已经达到预定可使用状态,未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损

27、益。 205年12月31日: 借:财务费用47548.20 贷:未确认融资费用47548.20 借:长期应付款150000 贷:银行存款150000206年12月31日: 借:财务费用37303.02 贷:未确认融资费用37303.02 借:长期应付款150000 贷:银行存款150000207年12月31日: 借:财务费用26033.32 贷:未确认融资费用26033.32 借:长期应付款150000 贷:银行存款150000208年12月31日 借:财务费用13633.46 贷:未确认融资费用13633.46借:长期应付款150000 贷:银行存款15000046第二节固定资产折旧（略）第

28、二节固定资产折旧（略）一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧：会计上，将固定资产因损耗而逐渐转移的价值部分，称为折旧（DepreciationDepreciation）。 是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对固定资产价值进行的系统分摊。分配所依据的基础是固定资产服务潜能的递减程度。造成固定资产服务潜能下降的原因很多，归纳起来，可以分为有形损耗和无形损耗两种。 折旧的性质构成企业的一项费用47（二）影响固定资产折旧的因素1、折旧基数（固定资产原始价值）2、预计的净残值（固定资产预计残值收入与预计清理费用之差）3、固定资产的减值准备3、使用寿命（即折旧年限）应计折旧总额（新资产）=固定资产

29、原值-预计净残值应计折旧总额（旧资产）=固定资产原值-累计折旧-累计减值准备-预计净残值48（三）固定资产折旧的范围空间范围：我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产； 单独估价作为固定资产入账的土地。时间范围：企业一般按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。实际上就是按应提折旧的固定资产月初余额计提当月折旧49二、固定资产折旧方法 解决的主要问题是应提折旧总额采用什么方法转到各期营业成本或费用中去。企业可以选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等方法计提

30、固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法（或直线法Straight Line Method） 含义： 公式： 评价：优点简便易行； 缺点只注重使用时间，而忽视使用状况。 50例题例题某企业2000年6 月20日，购入一台机器设备，原价为80,000元，预计使用年限5年，预计净残值率为10%。 请计算该设备直线法下以后各年度应计提的折旧额。 直线法下折旧计算表直线法下折旧计算表日期日期原价原价 年折年折旧率旧率各年各年折旧折旧 累计累计折旧折旧 资产账资产账面价值面价值 2000.6.202000.6.208000080000(1-(1-10%)10%)5=5=18%18%

31、80000800002000.12.312000.12.31720072007200720072800728002001.12.312001.12.311440014400216002160058400584002002.12.312002.12.311440014400360003600044000440002003.12.312003.12.311440014400504005040029600296002004.12.312004.12.311440014400648006480015200152002005.6.302005.6.3072007200720007200080008000

32、51（二）工作量法 根据产量、总里程、总工时数、总工作台班等工作量计提折旧。 含义：公式：教材P117评价：优点克服了平均年限法只注重使用年限的不足； 计算简便。 缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素而忽视了无形损耗52例题例题例6-5甲公司的一台机器设备原价为80万元，预计产品产量为400万个，预计净残值率为5%，本月生产产品4万个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。要求：请计算该设备本月应计提的折旧额。解：解： 单个产品折旧额=80万*（1-5%）/40万=0.19 元/个 本月应提折旧额=4万个*0.19元/个=7600（元） 53（三）加速折旧法（三）加速折旧法-又称快速折旧法或递减

33、折旧法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。特征：固定资产使用成本各年保持大致相同；使收入和费用合理配比；固定资产账面净值比较接近于市价；可降低资产的风险。 选择加速折旧法应注意的问题： 加速折旧不并意味着缩短折旧年限； 加速折旧使企业得到财务利益。541 1、双倍余额递减法、双倍余额递减法（Declining-balance DepreciationDeclining-balance Depreciation） -是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍

34、折旧率计算折旧额的一种方法。计算公式： 年折旧率年折旧率2 2预计折旧年限预计折旧年限100%100% 年折旧额期初固定资产账面年折旧额期初固定资产账面净净值值年折旧率年折旧率注意：注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限在固定资产折旧年限到期以前两年内到期以前两年内，将固定资产账面，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额净值扣除预计净残值后的余额平均摊销平均摊销。例题例题例6-6甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。 要求：在双倍余额递减法下，请计算

35、该设备每年应计提的折旧额。解解：年折旧率=2/5*100%=40% 第1年折旧额=120*40%=48（万元） 第2年折旧额=（120-48）*40=28.8（万元） 第3年折旧额=（120-76.8）*40=17.28（万元） 第4、5年改按直线法计提折旧： 第4、5年折旧额=(120-94.08-4.8)/2=10.56（万元）562 2、年数总和法、年数总和法（Sum of The-yearsSum of The-years-digits Method-digits Method） -又称合计年限法，是固定资产的原值减去残值后的净额，以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。这个分

36、数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式： 年折旧率尚可使用年数预计折旧年限的年数总和年折旧率尚可使用年数预计折旧年限的年数总和100%100% 年折旧额年折旧额( (固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值) )年折旧率年折旧率 例题例题例6-7甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。要求：年数总和法计算折旧。年份尚可使用年限原值-净残值年折旧率年折旧额累计折旧额第1年51152 0005/15384 000384 000第2年41152 0004/15307 200691 200

37、第3年31152 0003/15230 400921 600第4年21152 0002/15153 6001075 200第5年11152 0001/1576 8001152 00058课堂练习课堂练习 某公司2001年2月1日购买设备一台，价款40000元，增值税率为17%，支付运杂费和安装费1200元。该设备于当年3月1日安装完毕，并交付使用，预计使用5年，净残值率为5%。 要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算各年该设备的折旧额。59固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核（准则新增内容准则新增内容）新准则规定： 由于固定资产的使用寿命长于一年，属于企业的非流动资产

38、，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。规定的原因： 在固定资产的使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境可能对固定资产的使用寿命、预计净残值以及所适用的折旧方法产生较大影响。60三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理 企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的成本或当期费用，借借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷贷记“累计折旧”科目。注意：“累计折旧”是“固定资产”的备抵科目，在资产负债表中，作为固定资产的减项单独列示。贷方：按期计提的折旧额；借方：减少的固定资产应冲减的折旧

39、额；贷方余额：企业现有固定资产已计提的累计折旧额。“累计折旧”科目只进行总分类核算，不进行明细核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。61四、不同折旧方法对企业纳税及现金流动的影响四、不同折旧方法对企业纳税及现金流动的影响 企业对折旧方法的选择，很大程度是出于获得财务利益的考虑。虽然不同的折旧方法在固定资产的使用年限内所计提的折旧总额是相同的，但平均年限折旧法和加速折旧法在使用期间内使各年的折旧额不同，这样会影响企业各年度净利润的计算，从而对应纳所得税额产生影响，进而影响现金流量。62思考分析题思考分析题 某固定

40、资产历史成本为某固定资产历史成本为50,00050,000元，预计残值元，预计残值4,0004,000元，清理费元，清理费500500元，使用元，使用5 5年，设公司的年所得税率为年，设公司的年所得税率为25%25%，各年未扣减折旧费以前的净收益均为，各年未扣减折旧费以前的净收益均为50,00050,000元，元，请计算、比较分析平均年限法、双倍余额递减法和年请计算、比较分析平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法对各年应纳所得税额的影响。数总和法对各年应纳所得税额的影响。63第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出应根据情况资本化或费用化。 一、资本化的后续支出一

41、、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过在在建工程建工程”科目核算。 在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程在建工程” 。 如果不符合固定资产确认条件的，在发生时应计入当期损益。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“长期待摊费用”。 2005年6月，勤业公司决定翻新其一座厂房，该厂房原有的账面

42、价值为350 000元，在翻新的过程中，发生的各项材料、人工支出各为50 000元，拆除下来的旧材料卖得10 000元。2005年9月，厂房的翻新工程结束。 （1）2005年6月翻新厂房 借：在建工程 350 000 贷：固定资产 350 000 （2）发生的翻新费用 借：在建工程 108 500 贷：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500 应付职工薪酬 50 000 （3）销售旧料 借：银行存款 10 000 贷：在建工程 10 000 （4）2005年9月翻新结束 借：固定资产 448 500（350 000108 50010 000） 贷：在建工程 448

43、50067二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出 发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。固定资产减值 确定固定资产存在减值迹象后，估计其可收回金额。估计可收回金额，即需分别估计资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 比较固定资产的可收回金额和其账面价值，如果前者高于后者，则表明资产没有发生减值；反之，则表明发生了减值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同

44、时计提相应的资产减值准备。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 单项计提减值 资产组以及资产组组合计提减值准备 根据账面价值在资产组内资产间分摊减值准备。但是不能使得减值后的任何一项资产，价值低于可收回金额。 鲁风公司于2005年12月31日发现，有迹象表明其拥有的一台设备可能会发生减值。该设备是于2004年8月购入的，原值64 000元，预计残值为4 000，预计可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。鲁风公司确定该设备当前的公

45、允价值为55 000元， 处置费用为4 000元，预计设备的未来现金流量的现值为50 000元，假设在此之前没有为该设备计提固定资产减值准备。 （1）确定该设备的账面价值 该设备从2004年9月2005年12月内计提折旧，累计折旧（64 0004 000）/1015/127 500（元），所以2005年12月31日该设备的账面净值64 0007 50056 500（元）。 （2）确定可收回金额， 资产的公允价值减去处置费用后的净额55 0004 00051 000（元） 资产预计未来现金流量的现值50 000（元） 因为资产的公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值，故可收回金额

46、51 000（元） （3）确定是否发生减值 因为设备的账面价值可收回金额，说明它发生了减值，应将设备的账面价值减记至固定资产的可收回金额，并计提相应的减值准备。期初固定资产减值准备的余额为0，所以本期应计提的减值准备56 50051 0005 500（元）。编制会计分录如下： 借：资产减值损失 5 500 贷：固定资产减值准备 5 500开华公司有一甲生产线，生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2006年该生

47、产线所生产精密仪器有替代产品上市，到年底导致公司精密仪器销路锐减60%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为18.5万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用6年。 第一步，减值测试过程： 确定2006年12月31日资产组账面价值： 资产组账面价值16244080万元。 估计资产组可收回金额： 经估计生产线未来4年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此： 资产组可收回金额60

48、万元 比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失20万元 第二步，减值损失的分配 (1)首先必须明确的是，由于A设备存在销售净价185000元，所以A设备计提的减值准备和分摊的减值损失存在一个上限15000元(200000-185000)。 (2)减值损失的分配过程如下表： 借：资产减值损失固定资产减值损失 机器设备A 15000 机器设备B 69375 机器机器 C 115625 贷：固定资产减值准备 机器设备A 15000 机器设备B 69735 机器C 115625 77第五节第五节 固定资产处置固定资产处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足

49、下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态 处置状态包括：出售、报废或毁损、对外投资、非出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组货币性资产交换、债务重组等。（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 78记录在“固定资产清理”账户记录在“待处理财产损溢”账户二、固定资产处置的核算二、固定资产处置的核算 固定资产出售 固定资产报废 固定资产毁损 固定资产盘亏净损益均计入“营业外收支”791、不需用或不适用出售 2、磨损严重、技术进步报废 3、自然灾害或意外事故毁损（一）固定资产清理的内容：营业外收入 借方 固定资产清理 贷方1、转入清理的净值2、支付的清

50、理费用 3、清理不动产应 交的营业税1、出售收入2、残料收入3、赔偿收入借方差额贷方差额营业外支出净损失净收益（二）财户设置（三）固定资产清理的步骤如为净收益1、将固定资产转入清理（注销固定资产原值和已提折旧）2、支付清理费用、计算应交的营业税3、收回各项收入4、结转清理净损益（生产经营期间）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款 应交税费应交营业税借：银行存款（或原材料等）贷：固定资产清理如为净损失 借：营业外支出贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入 鲁风公司2005年12月因水灾损失其生产线，该设备是公司于2000年12月购入并投入使用，账面原值814

51、000元，预计使用年限为20年，预计残值为14 000元，因损失该设备从保险公司获得赔款400 000元，款项已收取。清理该设备的过程中，发生清理费用8 000元，残料变价收入为50 000。 （1）将生产线原值及其折旧转入固定资产清理。 截至2005年12月，生产线的累计折旧（814 00014 000）/205200 000（元） 借：累计折旧 200 000 固定资产清理 614 000 贷：固定资产 814 000 （2）发生清理费用。 借：固定资产清理 8 000 贷：银行存款 8 000 （3）回收残料收入。 借：银行存款 50 000 贷：固定资产清理 50 000 （4）收取保

52、险公司赔款。 借：银行存款 400 000 贷：固定资产清理 400 000 （5）确认清理损益。 清理损失614 0008 00050 000400 000172 000（元） 借：营业外支出非常损失 172 000 贷：固定资产清理 172 00085一、销售使用过固定资产的增值税政策 财税2008170号第四条规定；自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销

53、售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。这里所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。固定资产处置的增值税86 例:某企业为扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，2009年8月11日将闲置堆放在生产车间的一批已使用过的机器设备（账面原值

54、220万元）出售，售价为200万元。 (1)该设备是在2008年12月31日之前购进的 按4%征收率减半征收增值税 应纳增值税=2004%50%=4万元 (2)该设备是在2009年1月1日以后购进的 按照适用税率征收增值税 应纳增值税=20017%34万元案例案例 销售使用过的固定资产的税务处理销售使用过的固定资产的税务处理 例1：甲公司系一般纳税人，200X年出售于2009年1月份购买的某设备，该设备用于生产一种免征增值税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。甲公司对该业务的会计处理： 1、出售设备转入清理： 借：固定资产清理

55、 150，000 累计折旧 50，000 贷：固定资产 200，000 2、收到出售设备价款： 借：银行存款 120，000 贷：固定资产清理 120，000 3、按4%征收率减半计算出应交增值税2，308元： 借：固定资产清理 2，308 贷：应交税费应交增值税（销项） 2，308 计算过程： 120000/(1+4%)*4%*50%=2 308 4.结转固定资产清理 ： 借：营业外支出 32，308 贷：固定资产清理32，308 例2：企业于2009年7月30日转让同年3月购入的生产用固定资产，原值120万元，已经提取折旧4万元，该固定资产售价140.4万元，含增值税20.4万元。该固定资

56、产采购时所含增值税20.4万元已经全部计入固定资产进项税额（也就是没有计入固定资产成本）。则相关会计处理如下： 借：固定资产清理 1 160 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 1 200 000借：银行存款 1 404 000 贷：固定资产清理 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000借：固定资产清理 40000 贷：营业外收入处置非流动资产收益 40 000 例3：固定资产，原值 140.4 万元，已提折旧7.02 万元，该固定资产售价140.4 万元，该固定资产原所含增值税20.4 万元未计入固定资产进项税额。则相关账务处理如下： 借：固定资产清理13

57、33800 累计折旧70200 贷：固定资产1404000 借：银行存款1404000 贷：固定资产清理1377000 应交税费应交增值税（销项税额）27000 计交固定资产增值税=140.4/1.044%/2=2.7（万元） 借：固定资产清理43200 贷：营业外收入处置非流动资产收益4320093 二、已抵扣进项税额的固定资产发生不得抵扣进项税额的情形（需要进项税额转出）财税2008170号第五条规定：纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，即发生了（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进

58、货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等三种情形时，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率这里的固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。 非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。94案例 不得抵扣的进项税额及会计处理 例1：2009年1月6日，A公司购进设备一台，取得增值税专用发票，价款200000元，增值税34000元，残值率为5%，预计使用10年。2009年11月6日将该设备转为基建处作房屋和办公楼基本建设使用。 购入设备借：固

59、定资产 200000 应交税费应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款234000 设备转为在建工程使用 固定资产的净值20000020000095%10（1012）184166.67（元） 不得抵扣的进项税额184166.6717%31308.33（元） 借：固定资产清理215475 累计折旧 15833.33 贷：固定资产 200000 应交税费应交增值税（进项税额转出）31308.33 借：在建工程215475 贷：固定资产清理 21547596 例2： 2009年1月3日，A公司购进设备一台，取得增值税专用发票，价款50000元，增值税8500元，残值率为5%，预计使用10年。

60、2012年5月22日该设备被盗，保险公司赔付3万元。 （1）购进设备 借：固定资产 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 （2）设备被盗 固定资产的净值500005000095%40(1210)34166.67（元） 不得抵扣的进项税额34166.6717%5808.33（元）案例 不得抵扣的进项税额及会计处理 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 39975 累计折旧 15833.33 贷：固定资产 50000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 5808.33 借:其他应收款保险公司 30000 贷:待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000 借：