第12章收入费用与利润

1、湖湖 北北 经经 济济 学学 院院 会会 计计 学学 院院中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 2学习目的学习目的 通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并项主营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。掌握利润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。中中级级财务会计财务会计 收入、

2、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 3本章重点及难点本章重点及难点v各种收入的确认各种收入的确认v各种收入的计量各种收入的计量v成本、费用、支出的区别成本、费用、支出的区别v利润的构成及利润分配的顺序利润的构成及利润分配的顺序中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 4本章结构本章结构v第一节第一节 收入收入v第二节第二节 费用费用v第三节第三节 利润利润中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 5第一节第一节 收入收入 概念：概

3、念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。动及与之相关的活动。 收入的分类：收入的分类：1 1按收入的性质分按收入的性质分：（：（1 1）销售商品收入，（）销售商品收入，（2 2）提供劳）提供劳务收入，（务收入，（3 3）让渡资产使用权收入）让渡资产使用权收入，（，（4 4）建造合同）建造合同等等等等2 2按企业经营业务的主次按企业经营业务的主次分分

4、：（：（1 1）主营业务收入，（）主营业务收入，（2 2）其他业务收入。其他业务收入。12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 6其他业务收入：其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现动实现相关相关的收入。的收入。如：如：销售材料收入；出租固定资销售材料收入；出租固定资产收入；产收入；转让转让无形资产无形资产使用权使用权收入；出租包装物和商收入；出租包装物和商品收入；品收入；等等通过等等通过“其他业务收入其他业务收入” ” 科目进行核算。科目进行核算。 12.1收

5、入收入主营业务收入：主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。实现的收入。如：如：工业企业制造并销售产品；商业企工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询业销售商品；保险公司签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供服务；软件开发企业为各户开发软件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租资产收入入等等等等 按照其性质的不同，分别通过按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入主营业务收入”、“利息收入利息收入”、“保费收

6、入保费收入”等科目进行核算。等科目进行核算。 中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 7一、销售商品收入一、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 同时满足同时满足以下条件，才能确认为收入：以下条件，才能确认为收入： 1 1企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；给购货方； 2 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制； 3 3收入的金

7、额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 4 4相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 5 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 8（二）商品销售收入的核算（二）商品销售收入的核算n设置账户设置账户： 1 1 主营业务收入（退货、折让冲收入）主营业务收入（退货、折让冲收入） 2 2 主营业务成本（退货冲成本）主营业务成本（退货冲成本） 3 3 发出商品发出商品 4 4 委托代销商品委托代销商品 5 5

8、 受托代销商品受托代销商品 6 6 代销商品款（负债类）代销商品款（负债类）12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 91 1一般销售一般销售 例例1 1：企业销售商品一批，增值税专用发票上企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价注明售价8080万元，增值税额万元，增值税额13.613.6万元，商品已发万元，商品已发出，款已收。该批产品的成本为出，款已收。该批产品的成本为5050万元。万元。（1 1）确认收入）确认收入 借：银行存款借：银行存款 936000936000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000

9、00800000 应交税费应交税费增（销）增（销） 136000136000（2 2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000500000 贷：库存商品贷：库存商品 50000050000012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 10例例2 2（托收承付结算方式销售）（托收承付结算方式销售） 企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款企业采用托收承付结算方式销售商品一批，价款2020万元，增值税额万元，增值税额3400034000元，已办妥托收手续。该批商品的元，已办妥托收手续。该批商品

10、的成本为成本为1515万元。万元。（1 1）办妥托收手续）办妥托收手续 借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（销） 3400034000（2 2）结转成本）结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 150000150000 贷：库存商品贷：库存商品 15000015000012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 112 2包安装销售包安装销售 例：例：7 7月月1010日，企业销售给日，企业销售给A A公司电梯

11、公司电梯3 3部，部，合同规定，合同规定，A A公司先预付公司先预付80%80%的货款，余款及安的货款，余款及安装费于装费于1010月月2020日电梯安装完毕检验合格后支日电梯安装完毕检验合格后支付。电梯总价款付。电梯总价款12001200万元，安装费万元，安装费8080万元，电万元，电梯的成本梯的成本800800万元。万元。12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 12（1 1）发出电梯（商品）发出电梯（商品） 借：发出商品借：发出商品 80000008000000 贷：库存商品贷：库存商品 8000000800

12、0000（2 2）预收货款）预收货款 借：银行存款借：银行存款 96000009600000 贷：预收账款贷：预收账款 96000009600000（3 3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费 借：银行存款借：银行存款 52400005240000 （余款（余款240240万、增万、增204204万、安装费万、安装费8080万）万） 预收账款预收账款 96000009600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1268376012683760 应交税费应交税费增（销）增（销） 2156240215624010.1收入收入中中级级财务会

13、计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 13 安装费是混合销售收入安装费是混合销售收入，一并征收增值税，一并征收增值税，8080万是万是含税收入，包括价含税收入，包括价683760683760元，税元，税116240116240，（，（8080万万（1+17%1+17%）（4 4）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 800800万万 贷：发出商品贷：发出商品 800800万万（若安装跨年度若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）入全额计算）12.1收入收入中中级级财务会计财务

14、会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 143 3委托代销、受托代销商品委托代销、受托代销商品 代销合同有两种方式代销合同有两种方式： （1 1）视同买断；）视同买断； （2 2）收取手续费（新准则只有这种方式）。）收取手续费（新准则只有这种方式）。 委托方于收到代销清单时确认收入委托方于收到代销清单时确认收入12.1收入收入1、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务（1）受托方作自购自销处理受托方作自购自销处理发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发

15、票借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方2、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（1）作自购自销处理作自购自销处理收到商品收到商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税费应交增值税应交税

16、费应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品月底，开出代销清单，收到专用发票月底，开出代销清单，收到专用发票借：代销商品款借：代销商品款借：借：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方付出货款付出货款借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款（成本价）（成本价）（协议价）（协议价）（成本价）（成本价）（协议价）（协议价）（协议价）（协议价）（售价）（售价）（协议价）（协议价）1、委托方：委托代销业务委托方：委托代销业务（2）受托方收取手续费受托

17、方收取手续费发出商品发出商品借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品月底，收到代销清单，开出专用月底，收到代销清单，开出专用发票发票借：应收账款借：应收账款受托方受托方 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）同时：借：主营业务成本同时：借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 借：销售费用借：销售费用 贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方收到货款收到货款借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款受托方受托方2、受托方：受托代销业务受托方：受托代销业务（2）收取手续费处理收取手续费处理收到商品收到

18、商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款实际销售商品，开出专用发票实际销售商品，开出专用发票借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方 贷：贷：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额）月底，开出代销清单，收到专用发票月底，开出代销清单，收到专用发票借：借：应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款委托方委托方借：代销商品款借：代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品付出货款付出货款借：应付账款借：应付账款委托方委托方 贷：银行存款贷：银行存款 贷：主营业务收入；其他业务收入贷：

19、主营业务收入；其他业务收入借：主营业务税金及附加；其他业务成本借：主营业务税金及附加；其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税（成本价）（成本价）（售价）（售价）（成本（成本 价）价）（售价）（售价）（售价）（售价）（售价）（售价）中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 17 例：例： 9 9月月1010日，日，A A公司将成本公司将成本7 7万售价万售价1010万元的商品委托万元的商品委托B B公司代销，公司代销，B B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。断方

20、式）。9 9月月2828日，日，A A公司收到公司收到B B公司交来的代销清单并公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款开出增值税专用发票，价款1010万，增值税额万，增值税额1700017000元，元，1010月月5 5日收到货款。日收到货款。B B公司对该商品的实际售价为公司对该商品的实际售价为1212万元，万元，增值税额增值税额2040020400元。元。12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 18第一：视同买断方式第一：视同买断方式 委托方的会计处理：委托方的会计处理：（1 1）发出商品）发出商品借：

21、委托代销商品借：委托代销商品 7 7万万 贷：库存商品贷：库存商品 7 7万万（2 2）收到代销清单，开出专用发票）收到代销清单，开出专用发票借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 170001700012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 19（3 3）结转销售成本）结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 7 7万万 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 7 7万万（4 4）收到货款）收到货款借：银行存款

22、借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 11700011700012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 20 受托方的会计处理受托方的会计处理（1 1）收到代销商品）收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 1010万万 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 1010万万（2 2）实际销售）实际销售借：银行存款借：银行存款 140400140400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120000120000 应交税费应交税费增（销）增（销） 204002040012.1收入收入中中级

23、级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 21（3 3）结转代销商品成本）结转代销商品成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1010万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 1010万万（4 4）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款 100000100000 应交税费应交税费增（进）增（进） 1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 11700011700012.1收入收入（5 5）将款项交付委托方）将款项交付委托方借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款

24、贷：银行存款 117000117000中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 22第二：收取手续费方式第二：收取手续费方式 （手续费（手续费5%5%，计，计50005000元）元） 委托方的会计处理：委托方的会计处理：（1 1）发出商品，同上）发出商品，同上（2 2）收到代销清单，确认收入，同上）收到代销清单，确认收入，同上（3 3）结转成本，同上）结转成本，同上（4 4）结算手续费（冲应收账款）结算手续费（冲应收账款） 借：销售费用借：销售费用 50005000 贷：应收账款贷：应收账款 50005000（5 5）收到货款，基

25、本同，少）收到货款，基本同，少50005000元元12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 23受托方的会计处理：受托方的会计处理：（1 1）收到代销商品）收到代销商品，同上，同上（2 2）销售时，）销售时，按按A A方定价销售，不确认收入方定价销售，不确认收入借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应付账款贷：应付账款 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1700017000（3 3）交付代销清单并收到专用发票）交付代销清单并收到专用发票借：应交税费借：应交税费增（进）增（

26、进） 1700017000 贷：应付账款贷：应付账款 170001700012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 24（4 4）受托代销商品资产与负债账户对销）受托代销商品资产与负债账户对销借：受托代销商品款借：受托代销商品款 1010万万 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 1010万万（5 5）付款并确认手续费收入）付款并确认手续费收入借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 112000112000 其他业务收入其他业务收入 5000500012.1收入收入中中级级财务会计

27、财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 254 4以旧换新以旧换新 售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视售出新商品时视同销售确认收入，回收旧商品时视同购进。同购进。 例：例：某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱某冰箱厂推出以旧换新业务，本月收回旧冰箱100100台，作价台，作价100100元计元计1 1万元，作为原材料处理。同时售万元，作为原材料处理。同时售出新冰箱出新冰箱100100台，单位售价台，单位售价20002000元，税率元，税率17%17%。 借：原材料借：原材料 1010000 000 银行存款银行存款 2240002

28、24000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税应交税费费增（销）增（销） 340003400012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 265 5售后回购售后回购 如企业将一栋价值如企业将一栋价值100100万的房屋卖给万的房屋卖给B B公司，合同规定公司，合同规定1 1年后必须从年后必须从B B公司手中购回，重新回购价为公司手中购回，重新回购价为110110万元，万元，B B公司不得随意处置。公司不得随意处置。 实际上是一种抵押贷款实际上是一种抵押贷款，不确认收入。，不确认收入。

29、销售时收到的款项确认为负债销售时收到的款项确认为负债 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款 【应交税费【应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）】在回购期间分期计提利息：在回购期间分期计提利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 276 6售后租回售后租回n是一种租赁业务，高级会计中学习是一种租赁业务，高级会计中学习12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院

30、287 7销售折扣销售折扣（1 1） 现金折扣现金折扣：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。：销售时按总价入账，发生时作为财务费用。 例：企业例：企业1111月月1010日销售商品一批，价款日销售商品一批，价款1010万，增值税率万，增值税率17%17%，规定的现金折扣条件为，规定的现金折扣条件为2/102/10、1/201/20、N/30(N/30(折扣不考折扣不考虑增值税虑增值税) )，企业于，企业于1111月月1818日收到货款。该批产品的成本为日收到货款。该批产品的成本为7 7万元。万元。销售时销售时借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入

31、 100000100000 应交税费应交税费增（销）增（销） 170001700012.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 29结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1010万万 贷：库存商品贷：库存商品 1010万万收到货款及税款收到货款及税款借：银行存款借：银行存款 115000115000 财务费用财务费用 20002000 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000（2 2）商业折扣）商业折扣12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-2

32、2湖北经济学院.会计学院 308 8销售折让销售折让 因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。合同不符）而在售价上给予的减让。（1 1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。项税额。（2 2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。理。 例：企业向例：企业向H H公司销售商品一批，价值公司销售商品一批，价

33、值2020万元，增值万元，增值税率税率17%17%，该批产品的成本为，该批产品的成本为1616万元。商品运达万元。商品运达H H公司公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%5%的折让。其余价款已收回。的折让。其余价款已收回。12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 31 会计分录为：会计分录为：（1 1）销售时）销售时借：应收账款借：应收账款 234000234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费增（销）增（

34、销）3400034000（2 2）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1616万万 贷：库存商品贷：库存商品 1616万万（3 3）给予折让并收回货款）给予折让并收回货款借：主营业务收入借：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17001700 银行存款银行存款 222300222300 贷：应收账款贷：应收账款 234000234000 或红字冲减或红字冲减12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 329 9销售退回销售退回（1 1）若属于收入确认前退回若属于收入确

35、认前退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品12.1收入收入（2 2）若属于收入确认后退回）若属于收入确认后退回（销售退回一般指这种情况）（销售退回一般指这种情况） 一般退货一般退货 冲当月收入、成本、税金；冲当月收入、成本、税金； 日后期间退货日后期间退货 1.11.14.304.30（B/SB/S日至财务报告报出日），作为日至财务报告报出日），作为B/SB/S日后事项，冲报告年度收入、成本、税金日后事项，冲报告年度收入、成本、税金（用（用“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算）科目核算）中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22

36、湖北经济学院.会计学院 33退货成本的确定：退货成本的确定：（1 1）退货当月有同类产品出售）退货当月有同类产品出售： 直接减少结转成本的数量，如本月售出直接减少结转成本的数量，如本月售出10001000件，件，退货退货200200件，只结转件，只结转800800件产品成本。件产品成本。（2 2）退货当月无同类产品出售）退货当月无同类产品出售 按销售月份记录的成本冲减按销售月份记录的成本冲减12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 34例：例： 企业企业8 8月月2020日销售商品给日销售商品给S S公司，售价公司

37、，售价3030万元，增值税万元，增值税额额5100051000元，该批产品的成本元，该批产品的成本2424万元，万元，S S公司已于公司已于8 8月月2626日付款。因商品质量存在严重问题，日付款。因商品质量存在严重问题，S S公司于公司于9 9月月1515日日要求退货，企业同意退货并退还货款。要求退货，企业同意退货并退还货款。 销售、结转成本、收款会计分录略销售、结转成本、收款会计分录略12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 35（1 1）退货时）退货时借：主营业务收入借：主营业务收入 300000300000

38、 应交税应交税费费增（销）增（销） 5100051000 贷：银行存款贷：银行存款 351000351000（2 2）冲减成本）冲减成本借：库存商品借：库存商品 2424万万 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2424万万12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 36 指商品已经交付，货款分期收回（通常超过指商品已经交付，货款分期收回（通常超过3 3年）。年）。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议款的合同或协议款的公允价值（现销价格）公允价值

39、（现销价格）确认收入金额，与确认收入金额，与合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用。合同或协议款的差额，按实际利率法摊销，冲减财务费用。1 1、销售实现、销售实现借：银行存款（长期应收款）借：银行存款（长期应收款）（合同价）（合同价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （公允价值；现销价格）（公允价值；现销价格） 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 未实现融资收益未实现融资收益借：主营业务成本借：主营业务成本 （总成本）（总成本）贷：库存商品贷：库存商品12.1收入收入1010、分期收款销售、分期收款销售中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用

40、、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 372 2、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款贷：长期应付款贷：长期应付款同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益贷：财务费用贷：财务费用12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 38 例：例：甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款合同约定价款20002000万元。合同约定于每年万元。合同约定于每年1212月月3131日分日分5 5次等额次等额付

41、款。该设备成本付款。该设备成本15601560万元，在现销方式下，该设备的销售价万元，在现销方式下，该设备的销售价格为格为16001600万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为增值税为340340万元，并于当天收到增值税万元，并于当天收到增值税340340万元。万元。作出甲企业的会计分录。（实际利率作出甲企业的会计分录。（实际利率7.93%7.93%）1 1、销售实现、销售实现借：银行存款借：银行存款 34000003400000 长期应付款长期应付款 2000000020000000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1600000

42、016000000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 34000003400000 未实现融资收益未实现融资收益 40000004000000借：主营业务成本借：主营业务成本 1560000015600000贷：库存商品贷：库存商品 1560000015600000 12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 392 2、收取款项、收取款项借：银行存款借：银行存款 40000004000000贷：长期应付款贷：长期应付款 40000004000000同时，摊销未实现融资收益同时，摊销未实现

43、融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 1268800/1052200/818500/566200/2943001268800/1052200/818500/566200/294300贷：财务费用贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/2943001268800/1052200/818500/566200/294300 12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 40 指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 企业根据以往经验能够合理估计退

44、货可能性且确认与企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入；退货有关负债的，通常应当在发出商品时确认收入； 企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商企业不能合理估计退货可能性的，通常应当在售出商品退货期满时确认收入。品退货期满时确认收入。12.1收入收入11 11、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 41二、其他业务收入二、其他业务收入 核算核算企业除主营业务活动外的其他经营活动实现企业除主营业务活动外的其他经营活动实

45、现的收入，包括：出售材料、提供非工业性的收入，包括：出售材料、提供非工业性材料材料、出租固、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。定资产、出租无形资产、出租包装物和商品等收入。 设置账户：设置账户： 1 1其他业务收入其他业务收入 2 2其他业务成本其他业务成本12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 42 例例1 1 企业销售材料一批，售价企业销售材料一批，售价4 4万元，增值税率万元，增值税率17%17%，款，款已收。该批材料的成本为已收。该批材料的成本为3 3万元。万元。 （1 1）确认收入）确

46、认收入 （2 2）结转成本）结转成本 12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 43 例例2 2：企业将一台暂不需用的设备出租给企业将一台暂不需用的设备出租给B B公司使用，公司使用，月租金月租金30003000元，设备的月折旧额为元，设备的月折旧额为20002000元。元。（1 1）取得租金收入）取得租金收入借：银行存款借：银行存款 30003000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30003000（2 2）提取设备折旧费）提取设备折旧费借：其他业务成本借：其他业务成本 20002000 贷：累计折旧贷：累计折

47、旧 20002000（3 3）发生相关税费）发生相关税费借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 44三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量 在在B/SB/S日提供劳务的结果日提供劳务的结果能够可靠估计能够可靠估计的，采用的，采用完完工百分比法工百分比法确认劳务收入。确认劳务收入。（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）件、艺术表演等）12.1收入收入（一）提供劳务的结

48、果（一）提供劳务的结果能可靠估计需同时满足以下条件：能可靠估计需同时满足以下条件： 1 1收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 2 2相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 3 3交易的完工进度能够可靠确定；交易的完工进度能够可靠确定； 4 4交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 45（二）完工百分比法（二）完工百分比法 是指是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方按照提供劳务交易的完工进度确认收入

49、与费用的方法。法。 “ “完工进度完工进度”可选用以下方法确定可选用以下方法确定： 1 1已完工作的测量已完工作的测量测量法测量法 2 2已提供劳务占应提供劳务总量的比例已提供劳务占应提供劳务总量的比例 劳务比例法劳务比例法 3 3已发生的成本占估计总成本的比例已发生的成本占估计总成本的比例 成本比例法成本比例法12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 46 例：例： 20092009年年9 9月月1 1日日A A软件设计公司与软件设计公司与S S公司签定一项软公司签定一项软件设计合同，工期约件设计合同，工期约10

50、10个月，合同总价款个月，合同总价款100100万元，至万元，至1212月月3131日已收到日已收到S S公司支付的款项公司支付的款项4040万元，当年发生软万元，当年发生软件开发成本件开发成本2121万元，其中工资费用万元，其中工资费用8 8万元，其余用存款万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为支付。预计软件开发总成本为6060万。万。 12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 47方法一：测量法方法一：测量法 假定经专业测量师测量，该假定经专业测量师测量，该软件已完成软件已完成25%25%本年应确认收入本年

51、应确认收入=100=100万万25%=2525%=25万万本年应确认成本本年应确认成本=60=60万万25%=1525%=15万万 会计分录为：会计分录为：（1 1）收到预收账款）收到预收账款 借：银行存款借：银行存款 4040万万 贷：预收账款贷：预收账款 4040万万12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 48（2 2）发生成本）发生成本借：劳务成本借：劳务成本 2121万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 8万万 银行存款银行存款 1313万万（3 3）确认收入）确认收入借：预收账款借：预收账款 25

52、25万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2525万万（4 4）结转成本）结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1515万万 贷：劳务成本贷：劳务成本 1515万万12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 49方法二：成本比例法方法二：成本比例法 已发生成本占预计总成本的比例已发生成本占预计总成本的比例： 2121万万6060万万=35%=35% 应确认收入应确认收入=100=100万万35%=3535%=35万万 应确认成本应确认成本=60=60万万35%=2135%=21万万 分录同上分录同上12.1收入

53、收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 50（三）（三）B/SB/S日劳务结果不能够可靠估计日劳务结果不能够可靠估计 应分别下列情况处理应分别下列情况处理： 1 1已发生劳务的已发生劳务的成本预计能够得到补偿成本预计能够得到补偿的，按已的，按已发生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成发生劳务成本的金额确认收入，并按相同金额结转成本；本； 2 2已发生劳务已发生劳务成本预计不能得到补偿成本预计不能得到补偿的，将已发生的，将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。 12.1收入

54、收入 若企业与其他单位签定的合同既包括销售商品又包括若企业与其他单位签定的合同既包括销售商品又包括提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应将提供劳务，如果两者能正确区分且能单独计量的，应将两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计量两者分别确认，若不能区分，或能区分但不能单独计量的，应将两者都作为销售商品处理（混合销售）。的，应将两者都作为销售商品处理（混合销售）。中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 51四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入 包括利息收入、使用费收入等包括利息收入、使用费收入等 收入确认条件

55、收入确认条件： 1 1相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业； 2 2收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。12.1收入收入中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 52 第二节第二节 费用费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的确认条件费用的确认条件： 1 1经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负经济利益很可能流出从而导致企业资

56、产减少或负债增加；债增加； 2 2经济利益的流出额能够可靠地计量。经济利益的流出额能够可靠地计量。 企业发生的费用可分为两大类企业发生的费用可分为两大类： （1 1）计入成本的费用；（）计入成本的费用；（2 2）期间费用。）期间费用。12.2费用费用中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 53一、管理费用一、管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费企业为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用用。包括包括：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行：企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在经营管理中发生的应由企业

57、统一负担的公政管理部门在经营管理中发生的应由企业统一负担的公司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、司经费（工资、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、工会经费、董事会费（董事津贴、会议费、差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招差旅费）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、待费、房产税等税费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销费、排污费等。研究费用、无形资产摊销费、排污费等。12.2费用费用中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润12202

58、1-12-22湖北经济学院.会计学院 541.1.发生各项管理费用时发生各项管理费用时 借：管理费用借：管理费用 贷：原材料、应付职工薪酬、贷：原材料、应付职工薪酬、 其他应收款、累计折旧、其他应收款、累计折旧、 累计摊销、周转材料、累计摊销、周转材料、 应交税费、银行存款、库存现金等应交税费、银行存款、库存现金等2.2.期末转入本年利润期末转入本年利润 借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用12.2费用费用中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 55二、销售费用二、销售费用 企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的

59、各项费用企业销售商品或材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机计产品质量保证损失、运输费、装卸费等及专设的销售机构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。构的经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。12.2费用费用1.1.企业发生各项销售费用时企业发生各项销售费用时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款、库存现金、贷：银行存款、库存现金、 应付职工薪酬、累计折旧等应付职工薪酬、累计折旧等2.2.期末结转时期末结转时借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：

60、销售费用中中级级财务会计财务会计 收入、费用、利润收入、费用、利润122021-12-22湖北经济学院.会计学院 56三、财务费用三、财务费用 企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用，包括包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、企业发生的现金折扣及收到的现金折扣。企业发生的现金折扣及收到的现金折扣。 1.1.发生财务费用时发生财务费用时，借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款、应付利息、应付债券等贷：银行存款、应付利息、应付债券等 2. 2.发生利息收入和现金折扣时发生利息收入和现金折扣时借：银行