第16章开放经济下的财政问题

1、第一节第一节 国际税收国际税收 第二节第二节 关税关税 第三节第三节 出口退税出口退税 第四节第四节 外债外债 第五节第五节 开放经济下的财政开放经济下的财政货币政策配合货币政策配合l一、国际税收的的内涵一、国际税收的的内涵(the nature of international taxation) l二、税收管辖权及其交叉或冲突二、税收管辖权及其交叉或冲突(overlapping or conflicting jurisdictions) l三、国际重复征税及其减除三、国际重复征税及其减除 (international double taxation and its elimination)

2、 l四、税收饶让四、税收饶让(tax sparing) l五、国际税收协定五、国际税收协定 (international tax treaties) l 国际税收是国家之间在对跨国纳税人行使各自的税收征管权的过程中，所发生的国际间的税务关系。l 国际税收既体现一般税收的性质，又具有其自身的特殊性。国际税收不能离开一国的独立课税权；国际税收牵涉到国与国之间的税务关系。 l 税收管辖权实际上是一种征税权，即国税收管辖权实际上是一种征税权，即国家在征税方面拥有的权力。家在征税方面拥有的权力。l 税收管辖权的两种基本类型：税收管辖权的两种基本类型：地域管辖权：又称收入来源地税收管辖权，地域管辖权：又称

3、收入来源地税收管辖权，其基本含义是国家有权对来源于本国的收其基本含义是国家有权对来源于本国的收入征税，无论这种收入归谁所有；入征税，无论这种收入归谁所有；公民或居民税收管辖权：指国家有权对本公民或居民税收管辖权：指国家有权对本国公民或居民征税，无论其收入从何处取国公民或居民征税，无论其收入从何处取得。得。(1)居民税收管辖权与地域税收管辖权的居民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉交叉(2)公民税收管辖权与地域税收管辖权的公民税收管辖权与地域税收管辖权的交叉交叉(3)居民税收管辖权与公民税收管辖权的居民税收管辖权与公民税收管辖权的冲突冲突 l指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一所得征收相同或相

4、似的税收。 l国际重复课税必然对国际经济合作与交往产生不利影响，因此，缓解乃至消除国际重复课税，是国际税收关系中必须解决的一个基本问题。l抵免法l低税法l免税法l扣除法l指一国政府允许本国纳税人用在国外缴纳的税款，冲抵应汇总缴纳的本国税收的方法。l抵免法又分为直接抵免和间接抵免两种。 l税收饶让：是指一国政府对本国纳税人在国外获得的税收减免优待，视同实际已纳税款而准予抵免的一项措施。l指一国政府对本国纳税人来源于国外的收入运用较低的税率，以减轻重复课税的方法。l这种方法同样不能完全避免重复课税。l指一国政府放弃对本国纳税人来自国外收入的征税权，以消除国际重复课税的方法。l免税法有两种具体核算方

5、式全额免税累进免税l扣除法指一国政府允许本国纳税人扣除在国外已缴纳税款，就扣除后的收入余额征税的方法。l这种方法是将国外已缴税款作为费用开支处理的，显然，它不能完全避免重复征税。l（一）国际避税的含义l国际避税是跨国纳税人在税收法规许可的范围内，通过课税主体或客体跨越税境的流动或非流动，达到减轻或消除税负的目的。l（二）国际避税的方式1.课税主体的流动。2.课税主体的非流动。3.课税客体的流动。4.课税客体的非流动。l1实行单边反避税。l2通过签订双边或多边税收协定，防止国际避税行为。l3通过多边协商与合作，在确定各项所得来源的基础上，对国际性收入与费用的分配，制定一个能为征纳各方以及有关政府

6、所能共同接受的标准。l国际税收协定是由两个或两个以上国家为了协调相互间的税收关系和处理跨国纳税人的征税事务问题，而签订的具有约束力的书面协议或条约。l一、关税概念一、关税概念(concept) l二、保护关税二、保护关税(the protective tariffs)l三、特惠贸易安排三、特惠贸易安排(the protective tariffs) l四、四、WTO与我国关税政策的协调与我国关税政策的协调(preferential trading arrangements) l一、关税概念一、关税概念 （一）关税是一种特殊税种（一）关税是一种特殊税种（二）关税与贸易条件（二）关税与贸易条件（商

7、品）（商品）H1T1TFHST2RV A” A A（商品）（商品） 图图16-1 关税对贸易条件的影响关税对贸易条件的影响F2Bl二、保护关税二、保护关税（一）什么是保护关税（一）什么是保护关税 （二）保护关税的成本（二）保护关税的成本 （三）保护关税的政策意义（三）保护关税的政策意义 O价价格格产量产量 Z X YRPP1 价格PP1RZ X Y价格O 产量产量图图16-2 16-2 关税对进口数量的影响关税对进口数量的影响世界世界D14C P A 2 3 B PW+1 PW S S S本国本国 (=MC) Q 0 Q1 Q3 Q4 Q2 F 世界关税世界关税E16-3 保护关税的成本保护关

8、税的成本保护关税的政策意义保护关税的政策意义 l1、建立多元化关税制度结构、建立多元化关税制度结构 l2、完善关税税率结构、完善关税税率结构 l3、严格控制关税减免、严格控制关税减免 l三、特惠贸易安排三、特惠贸易安排 （Preferential trading arrangements） 自由贸易区自由贸易区 关税同盟关税同盟 共同市场共同市场 l 四、四、 WTO与我国关税政策的协调与我国关税政策的协调 （一）（一）WTO的建立的建立 （二）我国关税政策的协调（二）我国关税政策的协调l一、什么是出口退税制度一、什么是出口退税制度(concept of drawback) l二、我国的出口退

9、税制度二、我国的出口退税制度(Chinese drawback) l一、什么是出口退税制度一、什么是出口退税制度 （一）出口退税制度的概念（一）出口退税制度的概念 出口退税制度是一个国家退还在国内生出口退税制度是一个国家退还在国内生产、流通、出口环节已缴纳的间接税的税收产、流通、出口环节已缴纳的间接税的税收制度。目的是使出口货物以不含税价格进入制度。目的是使出口货物以不含税价格进入国际市场，避免对跨国流动物品重复征税，国际市场，避免对跨国流动物品重复征税，促进对外出口贸易。促进对外出口贸易。 （二）出口退税的理论基础与（二）出口退税的理论基础与WTO的要求的要求 商人和制造业者，不以独占国内市

10、场为满足，却为他们的商人和制造业者，不以独占国内市场为满足，却为他们的货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家在外国没货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家在外国没有管辖权，他们要独占外国的市场，简直是不可能的。所以，有管辖权，他们要独占外国的市场，简直是不可能的。所以，一般地说，他们只好请求奖励输出。在各种奖励中，所谓退税，一般地说，他们只好请求奖励输出。在各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。在商人输出时，退还本国产业上的国产税似乎是最合理的了。在商人输出时，退还本国产业上的国产税或国内税的全部或一部分，并不会使货物的输出量，大于无税或国内税的全部或一部分，并不会使货物的输

11、出量，大于无税时货物的输出量。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自时货物的输出量。这种奖励，不会驱使大部分的资本，违反自然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分资本中的任何部分转到其他用途去。这种奖励，不会破坏社会资本中的任何部分转到其他用途去。这种奖励，不会破坏社会上各种用途间的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然上各种用途间的自然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然平衡的作用。这种奖励，不会破坏社会上劳动的自然分配，而平衡的作用。这种奖励，不会破坏社会上劳动的自然分配，而会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配是有

12、利的。会保存这种分配。在大多数场合，保存这种分配是有利的。” 亚当亚当.斯密斯密出口退税与经济增长的互动模型出口退税与经济增长的互动模型 财财 政政 收收 入入 （税收收入）（税收收入）GDP净出口净出口出出 口口 退退 税税 许多国家对出口产品实行退税政策，即在商品出口时许多国家对出口产品实行退税政策，即在商品出口时退还已征的部分税。去欧洲或澳洲旅行的人都知道，在退还已征的部分税。去欧洲或澳洲旅行的人都知道，在商店里买了贵重东西，不要忘了开发票，回国出海关时，商店里买了贵重东西，不要忘了开发票，回国出海关时，可以拿着发票去要求退还购买商品时交纳的税款。可以拿着发票去要求退还购买商品时交纳的税

13、款。 l 二、我国的出口退税制度二、我国的出口退税制度 （一）我国出口退税制度的发展和存在的突（一）我国出口退税制度的发展和存在的突出问题出问题（二）（二）2003年中国出口退税制度的改革年中国出口退税制度的改革 l2003年中国出口退税制度的改革年中国出口退税制度的改革 1、适当降低出口退税率、适当降低出口退税率2、加大中央财政对出口退税的支持力度、加大中央财政对出口退税的支持力度3、建立中央和地方共同负担出口退税的新、建立中央和地方共同负担出口退税的新机制机制4、推进外贸体制改革，调整出口产品结构、推进外贸体制改革，调整出口产品结构5、累计欠退税由中央财政负担、累计欠退税由中央财政负担l一

14、、外债的功能一、外债的功能(the functions) l二、外债的种类与结构二、外债的种类与结构(the types and constitution) l三、外债的负担与限度三、外债的负担与限度 (the burden and limitation) l四、外债管理四、外债管理(the management) 债债 务务 类类 型型199619971998199920002001外债余额外债余额(亿美元亿美元)1162.81309.61460.41518.31457.31701.1债务类型结构债务类型结构(%)外国政府借款外国政府借款19.115.915.417.516.913.9国际金

15、融组织贷款国际金融组织贷款14.414.715.716.518.116.2国际商业贷款国际商业贷款49.049.446.743.165.057.2其他其他17.520.022.222.9缺失缺失12.7偿还期限结构偿还期限结构(%)长期债务长期债务87.986.188.190.091.070.3短期债务短期债务12.113.911.910.09.029.7表表16-1 我国外债余额及其构成我国外债余额及其构成年年 份份偿债率偿债率负债率负债率债务率债务率19966.014.267.719977.314.563.2199810.915.270.4199911.315.369.520009.213

16、.552.120017.514.756.820027.8913.6246.12表表15-2 我国外债风险指标我国外债风险指标(%)l外债管理外债管理外债的总量管理外债的总量管理 外债的期限结构管理外债的期限结构管理外债的债务种类结构管理外债的债务种类结构管理 汇率风险管理汇率风险管理 外债成本与效益管理外债成本与效益管理 l一、浮动汇率制度下财政一、浮动汇率制度下财政-货币政策的相对货币政策的相对相对有效性相对有效性(the relative efficacy of fiscalmonetary policies with floating exchange rates) l二、固定汇率制度下

17、财政二、固定汇率制度下财政-货币政策的相对货币政策的相对有效性有效性(the relative efficacy of fiscalmonetary policies with fixed exchange rates) l三、内外平衡与财政三、内外平衡与财政-货币政策配合货币政策配合 ii1i2HEISISOYY0Y1 图图16-5 浮动汇率制度下的财政政策效力浮动汇率制度下的财政政策效力图图15-6 浮动汇率制度下的货币政策效力浮动汇率制度下的货币政策效力 Y0Y1Y2LMLMGHEISISi1i2YiOii1i2Y0Y1Y2GHELMLMISISi1ii2Y0Y1HELMLMISY 图图

18、16-7 固定汇率制度下的财政政策效力固定汇率制度下的财政政策效力 图图16-8 固定汇率制度下的货币政策效力固定汇率制度下的货币政策效力gOiBEH萎 缩 且 收 支萎 缩 且 收 支赤字赤字膨 胀 且 收 支膨 胀 且 收 支赤字赤字萎 缩 且 收 支萎 缩 且 收 支盈余盈余萎 缩 且 收 支萎 缩 且 收 支盈余盈余HB图图16-9 实现内外平衡的财政实现内外平衡的财政-货币政策配合货币政策配合 l【关键词关键词】 国际税收国际税收 国际税法国际税法 税收饶让税收饶让 税收管辖权税收管辖权 关税关税 保护关税保护关税 外债种类外债种类 外债结外债结构构 外债偿债率外债偿债率 外债负债率外债负债率 外债债务率外债债务率 出口退税出口退税 贸易条件贸易条件 有效保护率有效保护率 特惠贸易安排特惠贸易安排 贸易创造贸易创造 贸易转移贸易转移 l【复习与思考复习与思考】1、试述国际税收的内涵。、试述国际税收的内涵。2、试述国际重复征税及其减除方法。、试述国际重复征税及其减除方法。3、试述保护关税的政策意义。、试述保护关税的政策意义。4、试述特惠贸易安排的种类。、试述特惠贸