第5章-合伙企业会计

1、2021/3/261第五章第五章 合伙企业会计合伙企业会计v主要问题主要问题: :v1 1合伙企业的概念及其特征合伙企业的概念及其特征; ;v2 2合伙企业的设立与日常经营会计处理实务合伙企业的设立与日常经营会计处理实务; ;v3 3合伙权益变动的会计核算合伙权益变动的会计核算; ;v4 4合伙企业解散与清算的具体程序。合伙企业解散与清算的具体程序。2021/3/262第一节第一节 合伙企业及其特征合伙企业及其特征v一、合伙企业的概念一、合伙企业的概念v我国我国合伙企业法合伙企业法规定规定,合伙企业是指依照该法在中国境内合伙企业是指依照该法在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议设立的由各合伙人

2、订立合伙协议,共同出资、合伙经营、共享共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险收益、共担风险,并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。性组织。v合伙企业大多是以个人服务为主的行业合伙企业大多是以个人服务为主的行业,如律师事务所、医师如律师事务所、医师诊所、会计师事务所等诊所、会计师事务所等,也有少数工业和商业企业采用合伙组也有少数工业和商业企业采用合伙组织的形式。织的形式。v普华、安永、德勤、毕马威会计师事务所普华、安永、德勤、毕马威会计师事务所?2021/3/263v二、合伙企业的特征二、合伙企业的特征v（一）合伙企业不是法人（一）合伙企业不是法人v

3、我国我国合伙企业法合伙企业法没有赋予合伙企业以法人资格。合伙企没有赋予合伙企业以法人资格。合伙企业依附于合伙人的存在而存在业依附于合伙人的存在而存在,在法律上不独立承担民事责在法律上不独立承担民事责任任,企业责任与合伙人个人责任企业责任与合伙人个人责任紧密相联。紧密相联。v（二）（二） 合伙企业的成立要有书面合伙协议合伙企业的成立要有书面合伙协议v合伙企业是根据契约而成立的合伙企业是根据契约而成立的,合伙契约又称为合伙协议合伙契约又称为合伙协议,它它的性质与公司的性质与公司章程类似章程类似,用来明确各合伙人之间的责、权、用来明确各合伙人之间的责、权、利关系。这可以更有效地避免合伙人之间产生纠纷

4、。虽然合利关系。这可以更有效地避免合伙人之间产生纠纷。虽然合伙协议对所有合伙人都具有法律效力伙协议对所有合伙人都具有法律效力,但它对合伙人的约束但它对合伙人的约束是基于合伙人的是基于合伙人的自愿协商自愿协商,非法律强制性。非法律强制性。 交什么税交什么税?个所税个所税?企业所得税企业所得税?2021/3/264v（三）有限经营期（三）有限经营期,无限经营责任无限经营责任v合伙的法定经营期随着合伙的法定经营期随着新合伙人新合伙人的入伙的入伙,或或原合伙人的退伙原合伙人的退伙或死亡或死亡,或合伙人同意解散或合伙人同意解散,或破产清算等原因产生的非自愿或破产清算等原因产生的非自愿解散而终止。但是解散

5、而终止。但是,合伙的法定组织解散合伙的法定组织解散,并不意味着作为一并不意味着作为一个独立企业主体或会计主体的解散个独立企业主体或会计主体的解散,由由新合伙企业新合伙企业取代原来取代原来的合伙企业持续经营下去。的合伙企业持续经营下去。v合伙企业作为一个整体对企业债务合伙企业作为一个整体对企业债务负无限责任负无限责任。而且。而且,每个每个合伙人对合伙期间合伙企业所发生的债务都要单独负责合伙人对合伙期间合伙企业所发生的债务都要单独负责,并并对它对它入伙前合伙企业的债务承担连带责任入伙前合伙企业的债务承担连带责任。如果合伙企业无。如果合伙企业无力偿债时力偿债时,合伙人还可能动用合伙人还可能动用个人财

6、产个人财产来偿还任何合伙人所来偿还任何合伙人所承诺的合伙债务承诺的合伙债务,这种情况下该合伙人对其他合伙人有追索这种情况下该合伙人对其他合伙人有追索权。权。2021/3/265v（四）合伙人互为代理或指定代理（四）合伙人互为代理或指定代理v合伙企业的财产为所有合伙人合伙企业的财产为所有合伙人共同享有共同享有,不经全体合伙人同不经全体合伙人同意意,任何一个合伙人均无权处置企业财产。合伙企业中的每任何一个合伙人均无权处置企业财产。合伙企业中的每一个合伙人均可以作为一个合伙人均可以作为企业代理人企业代理人,在正常经营范围内在正常经营范围内,代表代表合伙企业合伙企业对外承担法律责任对外承担法律责任。每

7、个合伙人代表合伙企业所发。每个合伙人代表合伙企业所发生的经济行为对所有合伙人均具有约束力。生的经济行为对所有合伙人均具有约束力。v然而然而,合伙企业可以由合伙协议约定或者全体合伙人决定合伙企业可以由合伙协议约定或者全体合伙人决定,委委托一名或数名合伙人执行合伙企业事务托一名或数名合伙人执行合伙企业事务,对外代表合伙企业对外代表合伙企业,这就是这就是指定代理指定代理,其他合伙人不再执行合伙事务其他合伙人不再执行合伙事务,但合伙企业但合伙企业的经营活动由全体合伙人承担民事责任。的经营活动由全体合伙人承担民事责任。2021/3/266v（五）合伙人利益共享（五）合伙人利益共享,风险共担风险共担v各合

8、伙人投入企业的资产归全体合伙人共同所有各合伙人投入企业的资产归全体合伙人共同所有,由全体合由全体合伙人共同管理和使用。合伙企业经营取得的伙人共同管理和使用。合伙企业经营取得的净收益净收益,归全体归全体合伙人合伙人共享共享,并按并按合伙协议合伙协议规定的损益分配方法按比例进行规定的损益分配方法按比例进行分配。如果协议没有具体规定分配比例分配。如果协议没有具体规定分配比例,可按合伙人数可按合伙人数平均平均分配分配,反之反之,合伙企业发生亏损合伙企业发生亏损,亦需所有合伙人共同承担。在亦需所有合伙人共同承担。在合伙企业进行财产清算时合伙企业进行财产清算时,合伙企业的财产变卖损益是合伙合伙企业的财产变

9、卖损益是合伙企业的企业的,而不是某个或某些合伙人的损益。与合伙企业日常而不是某个或某些合伙人的损益。与合伙企业日常经营所获得的损益相同经营所获得的损益相同,清算损益清算损益也归全体合伙人也归全体合伙人共享共享。2021/3/267v（六）合伙人权益转让受到限制（六）合伙人权益转让受到限制v我国我国合伙企业法合伙企业法规定规定,合伙企业存续期间合伙企业存续期间,合伙人依法转合伙人依法转让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时让其在合伙企业中的全部或部分财产份额时,其他合伙人有其他合伙人有优先受让权利优先受让权利,财产份额在财产份额在合伙人之间转让合伙人之间转让时时,应当应当通知通知其他其他合伙人。

10、合伙人。v向合伙人以外的人转让时向合伙人以外的人转让时,须经其他合伙人须经其他合伙人一致同意一致同意。这是。这是由于合伙企业具有很强的人身信任关系由于合伙企业具有很强的人身信任关系,出于对其他合伙人出于对其他合伙人权益的保护而定的。权益的保护而定的。v合伙企业一般有合伙企业一般有普通合伙企业普通合伙企业和和有限合伙企业有限合伙企业(2-50人人)v2006年年合伙企业法合伙企业法2021/3/268v三、合伙企业的组织形式三、合伙企业的组织形式v普通合伙企业和有限合伙企业两种普通合伙企业和有限合伙企业两种v（一）普通合伙企业（一）普通合伙企业是指依照全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、是指

11、依照全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险共担风险,并由全体合伙人对合伙债务承担无限连带责并由全体合伙人对合伙债务承担无限连带责任的合伙组织。任的合伙组织。2006年年8月在普通合伙企业组织基础上增加了特殊的普月在普通合伙企业组织基础上增加了特殊的普通合伙企业组织形式。通合伙企业组织形式。特殊的普通合伙企业特殊的普通合伙企业,合伙人因故意或重大过失造成合合伙人因故意或重大过失造成合伙企业债务的伙企业债务的,承当无限责任承当无限责任,其他合伙人以其在合伙企其他合伙人以其在合伙企业中财产份额为限承担有限责任。业中财产份额为限承担有限责任。企业名称注明企业名称注明“特殊普通合伙特殊普通合伙

12、”字样字样2021/3/269v（二）有限合伙企业（二）有限合伙企业v有限合伙是指至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人有限合伙是指至少一名普通合伙人和至少一名有限合伙人所组成的合伙企业。其中普通合伙人负无形连带责任所组成的合伙企业。其中普通合伙人负无形连带责任,有有限合伙人以其出资额为限对合伙企业负有限责任。限合伙人以其出资额为限对合伙企业负有限责任。有限合伙人有限合伙人,通常不负责合伙企业的经营管理通常不负责合伙企业的经营管理,不得对外不得对外代表有限合伙企业代表有限合伙企业,仅以其出资额对债务承担有限责任。仅以其出资额对债务承担有限责任。有限合伙企业合伙人的出资方式几乎没有限制有限合伙企

13、业合伙人的出资方式几乎没有限制,但不得但不得以劳务出资。以劳务出资。有限合伙企业有限合伙企业2-50人。企业名称中必须注明人。企业名称中必须注明“有限合有限合伙伙”字样。字样。2021/3/2610v四、合伙企业账户的设立四、合伙企业账户的设立v1、“合伙人资本合伙人资本”账户。账户。贷方贷方:初始投资额、追加投资额、合伙企业收益额初始投资额、追加投资额、合伙企业收益额;借方借方:合伙人减资额。合伙人减资额。合伙人的投资可以是货币资金合伙人的投资可以是货币资金,可以是实物资产可以是实物资产,如存如存货、设备、房屋、建筑物货、设备、房屋、建筑物,也可以是无形资产也可以是无形资产,如土地如土地使用

14、权、知识产权等其他财产权利。使用权、知识产权等其他财产权利。不得以劳务出资不得以劳务出资。若合伙人以非现金资产出资若合伙人以非现金资产出资,应按投资时的应按投资时的公允价值公允价值入入账。账。2021/3/2611v2、“合伙人提款合伙人提款”账户账户借方借方:合伙人从合伙企业提款、提取商品自用、合伙企业合伙人从合伙企业提款、提取商品自用、合伙企业为合伙人代付款项、合伙人向合伙企业借款、应分担的亏为合伙人代付款项、合伙人向合伙企业借款、应分担的亏损等。损等。贷方贷方:合伙人本年应分得利润、合伙企业代合伙人收取的合伙人本年应分得利润、合伙企业代合伙人收取的款项。款项。v3、“本年利润本年利润”账

15、户账户借方借方:成本、费用、税金的转入数及其利润分配数。成本、费用、税金的转入数及其利润分配数。贷方贷方:收入转入数及其亏损弥补数。收入转入数及其亏损弥补数。期末期末:该账户转入该账户转入“合伙人资本合伙人资本”,结转后无余额。结转后无余额。2021/3/2612v问题问题:v是否设置是否设置“资本公积资本公积”“”“盈余公积盈余公积”“”“利润分配利润分配”账户账户?（不用。合伙企业实现的利润应全部分给合伙人（不用。合伙企业实现的利润应全部分给合伙人,或由合伙人追或由合伙人追加投资加投资,因而不需要因而不需要“资本公积资本公积”和和“盈余公积盈余公积”账户。）账户。）v合伙人的薪酬作为费用吗

16、合伙人的薪酬作为费用吗?（合伙人从合伙企业获得的利息、工资、奖金属于利润分配的（合伙人从合伙企业获得的利息、工资、奖金属于利润分配的内容内容,不计入有关的费用账户不计入有关的费用账户,而应通过而应通过“本年利润本年利润”账户）账户）v合伙人从企业提走款项合伙人从企业提走款项?（通过通过“合伙人提款合伙人提款”账户账户）v合伙企业是否缴纳所得税合伙企业是否缴纳所得税?（不交不交,法人企业才交企业所得税法人企业才交企业所得税）v合伙企业要编制财务报表吗合伙企业要编制财务报表吗?需要对外公布吗需要对外公布吗?（要（要,满足合伙人、银行、税务的需要。不用对外公布报表）满足合伙人、银行、税务的需要。不用

17、对外公布报表）2021/3/2613 第二节第二节 合伙的初始投资与经营合伙的初始投资与经营v一、合伙的初始投资一、合伙的初始投资 通过通过“合伙人资本合伙人资本”账户账户 案例案例:P150,5-1v二、增资与减资二、增资与减资 通过通过“合伙人资本合伙人资本”账户账户2021/3/2614v【例例2】假定合伙人甲决定向合伙企业增资假定合伙人甲决定向合伙企业增资30 000元元v借借:银行存款银行存款 30 000v 贷贷:合伙人资本合伙人资本甲甲 30 000v当某合伙人要求巨额而不正常的减资当某合伙人要求巨额而不正常的减资,经同意时经同意时,应直接应直接借记其资本账户。借记其资本账户。v

18、【例例3】假定合伙人乙决定从合伙企业中抽出自己所投假定合伙人乙决定从合伙企业中抽出自己所投入的资金入的资金20 000元。元。v借借:合伙人资本合伙人资本乙乙 20 000v 贷贷:银行存款银行存款 20 0002021/3/2615v三、合伙人提款三、合伙人提款 合伙人通常按月从预计可分得的合伙利润中提取适当合伙人通常按月从预计可分得的合伙利润中提取适当的金额的金额, ,这种提取称为这种提取称为提款提款, ,现实中通常应借记现实中通常应借记“合伙人合伙人提款提款”账户账户, ,不是直接借记不是直接借记“合伙人资本合伙人资本”账户账户v【例例4 4】假定甲每月从合伙企业中提款假定甲每月从合伙企

19、业中提款10 00010 000元。元。 借借: :合伙人提款合伙人提款甲甲 10 00010 000 贷贷: :库存现金库存现金 10 00010 000v在会计期末在会计期末, ,应将应将“合伙人提款合伙人提款”账户余额结转到账户余额结转到“合伙合伙人资本人资本”账户。账户。v案例案例: :P150,5-2P150,5-2: :v 2021/3/2616v案例案例: :P150,5-2P150,5-2: :第一笔第一笔, ,借借: :合伙人提款合伙人提款安先生安先生30003000 贷贷: :库存现金库存现金 30003000这笔是按约定这笔是按约定, ,合伙企业实际预付的工资额合伙企业实

20、际预付的工资额, ,而不是按利而不是按利润额的多少计算的应付工资额。润额的多少计算的应付工资额。v合伙人按利润额计算应从合伙企业分得薪酬合伙人按利润额计算应从合伙企业分得薪酬, ,属利润分配属利润分配, ,合伙企业通过合伙企业通过“本年利润本年利润”账户账户: :借借: :本年利润本年利润 贷贷:合伙人资本合伙人资本v合伙人从合伙企业提取工资时合伙人从合伙企业提取工资时借借:合伙人提款合伙人提款 贷贷:库存现金库存现金2021/3/2617v四、合伙经营四、合伙经营合伙经营合伙经营,经常遇到经常遇到“合伙人提款合伙人提款”账户。账户。期末期末,“合伙人提款合伙人提款” 不能结转到不能结转到“本

21、年利润本年利润”账户。账户。期末期末,“合伙人提款合伙人提款” 结转到结转到“合伙人资本合伙人资本”账户。账户。2021/3/2618v五、合伙损益分配五、合伙损益分配v合伙企业的损益分配应当按照合伙企业的损益分配应当按照合伙契约合伙契约约定进行。约定进行。 v“合伙人提款合伙人提款”结转到结转到“本年利润本年利润”账户账户?(不能不能)v一般常用的方法有一般常用的方法有:资本比例分配法资本比例分配法;先分配薪酬先分配薪酬,余额按约定比例分配法余额按约定比例分配法;先分配薪酬和利息先分配薪酬和利息,余额按约定比例分配法余额按约定比例分配法; v案例案例:P151,5-32021/3/2619v

22、（一）资本比例分配法（一）资本比例分配法v合同应约定合同应约定:按期初资本比例按期初资本比例期末资本比例期末资本比例加权平均资本比例加权平均资本比例v由于由于:增资、减资和提款等原因增资、减资和提款等原因,合伙人的资本经常变动。所合伙人的资本经常变动。所以以:按加权平均资本比例比较合理。按加权平均资本比例比较合理。v利润分配利润分配:通过通过“本年利润本年利润”,不设置不设置“利润分配利润分配”账户。账户。v评价评价:按资分配按资分配,简单易理解简单易理解;但忽视非资本因素（如服务）的但忽视非资本因素（如服务）的影响。影响。v案例案例:P151,5-3153000012,注意注意:这里的这里的

23、12不是一年不是一年12个月个月,而是除以而是除以加权平均权数加权平均权数,即即f,此处正好是此处正好是12个月。个月。按哪种比例分配好按哪种比例分配好?为什么为什么?2021/3/2620（二）先分配薪酬（二）先分配薪酬,余额按约定比例分配法余额按约定比例分配法 这种方法这种方法,考虑到合伙人对企业的服务。考虑到合伙人对企业的服务。合伙企业在确定合伙净利润时合伙企业在确定合伙净利润时,支付给合伙人的薪酬并不支付给合伙人的薪酬并不是费用是费用,而是分配合伙利润的一种方法。它不设置而是分配合伙利润的一种方法。它不设置“利润利润分配分配”,而是直接冲减而是直接冲减“本年利润本年利润”。v案例案例:

24、P153,5-4.v08年年:08年年:唐先生唐先生+林先生林先生,先分先分4+2=6万元万元08年年:合伙企业利润合伙企业利润15万元万元-先分的先分的6万元万元=剩余剩余9万元万元这这9万元万元,再按合同约定平均分配再按合同约定平均分配93=3万元万元故故: :唐先生唐先生4+3=74+3=7万元万元; ;林先生林先生2+3=52+3=5; ;陈女士陈女士=3=3万元万元2021/3/2621v09年年:先分薪酬先分薪酬:09年年:唐先生唐先生+林先生林先生,先分先分4+2=6万元万元09年年:合伙企业利润一共合伙企业利润一共3万元万元09年利润年利润3万元万元-先分的先分的6万元万元=剩

25、余为剩余为-3万元万元这这-3万元万元,再按合同约定平均分摊每人再按合同约定平均分摊每人-33=-1万元万元v故故: :唐先生唐先生4-1=34-1=3万元万元; ;林先生林先生2-1=12-1=1; ;陈女士陈女士=-1=-1万元万元v评价评价:先按劳分配先按劳分配,再按资分配再按资分配,克服了上一种方法的缺点。克服了上一种方法的缺点。2021/3/2622（三）先分配薪酬和利息（三）先分配薪酬和利息,余额按约定比例分配法余额按约定比例分配法 这种方法这种方法,考虑到合伙人对企业的服务和投资的资本收益考虑到合伙人对企业的服务和投资的资本收益,起到鼓励投资的作用。起到鼓励投资的作用。案例案例:

26、P154,5-5评价评价:这种方法这种方法,通过薪酬考虑劳动因素通过薪酬考虑劳动因素,通过利息考虑资通过利息考虑资本因素本因素,通过分配比例考虑合伙人的贡献因素。是比较合通过分配比例考虑合伙人的贡献因素。是比较合理的利润分配方法。理的利润分配方法。2021/3/2623第三节第三节 合伙权益的变动合伙权益的变动v合伙人入伙或退伙合伙人入伙或退伙,就会涉及合伙企业权益变化就会涉及合伙企业权益变化v合伙人入伙或退伙都面临对合伙人入伙或退伙都面临对合伙或退伙前的合伙资产合伙或退伙前的合伙资产是否需是否需要重估的问题。要重估的问题。进行重估的方法进行重估的方法称为商誉法称为商誉法不进行重估的方法不进行

27、重估的方法称为红利法称为红利法2021/3/2624一、入伙一、入伙v（一）通过购买合伙人的权益入伙（一）通过购买合伙人的权益入伙合伙企业的资产、权益未增减变化合伙企业的资产、权益未增减变化只是权益项目内部的相互转化只是权益项目内部的相互转化v案例案例:P156,5-62021/3/2625（二）通过对合伙企业投资入伙（二）通过对合伙企业投资入伙v需要对入伙前的合伙资产进行重估需要对入伙前的合伙资产进行重估v重估后重新确认合伙人的资本额重估后重新确认合伙人的资本额v方法有方法有:账面价值法、商誉法、红利法。账面价值法、商誉法、红利法。v具体见教材具体见教材156-1582021/3/2626v

28、（一）账面法（一）账面法合伙企业的资产价值合伙企业的资产价值=公允价值公允价值案例案例:P156,5-72021/3/2627v（二）商誉法（二）商誉法v案例案例:P157,5-8.1. 对原合伙企业的资产、负债进行评估对原合伙企业的资产、负债进行评估,评估增值调整原评估增值调整原合伙人的合伙人的“合伙人资本合伙人资本”账户账户2.计算新合伙人投入后计算新合伙人投入后,合伙企业的净资产账面价值合伙企业的净资产账面价值（10+5+5）+5.6=25.63.计算新合伙人投入后计算新合伙人投入后,合伙企业的净资产公允价值合伙企业的净资产公允价值（5.620%=28）4.公允价值公允价值-账面价值的差

29、账面价值的差,确认为确认为“商誉商誉”并调整原合伙并调整原合伙人的人的“合伙人资本合伙人资本”账户。账户。（28-25.6=2.4）2021/3/2628v（三）红利法（三）红利法v案例案例P158,5-9第一第一,计算新合伙人入伙后的权益总额（计算新合伙人入伙后的权益总额（8+6+6=20）第二第二,计算新合伙人在合伙企业权益中占有的份额计算新合伙人在合伙企业权益中占有的份额=新新合伙企业权益总额合伙企业权益总额*持股比例（持股比例（20*20%=4）第三第三,新合伙人的投资额新合伙人的投资额-新合伙人在合伙企业中占有新合伙人在合伙企业中占有的权益份额的差额的权益份额的差额,按比例分给原合伙

30、人（按比例分给原合伙人（6-4=2）v张先生分得张先生分得2*50%=1v李女士分得李女士分得2*50%=12021/3/2629v（1）借）借:银行存款银行存款 6 贷贷:合伙人资本合伙人资本段先生段先生 6v（2）借）借:合伙人资本合伙人资本段先生段先生 2 贷贷:合伙人资本合伙人资本李女士李女士 1 张先生张先生 12021/3/2630第一第一,计算新合伙人入伙后的权益总额（计算新合伙人入伙后的权益总额（8+6+2=16）第二第二,计算新合伙人在合伙企业权益中占有的份额计算新合伙人在合伙企业权益中占有的份额=新合伙新合伙企业权益总额企业权益总额*持股比例（持股比例（16*20%=3.2

31、）第三第三,新合伙人的投资额新合伙人的投资额-新合伙人在合伙企业中占有的权新合伙人在合伙企业中占有的权益份额的差额益份额的差额,按比例分给原合伙人（按比例分给原合伙人（2-3.2=-1.2）v张先生分得张先生分得-1.2*50%=-0.6v李女士分得李女士分得-1.2*50%=-0.62021/3/2631v（1）借）借:银行存款银行存款 2 贷贷:合伙人资本合伙人资本段先生段先生 2v（2）借）借:合伙人资本合伙人资本李女士李女士 0.6 张先生张先生 0.6 贷贷:合伙人资本合伙人资本段先生段先生 1.22021/3/2632v二、合伙人的退伙与死亡二、合伙人的退伙与死亡v无论是合伙人退伙

32、还是死亡无论是合伙人退伙还是死亡,都造成原合伙关系的解散都造成原合伙关系的解散,因因而需要解决退伙的合伙人或已故合伙人的财产处理问题。而需要解决退伙的合伙人或已故合伙人的财产处理问题。v退伙退伙:自愿退伙、法定退伙、除名自愿退伙、法定退伙、除名v（一）合伙人退伙（一）合伙人退伙v如果退伙人从合伙企业抽回资本如果退伙人从合伙企业抽回资本,它不仅会引起合伙企业的它不仅会引起合伙企业的资产和资本发生相应地减少资产和资本发生相应地减少,而且而且,实际抽回的资本额可能实际抽回的资本额可能会高于或低于其账面资本额。会高于或低于其账面资本额。 2021/3/2633v合伙人退伙时合伙人退伙时,应由合伙企业将

33、其权益退还应由合伙企业将其权益退还,而许多情况而许多情况下下,退伙人的实际权益会与其账面资本余额退伙人的实际权益会与其账面资本余额不等不等,为了对为了对退伙人权益作出公平衡量退伙人权益作出公平衡量,在其资本账户余额能代表公在其资本账户余额能代表公平清算价款前平清算价款前,必须经过必须经过各项调整各项调整。这些调整事项可能。这些调整事项可能包括包括:v会计数字的更正会计数字的更正;v资产、负债账面价值与资产、负债账面价值与公允价值公允价值间差额的承认间差额的承认;v合伙契约中可能包含有关计算应支付退伙人权益数合伙契约中可能包含有关计算应支付退伙人权益数额的特别约定事项额的特别约定事项,（如资产的

34、重估（如资产的重估,计算商誉的公式的计算商誉的公式的预先订定等。）预先订定等。）2021/3/2634v合伙人退伙时合伙人退伙时,会计上应将其资本账户结清。会计上应将其资本账户结清。v1、等额退伙、等额退伙v其会计处理比较简单其会计处理比较简单,即只需借记即只需借记“合伙人资本合伙人资本”账户账户,贷记贷记“银行存款银行存款”即可。即可。v借借:合伙人资本合伙人资本*合伙人合伙人 贷贷:银行存款银行存款2021/3/2635v2、超额付款给退伙人、超额付款给退伙人v所谓超额付款给退伙人所谓超额付款给退伙人,指合伙企业付给退伙人的财产数额指合伙企业付给退伙人的财产数额高于退伙人在原合伙企业资本权

35、益的账面数额。高于退伙人在原合伙企业资本权益的账面数额。v发生这种情况一般出于三种考虑发生这种情况一般出于三种考虑:一是某些合伙企业的资产价值一是某些合伙企业的资产价值被低估被低估了了,或有些资产未或有些资产未能在账面上反映能在账面上反映;二是合伙企业中的其他合伙人二是合伙企业中的其他合伙人急于急于让某位退伙人快速让某位退伙人快速离离开开合伙企业合伙企业;三是正要离开合伙企业的退伙人具有三是正要离开合伙企业的退伙人具有特殊的才能特殊的才能和声望和声望而为该合伙企业赢得了较好的信誉而为该合伙企业赢得了较好的信誉,使该企业的利润水使该企业的利润水平超过了同行业其他企业。平超过了同行业其他企业。20

36、21/3/2636v（1）红利法）红利法v【例例5】假定甲、乙、丙为一合伙企业的合伙人假定甲、乙、丙为一合伙企业的合伙人,损益分配比例损益分配比例为为50%、30%、20%,现丙决定退伙现丙决定退伙,其余合伙人也同意。在丙其余合伙人也同意。在丙退伙日退伙日,各合伙人资本账户最后余额为各合伙人资本账户最后余额为60 000元、元、70 000元和元和50 000元元。并且假设无会计误差。并且假设无会计误差,合伙企业的资产、负债均近合伙企业的资产、负债均近似于现时公允价值。合伙企业似于现时公允价值。合伙企业支付丙支付丙70 000元。元。v借借:合伙人资本合伙人资本甲甲 12 500v 合伙人资本

37、合伙人资本乙乙 7 500v 合伙人资本合伙人资本丙丙 50 000v 贷贷:银行存款银行存款 70 000v在红利法下在红利法下,支付超过丙的资本账面价值支付超过丙的资本账面价值20 000元元,是作为给丙是作为给丙的红利的红利,同时同时,甲、乙以甲、乙以5:3的相对损益分配比例的相对损益分配比例,借记其资本账借记其资本账户。户。12500=20000*5（5+3）2021/3/2637v（2）商誉法）商誉法v在剩余的合伙人不想减少他们的账面资本余额在剩余的合伙人不想减少他们的账面资本余额,或合伙人同意或合伙人同意确认一笔商誉确认一笔商誉,或者合伙契约已规定退伙采用商誉法进行会计或者合伙契约

38、已规定退伙采用商誉法进行会计处理等情况下处理等情况下,可采用商誉法。如果企业经营状况一直良好可采用商誉法。如果企业经营状况一直良好,企企业资产的公允价值就会高于其账面价值。业资产的公允价值就会高于其账面价值。v【例例 6】 资料同上资料同上【例例5】,如果采用商誉法如果采用商誉法v 借借:合伙人资本合伙人资本丙丙 50 000v 商誉商誉 20 000v 贷贷:银行存款银行存款 70 0002021/3/2638v2.2.付款额低于退伙人资本余额付款额低于退伙人资本余额v如果某合伙人如果某合伙人急于急于离开合伙企业离开合伙企业, ,或预计该企业以后前景呈或预计该企业以后前景呈下降趋势下降趋势,

39、 ,或因个人原因或因个人原因急需经营资金急需经营资金, ,或认为或认为现存合伙企现存合伙企业的资产高估业的资产高估等等, ,这时这时, ,会计处理采用给剩余合伙人红利的会计处理采用给剩余合伙人红利的方法较为合理。方法较为合理。v【例例7 7】资料同资料同【例例5 5】 假定丙同意合伙企业支付假定丙同意合伙企业支付30 00030 000元元来续清他在合伙企业的权益来续清他在合伙企业的权益, ,其资本余额其资本余额50 00050 000元与元与30 00030 000元的差额元的差额, ,便作为给甲、乙的红利便作为给甲、乙的红利, ,按损益分配比例按损益分配比例5 5: :3 3转入转入甲和乙

40、的资本账户甲和乙的资本账户, ,在红利法下在红利法下, ,应编制会计分录应编制会计分录: :v 借借: :合伙人资本合伙人资本丙丙 50 00050 000v 贷贷: :合伙人资本合伙人资本甲甲 12 50012 500v 合伙人资本合伙人资本乙乙 7 5007 500v 银行存款银行存款 30 00030 0002021/3/2639v（二）合伙人死亡（二）合伙人死亡v一个合伙人死亡一个合伙人死亡,即为即为自然退伙自然退伙,现存的合伙即告解散。尽现存的合伙即告解散。尽管其余的合伙人还照常经营下去管其余的合伙人还照常经营下去,但已被认为是在新的合但已被认为是在新的合伙关系基础上的经营。伙关系基

41、础上的经营。v死亡合伙人的死亡合伙人的继承人继承人有权收到其在合伙企业的全部权益有权收到其在合伙企业的全部权益,有权参加有权参加自上次结算日至其死亡日止自上次结算日至其死亡日止的损益分配的损益分配,其会计其会计处理参照上述合伙人处理参照上述合伙人退伙退伙的方法处理的方法处理;若合伙契约订明死若合伙契约订明死亡合伙人权益由生存合伙人亡合伙人权益由生存合伙人承购的承购的,则应根据约定的价款则应根据约定的价款,按本章前述新合伙人向原合伙人按本章前述新合伙人向原合伙人直接付款购入权益的方直接付款购入权益的方法处理法处理;若合伙契约订明若合伙契约订明,合伙人死亡时合伙人死亡时,企业即予清算结束企业即予清

42、算结束的的,则生存合伙人应负责将合伙企业结束。则生存合伙人应负责将合伙企业结束。2021/3/2640第四节第四节 合伙企业的解散与清算合伙企业的解散与清算v一、合伙企业的清算步骤一、合伙企业的清算步骤v合伙人关系的变更将引起合伙企业解散。合伙企业解散后可合伙人关系的变更将引起合伙企业解散。合伙企业解散后可以订立新的合伙协议继续经营以订立新的合伙协议继续经营,也可以就此终止合伙关系并也可以就此终止合伙关系并解散企业主体。解散企业主体。v具体来说具体来说,合伙企业的清算一般包括以下几个步骤合伙企业的清算一般包括以下几个步骤:出售企业非现金资产出售企业非现金资产;收回债权、清偿债务收回债权、清偿债务;计算并分配清算损益计算并分配清算损益;分配剩余现金。分配剩余现金。20