鼎信诺现金流量表

1、浅析计算机环境下现金流量表编制与审计分析文/张小乖摘要：现金流量表是财务报表的四大主表之一，所表达的是在某一固定期间内，一家机构的现金及现金等价物的增减变动情形。本文将阐述在信息化条件下，如何利用计算机辅助审计技术(CAAT)对现金流量表进行编制与审计分析，同时还将结合国内和国际会计准则的具体要求，针对实际审计过程中出现的现金流量相关问题进行探讨。Abstract : Statement of Cash Flows is one of the four main financial statements; it provides the movements of cash and cash e

2、quivalence for a particular accounting period. In this issue, we will discuss the preparation and analysis of statement of cash flows under the information technology environment. Meanwhile, we will also introduce the computer-assisted audit technique which we can use to audit and analyze the cash f

3、lows of an enterprise.随着现代会计学理念的不断发展，信息经济学原理或决策有用观越来越深入人心，这要求财会及审计工作不再仅限于记录和考核历史交易，如何向管理层、监管机构及其他利益相关者提供准确及时的财务信息以便其做出合理的判断渐渐成为财会及审计工作从业者工作的重点，也反映出社会公众对财务人员给予了极高的期望。作为四大财务报表之一，基于收付实现制的现金流量表(statement of cash flows )在很多方面有着至关重要的作用，它也是 信息经济学原理应用于财会实践中最有力的体现之一。作为以营利为目的组织实体，或者进行资源再分配为主要工作非营利团体，流动性( liqu

4、idity )、偿债力(solvency )、获取 和分配资金维持其正常运转并实现其目标的能力等，都是其利益相关者最为关注的焦点之 一。除此之外，现金流量表在衡量收益质量、预测未来现金流和增强会计信息可比性等方面 有着不可低估的作用。在我们的实际工作中，现金流量表的编制与分析，因企业的管理水平、财务人员的专业胜任能力、技术手段等方面的差异而大为不同。而计算机技术的广泛运用和企业精细化管理的深入执行，给这些平时令很多人头疼的工作有了新变数。计算机辅助审计技术(CAAT, Computer-Assisted Audit T echnique )自1954年美国通用电气公司使用计算机进行单项工资数据

5、处理起，计算机技术的应用为企业的生产经营活动和管理方式的变革产生了非常深远的影响。企业的应用软件从单一的数据存储和单项运算功能，发到全方位的ERP (企业资源计划)系统，以及近些年声名鹊起的融合了客户关系管理(CRM , Customer Relationship Management)等系统发展而来的 BI (商业智能)系统。相对于国际上而言，我国将计算机应用到财务领域起步较晚。1979年，财政部下拨资金给长春第一汽车制造厂用于计算机技术企业应用试点，在此后的30年里，计算机技术开始广泛应用于我国各领域的生成经营活动中，一些企业甚至斥巨资从德美等国家引进SAP和甲骨文等国际知名的企业应用系统

6、， 部分有实力的企业开始结合自身业务特性自行开发拥有自主知识产权 的ERP系统。计算机技术在企业应用领域的普及给审计工作的实施带来了挑战，衍生出了很多与计算机技术相关的风险。在审计的技术手段上，计算器配铅笔草稿纸的审计时代已经远去，取而代之的是各种快捷简便的计算机运算工具。同时，随着国内事务所不断成长壮大，专用于审计的应用软件和质量管理系统也日趋成熟。诸如国富浩华和信永中和等事务所所采用的鼎信诺审计系统，已经不局限于财务数据的提取与加总稽核，而是从项目承接到审计抽样、风险分析、底稿编制与三级复核等审计流程的各环节，都以风险评价和控制为基础，通过应用计算机技术来实现。CAAT在现金流量表编制中的

7、实际应用在审计工作中，现金流量表的编制和审计一直是令人头疼的一件事。而审计软件的出现让 这个问题有了新变化。接下来，我们将借助鼎信诺审计系统进一步探讨如何利用计算机工具快速 准确地对现金流量表及其附表的编制与分析。一、现金流量主表的编制对于现金流量主表的编制，我国企业会计准则第31号一一现金流量表要求现金流量表的编制必须采用直接法。而国际会计准则第7号-现金流量表在第 18条中明确定义了直接法和间接法，企业可以按照两个方法之一“报告源于经营活动的现金流量”，第19条中明确鼓励采用直接法，没有提及反对采用间接法，但提及“直接法提供了有助于估计未来现金流量但不能通过间接法获得的信息”。有鉴于此，笔

8、者推荐两种较为适于使用计算机辅助技术的方法。（1） 企业直取法应用使得企业所有交易的记录变得高度自动化、智能化。在成熟度较高的ERP软件和管理高度精细化的企业中，每一笔资金和物资的移动都记录进了数据库，并依据管理需求进行了分门别类的精细核算，这其中自然也包括了现金及现金等价物的流动。 在此情况下，用 CAAT可以将数据库中的相关数据直接提取出来。审计人员需要做的主要工作仅 限于核查企业针对现金及其等价物的交易记录和分类是否适当。在对提取到的财务数据进行初始化的过程中，将企业设置的现金流核算与现金流量表工作底稿相衔接。如图1.U 19 4T 也 E常米购组割会计期间销售蛆投现金流量项目4103本

9、年利润6设置现金流量项目可选）（已完成）选择科目濠目现金流量项目蟠项目登设置此选项是配合''现金流量表工作底稿”产生数据的（图1）在现金流审计工作底稿中，简明日记账法的底稿表页中详细记录了企业每一笔现金的变动记录和企业对每笔交易的定性。如图2.用制 星檄日斯日期简明日记账法工作表播要r.深慈现瀛性质记屈田情方友生肥源人宜方发生领;渍由ie»日期6凭证菜31凭i正翼号划市大学看强琼工程款您曾瓯党严、无瑕赍自和136.202 001；EOlOHf1由疗耗证蕨电汇至迷事彝滨砧羟官海百苛繇,H11加颁山7 71 1夜行龙症i!忖手建管修司面板耳盥杀后哥乖猫SI-!T5.5O

10、i|20IOl-i 1展行凭证4上材手拿密产因时其他与短神劫。美申aua：2OIOrl-41 1t跖法征5-IT 占y辰解景江以及为虹支才麹风期：ZOIOl-4如 ItHf1 1慑行论证6立够就比旗为醺3甘woo：i 1阻行凭证6费到银行存触坦器店话可经杳若扬省:其 ICMT! iE跖凭证7员讨手律整事汨:也用好艺活劭有工的-的期二二二 77i银行免证6大学丢公场堂世咨词费=：30l（M-Aj 1强行正证9项目叫谎抄表工fU函茴明日记（图2）以确定企业是否对所有重要现金变3.我们需要做的仅是对大额和异常交易的分类进行检查和分析, 动反映在了恰当的现金流量表项目中。若归类不恰当，可在修正栏对其进

11、行重新划分。如图简明日记账法H作表h要耒低我诧性质 住业强正L阻慢）借方式生救 KA 一 T .T F贷为宏生想谥出皿日期i凭证泗故虾大学者长寓工£款_ 二!13洒严.元代食辨LS姿瞭的祖费返还一一二一2 口 LD-IT1ER行蜡IIII胸芟电汇手殛星克,寸苴毡与爆三吉勘有美的4-1JQ20LOJ-*n胴行阳狂|3一更付手堪?M丽施-15.50埴 LCMT1用行航证k吏付手揉&曼日耳他耳鲤前有关的"»,»20LCHT1然行凭证告时工至/五雨翻正耳潮工i支行0 1翅如加2DLD-II-41津行旄证Sb付工才至用鳍用工JLR为总工变时-1-1Q网加2

12、OLO-S-41银行凭证p彼多箫行布t利息惨送他写独营后动市美的T牌善SDLD-3-41相后藏£r对1手建费至.耳曲与里格古动荀美奸一工期HJLChl-M1限行凭证Jr4变*通桥总油H福由备气王:地吞声而rr lYnmTHin-l-i1!q顶门,电盅诏1*天工作.花福隔明日记藤法H期（图3）在实际操作过程中，各企业所设置的现金流量表项目的名称可能与我国准则及指南上要求提供的 现金流量表项目名称有所差别，此时需在现金流名称标准化表格中对企业定义的名称进行标准化设置。如图4.5.现金流量项目名称标准表莪甲计单位：1&报表Si止日.加班oa月前日阳制： 一榛日叫日硼项目现汽流量表工

13、作底第现近名薪坏唯牝现金港量蔻项目名称明通崎号现金端标堆出;较支活动产生醐见金流母m钵修商品、底脸写收到的我主111的售商忝支梦豆翦收至gw叁嘘节.直隔与经常君前石共的现台芯113快到再他与经喜活动有关瞳见金熨展做品.接妇男&支付的期容JL21施我由总玲及劳务支付的蜂支时始装工以及为联工支句的璃金Jl2E交时皓职工以展河职工大忖而耨宜支付的各印税金1/支付的各质相身交时耳他与经营酒动有关的觇工FJ -I交代耳怛与羟茸活动有关蒯蜂西回国国,图的a金'jj-ii收回投读收到的SI金处查团定史产一无理环产旬其乜K嫡产收回评审批置固定费产无用受产耳黑也，期货产收由时兰争，收到其他与报费

14、活动请共的思金flZ14收到再也与澄得将动有美瞳&金双注固定德产，无理国产和苴他长期有产克付;1驾1购建国运货产、无形受声包耳诵长期段产宝付位盹至我货文句的现金T;1222我货女的的觑盘克竹苣遮鲤鲤有关的现金Kas支时图咕谯宜活动有关的现金睡冬袋昨日睡Q二一. 命限目而商需，J.Fil上 U 若蜘臧区到的也差_ >1312段存微的斓IU尉笠在过慎晶支付阴及上他还陵务支忖的观至妗配脓利.利淮的S-外利息文付的t.畲Aszw分旨朗列一利浦才佛什利息交时的濡金主有元祜写血景漏至前屈h.323克讦H区与容熨蒋击君 丽山遗坡责用-且坦卜喉费用_做完以上步骤，我们将得到一张不包括审计调整数据

15、的未审现金流量表。如图项目:现金诋量乃阐画 一策而491.157019.庭:沅:希上期金薇，疑营没动=生的现金流量：梏售商品，提供劳势收到的现金收到耳怙与蛭营活动有关的觇金舞善活动现金流入小计1丁 三：二书：购星商品' 指受芳第支付的现金, ： <37I,446l1S !支付好职工以及为联工支忖的现金支付的&项税贵支付耳性与箍言活动有关的现金517.926.062.6济回即.315,2301.005.5陶/尻。5苒指.%13 3HOOOOO：M45 aa瀚顺co7.44523.1凡期蒯（B投资涌动现无年人小件福明日记底法 分录法 问按法：本期息未甲i,2, J77,967

16、.30 ；25.565 J29.OJ.；4lfiZ6MJKiUUbUUUbUM ST：逑4tD却!fi牙:30105.00llaUtBIBLISIjaiJIILIJI51A3K,D82.67 就站施行25.955,729.00 飞威:喊而23,216.163.014.855.908.6323.Z16J63.D1f五083网郎!136,202.00 i 丽:加施 ,端苑拓常I法赫雷血篆T-R二（ naiamnar: :1?» :： I« ilr 3r i i i* i i i 1 1 - 1 1 1r 1 1 1 1阴羯曾翔蝇螃期鲤埃-Ijtt暨el定就M品福济祈前5调施M9

17、威武国命"""常丽5573,000,«»,00 而面就. 场而丽存由处置子公司及苴触育业单位收到的现金净领 扁底XE痂SJ&动百关的觇金本计单位4a.果联止日EC10年。日月明日工作蝴-现金而星聂峰箪）克树H也与投资活动百关的现生革电击方皿单元格中比捍家用才依；商西日记匪法； a.auMhJ w.ooomm眼咚子公司及苴他背业单位立付的现金净的初登胸fi费返还瓦 OB.IK.OOa而前而xzn'.®布:面币而面而愿赢通H工丽丽而山ik福庐就曜嬴i 西施港j瀛函一（图5）（2） 企业未做现金流核算鉴于实践中各企业的信息化

18、程度和管理水平参差不齐，审计过程中多数企业所提供的现金流量表都由财务人员通过粗略判断财务数据后简单编制，甚至有些企业未向审计人员提供现金流量表。在此情况下，针对企业现金流量表的编制和审计工作的难度大大增强。推荐方法如下：a.简明日记账法金及现金等价物的变动最直观的反应就是现金及等价物的日记账，在简明日记账工作表中罗列 了企业全年的现金变动记录。可以通过对这些记录的分析判断将其归入恰当的现金流量表项目 中。如图6.简明日记账法工作表午重走向t别那目摘要未獴rJl观性足f上的3业38画一如生澳SA，SfTTStiS潦出颐日期F 件凭证整型先庇明与洲座忖献收新2学青公重工将默w/i送她m先置克定筑产

19、-无201cHT相行箕证L4后费用豌电ic子注由输k1肛克神五地后费击HtttMT丽靛推蜃用要杼手建史碗丸一J550亲付茸以与拜苴港EDLOL-l1闲凭证3捶爱用克村丁赛密*也M50员付武就?遑爸丁2DLD-1-41惧行凭HE苗 职二解H：医金后退瓯以“ 1网期W支付站”工？及内21MlMT.1.tRRliE!1?科职工制.LR金忖：m1D.0MQQ支何的虹仪!52010-1作行的证6收到片桁存歌利息1辎苣收星E怕岁理弄话2OLO-L-4.I防说E1.-.才善期要用送意5000,占计够总信罚卷pjdlTI*的竞证«.郃我芭Eg反闱底声卷Fiit恂晒 一E，- 一 K建_* 11=士至

20、Lm-tfa q rimjaix -pOLD-L-419骷!联裁 摄劈用it.-1, -.lunifl王后嗝MT/A.7rM,3"iW 所呼 投资克时由瀛it藤藤”L 口IL叶，期工FWH.耳他回收行本月情工窗%他舞1巴投诲克材则IM20LGHI-L24桁凭证IL-E号职工FWH.WIt应侦打本同你工安一我酱支时出典妾2OL0-L-L21腼与证廿t赢赢元过立存±堂甘留学生公腹对讲门就一IMOMOG强资支付飒1妾am*1iftertiiEI-版存款惧而司划就WA-2DLD-L-L2tttfiffiiEL4H 0"3nE>?上11 0，耳>><

21、>rLrii.Lvi nvi rmnnin n*A U dfjrr一（图6）为了提高工作效率，可根据现金记录所属的对方科目批量筛选同类型业务进行分类。如图7.（图7）b.总账分析-分录法对于全年现金业务量很大的企业来说，通过分析日记账来编制现金流量表的工作因数据量太大而显得繁琐。此时，可从相关搜索中提取出总账明细的相关数据进行分析。如图8.（图8）以主营业务收入为例，主营业务收入总共53462589.43元人民币，其中1714.00元为现款销售,其余为赊销。因此，在现金量表分录法工作底稿中可编制如下分录：借：销售商品、提供劳务收到的现金1 714其他应付款852 550贷：长期应收款18

22、4 758其他应付款-52 793 084.41营业收入53 462 589.43以此类推，从利润表项目开始分析至资产负债表项目（现金及现金等价物科目除外）。如图9.分录法编现分录：后计单位；Vlt表截止日：201 口年口日月31日编制日期豆树日期寄产负后表利涧表项目理金流最表独目借方金藕箭方金第£52550.00其他理付就营业收入销隹商品.提供芳务收到的现金绷剧整业外收入参考数颤（报表颐J1静超,簧吊重至丽花C -一苏豆贽举通应阪耳二二.一嫡应派派1M75S98（图9）这样可以得出一张三表合一（资产负债表、利润表、现金流量表）的核查表，三表间互相勾稽, 互为佐证。如图 10.分录法

23、项目查表而百凝;r推袤期初施二 借才嬴干塞班棍玄期未施嬴星产量使立噗百SMR V货币资金”翁而血泊名就蓝玩祖智 帛方里目：101.聊 525 到- I 而而画耐 r IIra B3I！9 1r1 ,蹄函您话:-”-函函:前面醺面画再“元茹:逾万： -: 亨:被商讶73WntffUBUll ""强期借款:陌5CQ00a.00:云莉摘而!m'Jitzj'i即500doM即见D0D.000 00 j : 50： OlC 00夯:菊濯-”-彳而所荫I讪前藏利利炭联目苦皆收入（本期数J jiim aiara riBiarai-iB1维蒯感区中：曲国谓产比聋揭天一-的襟

24、现费用7 -1.3K54&.17包标施.前范林集Mt克>1 -_-冲利孤1/，L的W1.第IW.071.K瑁金甚量表事目一-丁投赞活动产生的现金诋国/ 销售肉品.提供芳芬收到的现金| >1.714B11,714加蛔留端出»收到其他与鲤莒活动有关由现金P费型活动现金流入小计1MM0.66：言业猊金及附加公网鞭才知媒中减：首业索本（图 10）当然，我们也可以完全按照各自的职业习惯和判断逻辑， 录，汇总生成现金流量表。直接在分录法工作表上直接输入编现分附表的编制我国的企业会计准则要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量,作用在于和主表的直接法交相辉映，

25、互相印证。以下我们推荐账务修正法和编现分录法:（1） 账务修正法顾名思义，账务修正法的精髓在于“修正”二字。计算机技术的应用使得将总账系统、资产负债表及利润表的相关数据直接过渡到附表的基准数栏变得轻而易举,我们唯一需要做的就是对这些数据进行检查和修正。如图11.现金流量话单击右蝴单元格选择附表数据分析方法 w信粒正在表补充？I.格争利泗跟为疑营活动的现独谴： .福漏'_*片正法T T?-1t-，®Bn3si投资性房地产减值准备哪1的的1颊00拦映权投跌成值准备8斓1 $000»区嫩00若有至到期脸瀛佰惟备/ .'.画策逐声赤山、的海产藤 里产鲂前鹤* i 6

26、0,W.®60,50000祟计折旧期*扇的物加隐满.8阳湫HM累计折旧期末翻1W,00QMV地000国闽而席存贷的瓯少（增加以一*号埴列，h讨照.00749趣泅t书军36,r不茴期初“丽露森斯< 23S,ffi65i5,si洞懒网6 i停货黜未r Z39.444.282.44OB1,函送就疝鼻苦伸向收离口 口邙底也（谜加以"第fiffi置？力加：计提的资产演值畦箱 坏舞准集 花融杯幅密nz.Boo 叫17.SOD.Ody 货面识 极研（图 11）此处修正有两个重点：一是基准数据不够准确需要修正；二是刨除属于非经营活动所引起的数据变动。（2） 编现分录法利用会计分录来编

27、制现金流量表的附表。首先需要从总账系统分析提取出相关数据，然后将相关分录录入分录法工作底稿。如图12.分录法编现分录方日期:日期:编制:复核:j资产负债表利润表项目璟金施量表项目货方金曲!贷市资金，货币资金-根行存款i 箍而费金浦祈正福后浮豪厂 Bi Ml BIHialBIUIB IIUlalBI UIBHUUIBIUIB a HIBIBIUIBIUIBIBIM bIMI UIB4KIMIBI I货而资金,货而资金-银行存款. IHiBirii3iHii-iiairmiBiniairirHiBiniairirHieiriiaiRii-iiHiriiiirimBiriiiirir'tiT

28、 MrtiriiBii-irsiF,inieii-ir5iririiBii-ii-»ir»i-Bi-r!i8J6SJ68.79 | 一顿颗丽MTuiBiuia £ miaiBiMiBiiu u uTbifOtmOTBtt;预收款项应付款；他撞付款 其福而杼衰一他应付款,经营性廛蚁项目的减尘.转营性应付项目的噌现riraiiiniiniiiiBiriiaiBiiaiairiiiiiaiRaiaiiTiraiHimairiiBiBiriiaiKii经营性应付项目的僧加尸hELIErELELI -ELirL!L,LIL!IELSr",LIL!irEL,E7,4

29、34,617.00” I m r 1 I r ” . 工 tn I - I n ra e 1 I k b I i isi r I hi e 1 ri j健亶性座付项月.的增加一.一I经营性应付项目的僧加Id201,941,397.00100,000.00 inrHiBiBmiriHiaiMraiBiniiBi6847.64一 通而1360.00（图 12）三、影响现金流的审计调整在对企业进行的审计活动中，难免会涉及到需要调整的情况。这些调整分录中， 直接涉及现金及现金等价物的调整可能所占比重不大，然后其中会涉及大量现金流量表附表项目，因此在调整过程中需要选上其影响的现金流量表项目。如图13.（

30、图 13）就得到审定的从企业财务数据中分析整理形成的现金流量表加减审计调整所影响现金流的数据, 现金流量表及其附表。CAATf现金流量表分析众所周知，编制现金流量表只是手段，而非目的。通过编制现金流量表加深对企业财务状况的把握，通过分析现金流量表衡量企业可能存在的各种潜在问题降低审计风险，才是真正值得我们关注的终极使命。计算机技术的运用，使得对现金流量的分析变得更为简便、生动，在降低工时节约审计成本的同时提高审计工作质量。（一）趋势分析通过对比企业上年度现金收支变动趋势，并辅之以各种交易活动的变动情况，我们很容易看出变动幅度超常的区域，进而分析其诱因，确定审计重点范围， 设计并执行与之相关的审

31、计程序。而甚至对于非正常幅度还能给我这些变动趋势的计算完全是审计软件按照数理逻辑自动计算得来,现金流量趋势分析表B审浒单位.编制.日期.三表番止日：201cl年0&月即日夏核：日期，项目 现金流量E工作底稿-趋静分析八项目一经看活动产生的现金流量；上网金普本班塞n销售商品.提世若单IS量晚蹴金门族施曲75.083J44.00产 i j'"-收到的税费逅还10.00&W屈旗00isacd：收到苴植与毓营活动有关的现金r观而论而191,157019.75总最签营活动现金端入小计3a口加川5K,J7ft.96S,75 *51M购买制品、接受劳翳支付的强金西,制,朋加

32、25,955,729.004膈支付蛤职工以及为职工更付的现金强Him4855.900.63一肥弱变仲的各项税费23,216,163.014嬴支付其他与经营活动有关的展匏r拓.而曲而517,90667,0J8%经营活动现金瓶出小计572,230,21t.0皿腕赭3 M0.05%转营活动产生的现金烧量净-220,19600一卜投贫活动产生的现金流餐；收回投流收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产-无形符产和苴他长期资产咆回的现金面产二-， -7.445.723.00F.一-LI.您苴壬隽亘国月多篁比里年维鲤更班收到其他与投赏活动看我的百金*JT /一 v 翕贲活动现金命人小计及海,3008T

33、r«5,723 0C晦凰星典士褥奥刃匣里速网典二?,期?瞧，M.OK.OOG.OQ22,633.,330.7B71/%们以提醒。如图14.14)（图（二）现金流量预测现金流量是维持企业正常运营最为鲜活的血液因子,其备受报表使用者和管理层关注。它也是冲击会计持续经营假设最常见最有力的关键点之一,因此也备受审计人员和企业管理者的关注。家都期望能准确预测到未来现金的收入和支持情况,未雨绸缪。以往我们只能通过各自对企业或行业的了解情况进行人为判断，它很大程度上取决于主观因素，不少管理层在现金流问题上都信心满满过于乐观，并最终将企业推向冏境（如巨人大厦等）。现代数学和计算机技术的结合使得现金流

34、的预测上更为科学合理，线性规划（ Linear programming ）在经济分析和经营管理的应用 已经非常普遍。现金流的预测同样可以通过线性规划方程进行，只需要将之前期间（年或月）的现金流输入，我们就可以预测出下一期间的现金流量。如图 15.现金流量主要项目回归分析表§分析时期数为奇数时时期东数值（可分别破为、2, 1 以 7、£、；当时期数为偶数时,时斛系数侑妒T分处放为-% 3,. 1, -R 7、上活动现金收入预樵rilBltsi- II,翎尔乃816.537.542 25融时期数】TSi?T5l731&4976H 15 + 40G41892.11比352

35、000L003011003201020092003200T7-K2.M01CM®究工 SCHfiTOiE流,3恶段小断中8F §河南建§而面;神而31S.497.514.15 砸i：也 40041692.1理黄方程二1 二/卜， i豪=常衙入和王有理；至宇擀 恒建建智品就硬粒酗年愠工(刑嘲系遨 I1以前为期汨好昔活动/金捺入IT胪ED10:？至滴而节漉】诋游 Wi sing;-/7遥赢更;，涵:施而彳彳而一pliKIMIMlalMIBIMIMMIM !,» MIBJHiliMl.illMIHIMIHIMIfalialMliia JFi ： *； Hdlj

36、l|lBlldlBllalHIIHIiillBlldlBllalBIIHIhllailII dllMIHjIBI MIBIMI BIMIIMMIBZOOS：/°! If T555B0tf- !-r2ocrr -i r t/”两面曲节面疏通i再£008I -21 JT3融 5】：拈,777,盥助4.00为活动现金收入理测- em； -1 V r/ Z ZLX合 itsXi.,-/礴1Msi i j®?,256,(» i woor.n 出而羲 :”5«r", j/r至诵7葩腐酊下 r eiSei3 而演而?1"亘就方靠三了三花"第1河血式漏谣:泡C”"瀛浙1代人或万海:市语”理帝话函事-丁谪菊百父丽厂20H庠羲香菊窗重反又药当二J送随而：j：（图 15）通过预测收入、支出得出净现金流后，将其与短期债务及即将到期的长期负债比较得出短期偿债力，再与长期负债比较得出长期偿债能力，再分析企业管理层的融资规划等，进而衡量持续经营能力。（三）结构分析及其他关键指标分析现金流量表内部项目之间的