会计核算风险点资料

1、第一篇 会计核算中怎样规避税务风险我们在对一些公司进行年度会计报表审计时，发现很多公司存在一些共性的会计核算不规范，潜在税务风 险较大的问题，在此进行分析列示，希望引起贵公司关注，并尽力规范会计核算，规避税务风险。1、公司出资购买房屋、汽车，权利人却写成股东，而不是付出资金的单位；2、帐面上列示股东的应收账款或其他应收款；3、成本费用中公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚；按照个人所得税法及国家税务总局的有关规定，上述事项视同为股东从公司分得了股利，必须代扣代 缴个人所得税，相关费用不得计入公司成本费用，从而给公司带来额外的税负。4、外资企业仍按工资总额的一定比例计提应付福利费，且年末

2、帐面保留余额；5、未成立工会组织的，仍按工资总额一定比例计提工会经费，支出时也未取得工会组织开具的专用单据；6、不按计税标准规定的标准计提固定资产折旧，在申报企业所得税时又未做纳税调整，有的公司存在 跨纳税年度补提折旧（根据相关税法的规定成本费用不得跨期列支）；7、生产性企业在计算成品成本、生产成本时，记帐凭证后未附料、工、费耗用清单，无计算依据；8、计算产品（商品）销售成本时，未附销售成本计算表；9、在以现金方式支付员工工资时，无员工签领确认的工资单，工资单与用工合同、社保清单三者均不能有 效衔接；10 、开办费用在取得收入的当年全额计入当期成本费用，未做纳税调整；（可以选择全年一次扣除）1

3、1、未按权责发生制的原则，没有依据的随意计提期间费用；或在年末预提无合理依据的费用；12、商业保险计入当期费用，未做纳税调整；13、生产性企业原材料暂估入库，把相关的进项税额也暂估在内，若该批材料当年耗用，对当年的销售成 本造成影响；14、员工以发票定额报销，或采用过期票、连号票或税法限额（如餐票等）报销的发票。造成这些费用不 能税前列支；15、应付款项挂帐多年，如超过三年未偿还应纳入当期应纳税所得额，但企业未做纳税调整；上述4- 15项均涉及企业所得税未按企业所得税条例及国家税务总局的相关规定计征，在税务稽查时 会带来补税、罚税加收滞纳金的风险。16、增值税的核算不规范，未按规定的产品分项分

4、栏目记帐，造成增值税核算混乱，给税务检查时核实应 纳税款带来麻烦；17、运用 发出商品”科目核算发出的存货，引起缴纳增值税时间上的混乱，按照增值税条例规定，商品（产 品）发出后，即负有纳税义务（不论是否开具发票）；18、研发部领用原材料、非正常损耗原材料，原材料所负担的进项税额并没有做转出处理；19、销售废料，没有计提并缴纳增值税；20、对外捐赠原材料、产成品没有分解为按公允价值对外销售及对外捐赠两项业务处理。上述16 - 20项均涉及企业增值税未按增值税暂行条例及国家税务总局的相关规定计提销项税、进行进 项税转出及有关增值税的其他核算，在税务稽查时会带来补税、罚款及加收滞纳金的风险。21、

5、公司组织员工旅游，直接作为公司费用支出，未合并入工资总额计提并缴纳个人所得税。22、很多公司财务人员忽视了印花税的申报（如资本印花税、运输、租赁、购销合同的印花税等），印花 税的征管特点是轻税重罚。23、很多公司财务人员忽视了房产税的申报，关联方提供办公场地、生产场地给企业使用，未按规定申报 房产税，在税务稽查时会带来补税、罚款及加收滞纳金的风险。第二篇会计处理20个常见税务风险点1、用于业务招待费的发票以“办公用品”、“劳保用品”等内容开具，甚至没有销货清单。分析：业务实质重于形式，业务招待费有税前扣除限额，Min （发生额的60%销售收入的5%o）。2、用于集体福利的外购商品，增值税进项税

6、额抵扣认证未转出。分析：用于集体福利的外购商品，增值税进项税税额不可抵扣。3、用于集体福利的自产产品，没有计提增值税销项税。分析：自产产品用于福利属于视同销售行为，计提增值税销项税额。4、 公司因厂庆庆典活动为员工发放纪念品（金额较大），会计从福利费或工会经费列支， 未并入工资总额计算个人所得税。分析：个人所得税法实施条例（2011修订）第十条规定：个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。5、公司股东借款，超过 1年末尚未结清。分析：国家税务总局关于印发个人所得税管理办法的通知（国税发2005120号）规定，加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业

7、生产经营的借款，严格按照有关规定征税。6、在建工程长期挂账，已达到预定可使用状态，但是尚未转资，降低了房产税的计提 基数，存在一定的税务风险。分析：企业会计准则第 4号 固定资产第九条规定，自行建造固定资产的成本， 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。固定资产已达预定可使用 状态，但尚未办理竣工结算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或 者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工结算后再作调整。7、公司对外广告宣传，无偿赠送礼品未扣缴个人所得税。分析：财税201150号规定： 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对

8、个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。8、 发票积压在业务经办手中未交财务，增值税发票抵扣联超过180天的认证期限无法 认证，进项税少抵扣。分析：根据国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）规定,增值税一般纳税人取得 2010年1月1日以后开具的增值税专用发 票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。9、发票抬头填写不合规定，有错别字或开具简称、甚至不写单位名称。分析：中华人民共和国发票管理办法第二十

9、一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。根据国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发 200880号文的规定，发票付款方应填开全称才能税前扣除。10、大量业务以普通收据（白条）入账，所得税前不可扣除。分析：中华人民共和国发票管理办法第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。11、跨年度发票大量存在，税前不可扣除。分析：中华人民共和国企业所得税法实施条例（国务院令2007年第512号）第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款 项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于

10、当期的收入和费用，即使款项已经在当期 收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。12、以自然人名义对外投资，被投资方分配股利未扣缴个人所得税。分析：个人所得税法第三条规定：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。13、 股权转让所得（如：债转股），仅仅工商变更登记，未做账务处理，所得税也未申 报。分析：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函 201079号）第三条规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转 让所得。14、收到专项用途的政

11、府补助资金未专款专用，账务未单独核算，不符合不征税收入 的条件。分析：财政部、国家税务总局联合下发了财政部国家税务总局关于专项用途财政性 资金企业所得税处理问题的通知（财税 201170号），就企业取得专项用途财政性资金 的企业所得税处理进行了明确。对于企业取得的专项用途财政性资金，应按如下规定进行 企业所得税处理：第一：取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及其他部门。这里的县 级以上包含县级。取得资金的部门不仅包括财政部门，县级以上各级人民政府的其他部门 比如发改委、科技局、经贸委等部门也包含在内。第二：企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财 政性资

12、金，要可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，比如同时 符合以下条件：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管 理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。这三个条件缺一不可。15、母子公司之间虚构购销业务，开立承兑汇票，贴现款汇到出票人账户，未取得贴 现利息手续费发票。分析：真实性原则，这是税前扣除凭证管理的原则之一。扣除凭证反映的是企业实际 发生的各项支出。虚构的贴现业务违背真实性原则，同时未取得贴现手续费发票不符合所 得税前抵扣要求。16、公司经营业务三流（资金流、票流

13、、物流）不一致的，进项税税额抵扣的税务风 险。1995】分析：国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【192号）第一条第（三）项规定：“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款 项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项 税额，否则不予抵扣。”17、非法购买增值税专用发票或者购买伪造发票用于抵扣税款、报销报账。分析：非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票的，处五年以下有期 徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。非法购买增值税专用发票或 者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零 六条、第二百零七条的规定定罪处罚。18、虚开增值税专用发票用于骗取税款、抵扣税款。分析：刑法规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他 发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款 数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万 元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者 无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财