现金及应收款项介绍与案例分析(共42页).ppt

1、应收账款、应收票应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款据、其他应收款、预付账款等。等。 n 应收账款是企业因应收账款是企业因销售商品、（产品）销售商品、（产品）提供劳务提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。位收取的款项。 n按按实际发生的金额实际发生的金额入账。在有销售折扣入账。在有销售折扣的条件下，不同的方式有不同的处理方的条件下，不同的方式有不同的处理方法，通常有两种情况：包括法，通常有两种情况：包括商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣。这种折扣是为了鼓励购货这种折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠方多购买商品而在价格上给予的优惠.

2、.这这种折扣是在销售商品的时候直接给予买种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的方的, ,购销双方都是按折扣后实际金额收购销双方都是按折扣后实际金额收付付. .因此这种折扣在因此这种折扣在会计上不作单独的账会计上不作单独的账务处理务处理. .现金折扣的账务处理方法有现金折扣的账务处理方法有总价法总价法和和净价法。净价法。 1)1)概念：概念：现金折扣是销货方为了鼓励购货方在现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。在这种折扣方式下，双方达成协议，明确对方在不同这种折扣方式下，双方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不

3、同的折扣条件。的付款期限内享受不同的折扣条件。 2)2)现金折扣的表现形式：现金折扣的表现形式：折扣比例折扣比例付款时间付款时间 如如210，是指在，是指在10天之内付款，可享受应付金额天之内付款，可享受应付金额的的2的折扣；的折扣；30是指在是指在30天之内付款，则不天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。享受折扣优惠，按原价付款。1 1、销售商品、提供劳务未收款时：、销售商品、提供劳务未收款时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 2 2、收回货款：、收回货款： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账

4、款贷：应收账款四、一般账务处理四、一般账务处理n 无法收回无法收回或收回可能性极小的应收账或收回可能性极小的应收账款，会计上称为款，会计上称为“坏账坏账”。n 由于发生坏账而造成的损失，称为由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失坏账损失” 五、坏账损失五、坏账损失n(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；仍然无法收回； (3)债务人较长时期内（三年）未履行债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可

5、能性极小。收回或收回的可能性极小。 坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：直接转直接转销法销法和和备抵法备抵法。 n 12（重点）n（1）备抵法的备抵法的概念：概念： n 备抵法备抵法是在发生坏账损失以前，按是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入期估计的坏账准备金计入“资产减值损资产减值损失失”，同时建立坏账准备金。实际发生坏，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。账损失时，冲减坏账准备金。n应设置应设置“坏账准备坏账准备”账户，该账户属账户，该账户属“应收账应收账款款”、“其他应收款其他应收款”等应收款项的备抵调整账等应收款项的备抵调整账户。户

6、。 n 坏账准备坏账准备 n 坏账损失的发生坏账损失的发生 计提的坏账准备金计提的坏账准备金 n 及冲减多提的及冲减多提的 n 坏账准备金坏账准备金 n n 已计提的尚未使用的坏已计提的尚未使用的坏n 账准备金账准备金（2）账户设置：）账户设置：n（3）分类：分类：n在会计实务中，坏账准备的计提方法通在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：常有三种：销货百分比法、账龄分析法销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法。n（1）计提坏账准备时：计提的坏账准备）计提坏账准备时：计提的坏账准备金金=年末应收账款余额年末应收账款余额百分比百分比（0.3%0.5%)-“坏账准备

7、坏账准备”的贷方余的贷方余额额A 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备n（n借：坏账准备借：坏账准备 n 贷：应收账款贷：应收账款 n借：应收账款借：应收账款 同时同时：借：银行存款：借：银行存款 n 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 n 【例【例3】某企业】某企业2005年首次采用应收款年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为备提取比例为5。年末计提坏账准备。年末计提坏账准备的应收款项余额为的应收款项余额为500 000元，计提坏元，计提坏账准备并编制会

8、计分录：账准备并编制会计分录：n提取的坏账准备数提取的坏账准备数500000502500(元元) n借：资产减值损失借：资产减值损失 坏账损失坏账损失 2 500 n 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 500 2006年应收甲公司货款年应收甲公司货款2000元元确实无法收确实无法收回，经确认为坏账回，经确认为坏账. .n借：坏账准备借：坏账准备 2000 n 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 2000 2006年末应收款项余额为年末应收款项余额为400 000元，则计提的坏元，则计提的坏账准备为：账准备为：4000005(25002000)1500( (元元) ) 借：借：资产减值损失资产减值

9、损失坏账损失坏账损失 1 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 500 2007年收回已转销为坏账的甲公司的年收回已转销为坏账的甲公司的货款货款1 300元，年末应收款项余额为元，年末应收款项余额为600 000元。元。借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 1 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 300 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 1 300 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 1 300 2007年末应提取的坏账准备数为：年末应提取的坏账准备数为：6000005(20001300)300( (元元) ) 计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲计算结果为负数，说明多提取了坏

10、账准备，应冲 销多提数。销多提数。 借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300 其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账其他应收账款的坏账损失计提方法与以上应收账款相同款相同。案例一：坏账准备的计提案例一：坏账准备的计提nB B公司采用按年末应收款项的余额百公司采用按年末应收款项的余额百分比法分比法计提坏账准备。计提坏账准备。20042004年末年末“应收账款应收账款”科科目余额为目余额为320320元，元，“坏账准备坏账准备”科目没有余科目没有余额，额，“坏账准备坏账准备”提取率为提取率为5%5%，20032003年确年确认一笔金额为认一笔金

11、额为2.42.4万元的坏账，万元的坏账，20032003年末年末“应收账款应收账款”的余额为的余额为468468元。其他应收款的元。其他应收款的余额为余额为4545万元。该公司的张会计的坏账准万元。该公司的张会计的坏账准备金额为备金额为25.825.8万元（万元（4684685%+2.45%+2.4）。但该）。但该公司的王会计认为，张会计的计算方法错公司的王会计认为，张会计的计算方法错误。那么，张会计错在什么地方呢？误。那么，张会计错在什么地方呢？n 六、债务人以非现金资产抵偿债务六、债务人以非现金资产抵偿债务的会计处理的会计处理 债务人以非现金资产抵偿债务，企业应当对受让的非现金资产按公允价

12、值入账按公允价值入账。重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益计入当期损益。资料：公允价值资料：公允价值 公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行平交易中，熟悉情况的交易双方自

13、愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。对被并企业的净资产进行评估。 七、应收账款的融通七、应收账款的融通 所谓应收账款的融通所谓应收账款的融通,是指企业通过应收账款的抵是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。借或让售等方式筹集资金的行为。应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机应收账款抵借是指持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，构或代理商

14、订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代金的一种融资方式。合同明确规定信贷机构或代理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为理商借给企业资金所占应收账款的比率，一般为应收账款的应收账款的70%90%不等，借款企业在借款时，不等，借款企业在借款时，除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出除以应收账款为担保外，还需按实际借款数据出具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款具票据，如果作为担保品的应收账款中某一账款到期收不回来，银行有权向借款企业追索。到期收不回来，银行有权向借款企

15、业追索。 应收账款让售（应收账款让售（Accounts Receivable Factoring）：是指应收账款持有人（出让）：是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给代理商或信方）将应收账款所有权让售给代理商或信贷机构（售让方，一般是银行），由它直贷机构（售让方，一般是银行），由它直接向客户收取款项的交易行为。应收账款接向客户收取款项的交易行为。应收账款让售分为无追索权让售和有追索权让售两让售分为无追索权让售和有追索权让售两种。种。是指企业采用商业是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期的商业汇票。的尚未到期的商业汇票。 n带息

16、商业汇票带息商业汇票 n不带息商业汇票不带息商业汇票 n应计利息票据面值应计利息票据面值票面利率票面利率期限期限 一种信用凭证，由一种信用凭证，由债务人债务人签发的，载有一定签发的，载有一定金额金额，承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支承诺在约定的期限由自己无条件地将所载金额支付给债权人的付给债权人的票据票据。债务人为出票人，债权人或。债务人为出票人，债权人或持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有持票人为受款人。期票一经发出，出票人就负有绝对绝对付款付款的义务，如到期不予支付，受款人有权的义务，如到期不予支付，受款人有权诉诸诉诸法庭法庭。期票可分为：一般期票和。期票可分为：一般期票和

17、银行银行期票；期票；即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由即期期票和远期期票。期票在到期前，可以由债债权人权人背书转让，作为支付手段和购买手段进入流背书转让，作为支付手段和购买手段进入流通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转通领域。在西方国家，期票可以经过多次背书转让让 。转让后的期票如果到期不能偿付。转让后的期票如果到期不能偿付 ，背书人，背书人负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请负有付款的责任。期票还可在到期前向银行申请贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的贴现，作为融通资金的工具，银行按照一定的贴贴现率现率，预先扣除一定的利息。，预先扣除一定的利息。 n收款人实际收到商业汇

18、票时，不论是带收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按息票据还是不带息票据，都应按票据的票据的面值面值入账入账。1、账户的设置：、账户的设置： 应收票据应收票据收到到期或贴现余额n1 1）销售商品，收到商业汇票时）销售商品，收到商业汇票时 n借：应收票据借：应收票据 n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项） n2 2）收到到期的商业汇票款时）收到到期的商业汇票款时 n借：银行存款借：银行存款 n贷：应收票据贷：应收票据 【例【例4 4】甲企业于甲企业于2003年年4月月1日销售一批商品日销售一批商品给企业，货款给企业，货款

19、100 000元，增值税税率为元，增值税税率为17，当当即收到即收到企业开出的企业开出的6个月期、面值为个月期、面值为117 000元元的的商业承兑汇票。商业承兑汇票。 ( (1) )4月月1日日甲企业收到票据时：甲企业收到票据时：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )17 000 ( (2) )9月月30日到期收到票据款时：日到期收到票据款时：借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000是指

20、票据持有者将票据背是指票据持有者将票据背书转让给银行，银行受理后，从票据到书转让给银行，银行受理后，从票据到值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给持票人作为银行对企业后，将余额付给持票人作为银行对企业的短期贷款。的短期贷款。(2)(2)票据到期日的确定方法票据到期日的确定方法n按月表示，则票据的到期日即为票据按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日期。（即到期月份中与出票日相同的日期。（即直接将期限加月数）直接将期限加月数） n例如例如3月月20日签发的日签发的5个月期的商业汇个月期的商业汇票，其到期日为？票，其到期日为？ n注：注

21、：假如是月末签发的商业汇票，不管假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。后一天。按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际按日表示的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓天，所谓“算头不算尾，算头不算尾，算尾不算头算尾不算头”。 例如例如3月月20日签发的日签发的100天到期的商业汇票，其天到期的商业汇票，其到期日为到期日为6月月28日（日（11303128）如）如果是果是7月月8日开出的票据则其到期日为日开出的票据则其到期日为？ (31-8=233130

22、1610月月16日日) n、贴现期贴现期：从：从贴现日贴现日至至到期日到期日的时间的时间 n、票据到期价值票据到期价值票面额票面额票面额票面额票据期限票据期限票面利率票面利率 n、贴现息贴现息票据到期价值票据到期价值贴现利率贴现利率贴现期贴现期n、贴现额贴现额票据到期价值贴现息票据到期价值贴现息n n 借：银行存款（贴现额）借：银行存款（贴现额） n 财务费用（差额）财务费用（差额） n贷：应收票据（票面额）贷：应收票据（票面额） n （财务费用）（差额）（财务费用）（差额）第四节第四节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款1 1、概念：预付账款是按购货合同规、概念：预付账款是按购货合同规定定预先预先支付给供货方的支付给供货方的货款货款。 n2 2、账务处理：、账务处理： n（1 1）当企业预先支付一部分款项时）当企业预先支付一部分款项时 n 借：预付账款借：预付账款 n 贷：银行存款贷：银行存