流动负债及薪酬管理知识分析(共161页).ppt

1、 8.1 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价 8.2 短期借款短期借款 8.3 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 8.4 应付职工薪酬应付职工薪酬 8.5 应交税费应交税费 8.6 其他应付及预收款项其他应付及预收款项 8.1.1 流动负债的性质流动负债的性质 流动负债的分类流动负债的分类 8.1.3 流动负债的入账价值流动负债的入账价值 流动负债流动负债是指企业在是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、债务，主要包括短期借款、

2、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。和其他应付款等。 确认流动负债的确认流动负债的目的目的，主要是将其与流动资产进，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。上必须将流动负债与非流动负债分别列示。 流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。以满足不同的需要。 1、按

3、照偿付手段分类、按照偿付手段分类 2、按照偿付金额是否确定分类、按照偿付金额是否确定分类 3、按照形成方式分类、按照形成方式分类 流动负债按照流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货币性流分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。动负债和非货币性流动负债。1.货币性货币性流动负债流动负债 货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。税费和其他应付款等。2.非货

4、币性非货币性流动负债流动负债 非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需的流动负债，主要为预收账款。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还要以商品或劳务来偿还 。 按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。 （1）金额可以）金额可以确定确定的流动负债的流动负债 金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要偿付日期并

5、有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。应付利息、应交税费和其他应付款等。 （2）金额需要）金额需要估计估计的流动负债的流动负债 金额需要金额需要估估计计的流动负债是指没有确切的债权人的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取其偿付金额需要估计的流动负债，主要为没有取得结算凭证的应付账款

6、。结算凭证尚未到达但已得结算凭证的应付账款。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。 按照形成方式分类，可以分为融资活动形成按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。的流动负债和营业活动形成的流动负债。 （1）融资活动融资活动形成的流动负债形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他融资活动形成的流动负债是指企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短金融机构筹集资金形成的流动负债，主要包括短期借款和应付利息。期借款和应付利息。 （2）营业活动营业活动形成的流动负债形成的

7、流动负债 营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产营业活动形成的流动负债是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务经营活动中形成的流动负债，可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、应付账款、预收账款、应交税费、其他应交款、其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；其他应付款中应付外单位的款项和预提费用等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬内部往来形成的流动负债主要包括应付职

8、工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。 负债是企业应在未来偿付的债务，从负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上理论上讲，讲，应按未来应按未来应付金额的现值应付金额的现值计价。流动负债也是负计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。债，从理论上讲也不应例外。 但是，流动负债的偿付时间一般不超过但是，流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债其差额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照一般按照业务发生时的金额计价。业

9、务发生时的金额计价。 不同业务形成的流动负债，发生时的金额不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能既可能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。额。 短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超年以内（特殊情况下在超过过1年的一个营业周期以内，本章下同）的年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。款项。

10、 8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得 8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用 8.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。等。 取得短期借款时，应取得短期借款时，应借记借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“短期借款短期借款”科目科目。“短期借款短期借款”科目应按债科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。权人以及借款种类、还款时间设置明细账。 某企业某企业4 4月月1 1日从银行取得偿还期为日从银

11、行取得偿还期为6 6个月个月的借款的借款80 00080 000元，年利率为元，年利率为6%6%，每季度结，每季度结息一次。息一次。借：银行存款借：银行存款 80 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 000例例8-18-1 企业取得短期借款而发生的利息费用，企业取得短期借款而发生的利息费用，一般一般应作应作为为财务费用财务费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。 如果企业如果企业购建固定资产占用了短期借款购建固定资产占用了短期借款，在符合，在符合一定条件的情况下，应予以一定条件的情况下，应予以资本化资本化。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算银行或其他金融机构一般按季度在季末月

12、份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。借款利息，每季度的前两个月不支付利息。 按照按照权责发生制权责发生制原则，当月应负担的利息原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，利息费用数额，进行预提，借记借记“财务费财务费用用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目科目。 在实际支付利息的月份，在实际支付利息的月份，可以可以根据已经预根据已经预提的数额，提的数额，借记借记“应付利息应付利息”科目科目；实际；实际支付的利息大于预提数的差额，为当

13、月应支付的利息大于预提数的差额，为当月应负担的利息费用，负担的利息费用，借记借记“财务费用财务费用”科目科目；根据实际支付的利息，根据实际支付的利息，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。承例承例8-18-1。该企业采用。该企业采用预提法预提法进行利息费用进行利息费用的核算，编制会计分录如下的核算，编制会计分录如下: :(1) 4月、月、5月预提利息费用月预提利息费用400元，共预提元，共预提800元。元。借：财务费用借：财务费用 400 贷：应付利息贷：应付利息 400(2) 6月份买际支付借款利息月份买际支付借款利息1 200元。元。 借：应付利息借：应付利息 800 财务费用财务费用 4

14、00 贷：银行存款贷：银行存款 1 2006月份也可以在实际支付借款利息时月份也可以在实际支付借款利息时: 借：应付利息借：应付利息 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 6月末月末: 借：财务费用借：财务费用 400 贷：应付利息贷：应付利息 400例例8-28-2 企业在短期借款到期偿还借款本金时，应企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。承例承例8-18-1。该企业偿还短期借款。该企业偿还短期借款80 00080 000元，元，编制会计分录如下编制会计分录如下: :借：短期借款借：短期借款 80 000

15、 贷：银行存款贷：银行存款 80 000例例8-38-3 应付票据和应付账款均属于企业在购货过应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：程中形成的流动负债。包括： 8.3.1 应付票据应付票据 8.3.2 应付账款应付账款 应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应个月，因而应付票据即短期应付票据。付票据即短期应付票据。 1、商业汇票的签付、商业汇票的签付 2、商业汇票的到期、商业汇票的到期 商业汇票结算方式

16、是一种延期付款的结算方式。商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为分类，可以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两两种。种。 实际工作中使用的商业汇票，一般为实际工作中使用的商业汇票，一般为不带息的商不带息的商业汇票业汇票。 企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇企业签付的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑

17、汇票，其到期价值即为票票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按照重要性原则，应付票据应按面价值。按照重要性原则，应付票据应按业务发生时的金额即票面价值（亦即到期业务发生时的金额即票面价值（亦即到期价值）入账。企业取得结算凭证并签付商价值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值，业汇票后，应按票面价值，借记借记“原材原材料料”、“应交税费应交税费”等科目，贷记等科目，贷记“应付应付票据票据”科目科目。 企业向银行企业向银行申请承兑申请承兑支付的支付的手续费手续费，应计，应计入入财务费用财务费用。 企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付票据企业签付的商业汇票到期时，应无条件支付

18、票据款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不款。由于企业筹集付款资金的方法和能力有所不同，到期时可能会出现同，到期时可能会出现有能力支付有能力支付票据款和票据款和无力无力支付支付票据款两种情况票据款两种情况。 （1）有能力支付票据款有能力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业有能力支付在商业汇票到期时，如果企业有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。票据。 支付票据款时，应支付票据款时，应借记借记“应付

19、票据应付票据”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。 某企业某企业3 3月月1 1日购入原材料一批，买价为日购入原材料一批，买价为10 00010 000元，增值税为元，增值税为1 7001 700元，共计元，共计11 70011 700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为兑汇票，付款期限为3 3个月。个月。6 6月月1 1日用银行日用银行存款支付票据款存款支付票据款11 70011 700元。元。例例8-48-4（l ） 3月月1日签付商业承兑汇票日签付商

20、业承兑汇票11 700元。元。借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 700（2） 6月月1日支付票据款日支付票据款11 700元。元。借：应付票据借：应付票据 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700根据以上资料根据以上资料.编制会计分录如下编制会计分录如下: （2）无力支付票据款无力支付票据款 在商业汇票到期时，如果企业无力支付票在商业汇票到期时，如果企业无力支付票据款，则应据款，则应根据不同承兑人承兑的商业汇根据不同承兑人承兑的商业汇票票作作不同的处理不同的处理。 采用采用商业承

21、兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。效，付款人应将应付票据款转为应付账款。企业应按票面价值，企业应按票面价值，借记借记“应付票据应付票据”科科目，贷记目，贷记“应付账款应付账款”科目科目。 采用采用银行承兑汇票银行承兑汇票进行结算，承兑人为承进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行。如果付款人无力支付

22、票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款。效，付款人应将应付票据款转为短期借款。企业应按票面价值，企业应按票面价值，借记借记“应付票据应付票据”科科目，贷记目，贷记“短期借款短期借款”科目科目。 应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在中因购进货物或接受劳务应在1年以内偿付年以内偿付的债务，属于流动负债。的债务，属于流动负债。 1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间 2、应付账款的入账

23、价格、应付账款的入账价格 从理论上讲从理论上讲，应付账款的，应付账款的入账时间应为结算凭证入账时间应为结算凭证取得的时间取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。 在实际工作中在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支

24、付实际支付货款时作为资产入账货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而。但是，结算凭证已到而月月末仍未支付货款末仍未支付货款，则应，则应确认资产和负债确认资产和负债。 如果购进的如果购进的货物已验收入库货物已验收入库，而，而结算凭证在月末结算凭证在月末仍未到达仍未到达，企业应对其进行，企业应对其进行估价入账估价入账，同时确认，同时确认资产和负债。资产和负债。 但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下下月月1日日编制红字会计凭证编制红字会计凭证予以冲销予以冲销。 一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即

25、为未来应付的金额，延期付款期发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按间的利息已经隐含在业务发生时的金额之内，按照重要性原则，应付账款一般照重要性原则，应付账款一般按照业务发生时的按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账金额即未来应付的金额入账。 企业确认应付账款时，应企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“应付账款应付账款”科目科目；偿付应付账款时，应；偿付应付账款时，应借记借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。 如果存在现金折扣：如果存在现金折扣： 企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣

26、，企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其则将其视为视为提前付款取得的提前付款取得的利息收入利息收入，冲减财务，冲减财务费用。费用。 按应付账款的总价，按应付账款的总价，借记借记“应付账款应付账款”科目科目；按；按实际支付的价款，实际支付的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目；按取；按取得的现金折扣，得的现金折扣，贷记贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 某企业某企业4 4月月3 3日赊购原材料一批，发日赊购原材料一批，发票中注明的买价为票中注明的买价为10 00010 000元，增值税元，增值税为为1 7001 700元，共计元，共计11 70011 700元，原材料元，原材料

27、已经入库。付款条件：已经入库。付款条件：2/102/10，1/201/20，n/30 n/30 。4 4月月1313日实际支付价款日实际支付价款11 46611 466元元11 70011 700 (1-2%) (1-2%)，取得现金折，取得现金折扣扣234234元。元。例例8-58-5（1）4月月3日购入原材料。日购入原材料。借：原材料借：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700（2）4月月13日支付价款日支付价款11 466元。元。借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 11

28、 466 财务费用财务费用 234 8.4.1 应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质 8.4.2 应付工资应付工资 8.4.3 应付福利费应付福利费 8.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金 8.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费 8.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利 8.4.7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括

29、提供给职工配偶、供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括：子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬包括： 1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 2职工福利费；职工福利费； 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4住房公积金；住房公积金； 5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 6非货币性福利；非货币性福利； 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8其他与获得职工提供的服务相关的支出

30、。其他与获得职工提供的服务相关的支出。 为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。职工薪酬的类别设置明细科目。 1、工资总额、工资总额 2、工资结算、工资结算 3、工资分配、工资分配 工资总额工资总额是指企业在一定时期内是指企业在一定时期内实际支付实际支付给职工给职工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付

31、的工资六个部分组成。资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。 （1）计时工资计时工资。计时工资是按照职工的计时工。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。（或岗位）工资。 （2）计件工资计件工资。计件工资是按照计件工资标准。计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。 （3）奖金奖金。

32、奖金是按照职工的超额劳动工作量。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。奖、节约奖等。 （4）津贴和补贴津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。报酬，如物价补贴等。 （5）加班加点工资加班加点工资。加班加点工资是按照规

33、定。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。报酬，如节日加班工资等。 （6）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。探亲假工资等。 工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。算。 工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放

34、。 企业当月企业当月实际发放实际发放的工资，大多按照的工资，大多按照上月出勤或上月出勤或产量记录计算产量记录计算。为了反映企业工资总额的构成，。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算工资结算汇总表汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。总额构成项目分别反映。黄河公司黄河公司1111月份的工资结算汇总表如下表所示。月份的工资结算汇总表如下表所示。例例8-68-6 为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目下

35、设置科目下设置“工资工资”明细科目。明细科目。 企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，应按照实发现金直接转入职工的银行存款账户，应按照实发现金数额，数额，借记借记“应付工资薪酬应付工资薪酬工资工资”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目科目； 结转代扣款时，结转代扣款时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目等科目； 结转代扣个人所得税时，结转代扣个人所得税时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目科目。黄河公

36、司黄河公司1111月份根据有关的工资结算业务月份根据有关的工资结算业务. .编制会计分录如下编制会计分录如下: :(1)通过银行转账方式，实际发放工资通过银行转账方式，实际发放工资97 600元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 97 600 贷：银行存款贷：银行存款 97 600(2)结转代扣款结转代扣款7 500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 7 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 7 500(3)结转代扣个人所得税结转代扣个人所得税3 900元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 900 贷：应交税费贷：应交税费 3 900例例8-78-7

37、 工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。途进行分配。 按照按照权责发生制权责发生制原则，企业原则，企业当月分配的工资额当月分配的工资额，应为按照职工应为按照职工当月的出勤或产量记录计算当月的出勤或产量记录计算的工资的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。作量很大，影响财务报表的及时报送。 采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目月末月末有余额有余额，贷方余额贷方余额为累计应付未付工资，为累计应付未付工资，借借方余额方余额为

38、累计多付工资。为累计多付工资。 在企业在企业各月工资总额相差不多各月工资总额相差不多的情况下，的情况下，按照按照重要性重要性要求，要求，也可以也可以按照当月实际支按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。记录计算的工资额。 采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月末科目月末没有余额没有余额。 企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记按照工资的用途分别记入有关科目入有关科目。一般来说，应根据生产车间职工工。一般

39、来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资资计入产品成本，其中生产工人的工资借记借记“生生产成本产成本”科目科目，车间管理人员的工资，车间管理人员的工资借记借记“制造制造费用费用”科目科目；应根据销售人员的工资；应根据销售人员的工资借记借记“销售销售费用费用”科目科目；应根据在建工程人员工资；应根据在建工程人员工资借记借记“在在建工程建工程”科目科目；应根据自行开发无形资产人员工；应根据自行开发无形资产人员工资资借记借记“研发支出研发支出”科目科目；应根据其他人员的工；应根据其他人员的工资资借记借记“管理费用管理费用”科目科目；应根据职工工资额；应根据职工工资额贷贷记记“应付

40、职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目。黄河公司黄河公司1111月份的工资分配汇总表如下表所月份的工资分配汇总表如下表所示示( (工资额按上月出勤和产量记录计算工资额按上月出勤和产量记录计算) )。例例8-88-8根据工资分配汇总表，编制会计分录如下根据工资分配汇总表，编制会计分录如下: 借：生产成本借：生产成本 80 000 制造费用制造费用 4 500 管理费用管理费用 14 700 销售费用销售费用 3 300 在建工程在建工程 6 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 109 000 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬

41、以外，还享受一定的福利补助，如独生子动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。女保健费、困难补助费等。 为了反映职工福利的支付与分配情况，应在为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。 1、应付福利费的支出、应付福利费的支出 企业发生福利费支出时，应企业发生福利费支出时，应借记借记“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。黄河公司黄河公司1111月份用现金支付职工洗理月份用现金支付职工洗理费费500500元，编制会计分录如下元，编制会计分录如下:

42、:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 500 贷：库存现金贷：库存现金 500例例8-98-9 2、应付福利费的分配、应付福利费的分配 月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多相差不多的的情况下，可以根据情况下，可以根据实际发生的金额实际发生的金额进行分配；如进行分配；如果各月发生的职工福利费果各月发生的职工福利费相差较大相差较大，则应根据，则应根据估估计的金额计的金额进行分配，年末将差额进行调整，计入进行分配，年末将差额进行调整，计入成本费用。成本费用。 企业分配

43、职工福利费时，应企业分配职工福利费时，应借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应应付职工薪酬付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。 1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提 2、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳 社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。险费、工伤

44、保险费和生育保险费等。 住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。担用于解决职工住房问题的费用。 为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会社会保险费保险费”和和“住房公积金住房公积金”明细科目。明细科目。 应由应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公的社会保险费和住房公积金，属于职工工资的组成部分，应根据积金，属于职工工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在职工工资职工工资的一定比例计算，

45、并在职工工资中扣除，中扣除，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目科目。 应应由企业负担由企业负担的社会保险费和住房公积金，的社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供服务的会计期间，根据应在职工为其提供服务的会计期间，根据职工工资的一定比例计算，并按照规定的职工工资的一定比例计算，并按照规定的用途进行分配，用途进行分配，借记借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷等科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费（或住社会保险费（或住房

46、公积金）房公积金）”科目科目。 企业企业缴纳缴纳社会保险费和住房公积金时，应社会保险费和住房公积金时，应根据根据职工负担职工负担部分，部分，借记借记“其他应付款其他应付款”科目科目；根据；根据企业负担企业负担部分，部分，借记借记“应付职应付职工薪酬工薪酬社会保险费社会保险费”和和“应付职工薪应付职工薪酬酬住房公积金住房公积金”科目科目；根据缴纳的全；根据缴纳的全部社会保险费和住房公积金，部社会保险费和住房公积金，贷记贷记“银行银行存款存款”科目。科目。 1、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提 2、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用 工会经费工会经

47、费是按照国家规定由企业负担的用于工会是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。活动方面的经费。 职工教育经费职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。工教育方面的经费。 为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“工会工会经费经费”和和“职工教育经费职工教育经费”明细科目。明细科目。 企业企业计提计提工会经费和职工教育经费时，应工会经费和职工教育经费时，应根据职工工资的一定比例计算，并按职工根据职工工资的一定比例计算，并按职工工资

48、的用途进行分配，工资的用途进行分配，借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费销售费用用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科等科目，贷记目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费（或职工教育经费）（或职工教育经费）”科目科目。 企业的企业的工会作为独立法人工会作为独立法人，一般可以在银行独立，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。开户，实行独立核算。 企业划拨工会经费时，应企业划拨工会经费时，应借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。 如果企业的工会经费由企业如果企业的

49、工会经费由企业代管代管，则在发生工会，则在发生工会经费经费支出时支出时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费工会经费”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。 企业计提的企业计提的职工教育经费，由企业管理职工教育经费，由企业管理，发生各项支出时，发生各项支出时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工教育经费职工教育经费”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。 1、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付 2、非货币性福利的分配、非货币性福利的分配 非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有工的薪酬，主要包括企

50、业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。似医疗保健服务等。 为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在为了反映非货币性福利的支付与分配情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“非货币性福利非货币性福利”明细科目。明细科目。 企业以其企业以其生产的产品或外购商品作为非货生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工币性福利提供给职工的，应当作为正常产的，应当作为正常产品（商品）销售处理，按照该产品（商品）品（商品

51、）销售处理，按照该产品（商品）的公允价值确定非货币性福利金额，的公允价值确定非货币性福利金额，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目科目。 企业企业无偿向职工提供住房无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根等资产使用的，应当根据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金据该住房每期应计提的折旧确定非货币性福利金额，额，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科科目，贷记目，贷记“累计折旧累计折旧”等科目等科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用

52、租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据将的，应当根据将每期应付的租金确定非货币性福利金额，每期应付的租金确定非货币性福利金额，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。 企业应按照用途对实际发生的非货币性福企业应按照用途对实际发生的非货币性福利进行利进行分配分配。 企业分配非货币性福利时，应企业分配非货币性福利时，应借记借记“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支研发支出出”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非非货币性福利货币

53、性福利”科目科目。黄河公司根据黄河公司根据1111月份发生的有关非货币月份发生的有关非货币性福利业务，编制会计分录如下性福利业务，编制会计分录如下: : （1）作为福利向生产工人发放自产的饮料一批，成本为）作为福利向生产工人发放自产的饮料一批，成本为1 500元，元，不含税的销售价格为不含税的销售价格为2 000元，增值税为元，增值税为340元。元。（3）按照用途对发生的非货币性福利进行分配。）按照用途对发生的非货币性福利进行分配。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销

54、项税额) 340借：主营业务成本借：主营业务成本 1 500 贷：库存商品贷：库存商品 1 500（2）计提为管理人员无偿提供住房的折旧费）计提为管理人员无偿提供住房的折旧费1 800元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 1 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 800借：生产成本借：生产成本 2 340 管理费用管理费用 1 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 4 140例例8-108-10 1、解除劳动关系补偿的提取、解除劳动关系补偿的提取 2、解除劳动关系补偿的支付、解除劳动关系补偿的支付 因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业

55、为职工因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。发放的辞退福利。 辞退福利辞退福利一般包括两方面的内容：一般包括两方面的内容：一是一是在职工劳动合在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是二是在职工劳动在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利辞退福利通常通常采取解除劳动关系时采取解除劳动关

56、系时一次性一次性支付支付补偿的方式，补偿的方式，也有也有通过通过提高退休后养提高退休后养老金老金或其他或其他离职后福利标准离职后福利标准的方式，或者的方式，或者将将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末某一期末。 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，减而提出给予补偿的建议，同时满足下列同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬系给予补偿而产生的应付职工薪酬

57、，同时同时计入当期损益。计入当期损益。 1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。的时间。 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。建议。 为了反映解除

58、劳动关系补偿的提取和支付情况，应为了反映解除劳动关系补偿的提取和支付情况，应在在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“辞退福利辞退福利”明细明细科目。科目。 对于对于职工没有选择权职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）；退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）； 对于对于自愿接受裁减自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数的建议，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的

59、职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。等，计提应付职工薪酬（辞退福利）。 正式的辞退计划或建议应当正式的辞退计划或建议应当经过董事会或经过董事会或类似权力机构批准类似权力机构批准。辞退工作一般应当在。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件。应付职工薪酬负债的确认条件。 由于被辞退职工不再能给企业带来任何经由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当

60、计入当期费用而不济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。计入资产成本。 企业应当根据已确定的解除劳动关系计划企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，或自愿裁减建议，借记借记“管理费用管理费用”科目，科目，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利”科目科目。 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。 企业实际支付辞退福利时，应企业实际支付辞退福利时，应借记