成本会计 第三章2 增值税的会计核算

1、第三节第三节 增值税的会计核算增值税的会计核算本节主要内容一一会计科目的设置会计科目的设置二二一般纳税人增值税的核算一般纳税人增值税的核算三三小规模纳税人小规模纳税人增值税的核算增值税的核算四四未交增值税和已交增值税的核算未交增值税和已交增值税的核算 五五减免增值税的会计核算减免增值税的会计核算一. 会计科目的设置1.一般纳税人会计科目的设置一般纳税人会计科目的设置 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 已交税金已交税金 转出未交增值税转出未交增值税 减免税款减免税款 出口抵减内销产品应出口抵减内销产品应 纳税额纳税额 销项税额销项税额 出口退税出口退税 进项税额转出进项税额转

2、出 转出多交增值税转出多交增值税应交税费应交税费未交增值税未交增值税2.小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费应交增值税”二级账户。 二. 一般纳税人增值税的核算n销项税额的核算销项税额的核算n进项税额的核算进项税额的核算返回销项税额的核算1.1.一般销售方式下销项税额的核算一般销售方式下销项税额的核算2.2.视同销售行为的销项税额的核算视同销售行为的销项税额的核算 3.3.包装物销项税额的核算包装物销项税额的核算 4.4.其他销售业务销项税额的核算其他销售业务销项税额的核算返回1.一般销售方式下销项税额的核算n主要结算方式如下：主要结算方式如下：

3、直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）银行存款银行存款商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）应收票据应收票据托收承付和委托收款托收承付和委托收款应收账款应收账款赊销和分期收款赊销和分期收款应收账款或银行存款应收账款或银行存款预收货款预收货款银行存款银行存款 n会计分录：会计分录：借：银行存款（应收账款借：银行存款（应收账款/应收票据）应收票据） 贷贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）返回2.视同销售行为的销项税额的核算代销货物代销货物自产或委托加工的货物用于非应税项

4、目、集体福利或自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费个人消费自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者返回代销货物代销货物I.视同买断：委托方视同买断：委托方按按协议价协议价收取代销货款，收取代销货款， 受托方受托方自定销售价格自定销售价格 实际售价实际售价协议价协议价II.受托方收取手续费：受托方收取手续费： 委托方委托方按按协议价协议价收取代销货款，收取代销货款， 受托方受托方按按协议价协议价销售货物销售货物 实际售价实际售价协议价协议

5、价 受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳受托方向委托方收取手续费（实质上是一种劳务收入，应缴纳营业税）。营业税）。受托方账务处理收取手续费收取手续费视同买断视同买断1 1、收到代销商品、收到代销商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：代销商品款贷：代销商品款同左同左2 2、出售代销商品、出售代销商品同时，注销代销商同时，注销代销商品品按合同的协议价按合同的协议价借：银行存款（应收账借：银行存款（应收账款）款） 贷：贷：应付账款应付账款 应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）借：借：代销商品款代销商品款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品按实际售价按实际售

6、价借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增应交增 值税值税（销项税额）（销项税额） 借：借：主营业务成本主营业务成本 贷：受托代销商品贷：受托代销商品3 3、发出代销清单，、发出代销清单，收到委托方增值税收到委托方增值税专用发票专用发票借：应交税费借：应交税费应交应交增值税（进项税额）增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款借：借：代销商品款代销商品款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款4 4、支付代销商品、支付代销商品 款款借：应付账款借：应付账款 其他业务收入其他业务

7、收入 贷：银行存款贷：银行存款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款委托方账务处理委托方账务处理：l发出代销商品时发出代销商品时: 借：委托代销商品（成本）借：委托代销商品（成本） 贷：库存商品贷：库存商品l收到代销清单，开出增值税专用发票：收到代销清单，开出增值税专用发票： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 l收到款项时：收到款项时： 收取手续费收取手续费: 视同买断方式：视同买断方式： 借：银行

8、存款借：银行存款 借：银行存款借：银行存款 销售费用销售费用 贷：应收账款贷：应收账款 贷：应收账款贷：应收账款返回自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费消费纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具普货物移送的当天，并开具普通发票。通发票。会计分录会计分录借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬/固定资产等）固定资产等） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 返回自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠纳税

9、义务发生的时间纳税义务发生的时间货物移送的当天，并开具增值税专货物移送的当天，并开具增值税专用发票或普通发票。用发票或普通发票。会计分录：会计分录：借：长期股权投资（对外投资）借：长期股权投资（对外投资） 营业外支出（捐赠）营业外支出（捐赠） 贷：库存商品（或原材料）贷：库存商品（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）返回自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上这一行为虽然没有直接的货币流入或流出，但实际上等于将货物出售后取得销售收入，再用货币资产分配等于将货物出售后

10、取得销售收入，再用货币资产分配利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销利润给股东。因此，对这一视同销售行为，应通过销售来处理。售来处理。会计分录：会计分录：借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）返回3.包装物销项税额的核算 包装物销售收入包装物销售收入 随同产品销售随同产品销售不单独计价不单独计价的包装物的包装物主营业务主营业务收入收入随同产品销售并随同产品销售并单独计价单独计价的包装物的包装物其他业务其他业务收入收入借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：

11、主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（销售包装物收入）其他业务收入（销售包装物收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）包装物租金收入包装物租金收入出租包装物租金收入属于出租包装物租金收入属于价外费用价外费用，应缴纳增值，应缴纳增值税。税。会计分录：会计分录：借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入）贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（包装物租金收入）其他业务收入（包装物租金收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）包装物押金收入包装物押金收入视为视为含税收入含税收入，没收时应将其

12、还原为不含税价格，没收时应将其还原为不含税价格，计入计入“其他业务收入其他业务收入”，然后再征税。，然后再征税。会计分录会计分录l收到押金时：收到押金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款l没收押金时：没收押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）返回4. 其他销售业务销项税额的核算以物易物以物易物以旧换新以旧换新销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 发生销货退回及折让、折扣发生销货退回及折让、折扣 返回以物易物以物易物(固定资产除外，固定资产除外，P94)换出资产的公

13、允价值与账面价值之间的差额计入当期损换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。益。发出的货物发出的货物核算销项税额核算销项税额 收到的货物收到的货物核算进项税额核算进项税额会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料/库存商品（公允价值）库存商品（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出营业外支出 贷：原材料贷：原材料/库存商品（成本）库存商品（成本） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 营业外收入营业外收入返回以旧换新以旧换新按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧货物按新货物的销售价格确定计税销售额，不得冲减旧

14、货物的收购价格（金银首饰除外）的收购价格（金银首饰除外）会计分录：会计分录：借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 原材料（库存商品）原材料（库存商品） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 返回销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产通过通过“固定资产清理固定资产清理”账户；账户；发生的净损益发生的净损益“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”；如果不符合免税条件（售价原值），还应计算缴纳增值如果不符合免税条件（售价原值），还应计算缴纳增值税。税。l无论它是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法依4的

15、综合征收率减半计算缴纳增值税。返回 永明公司2006年5月份将不需用的机床一台对外销售，该机床账面原值为100 000元，已提折旧5 000元，取得销售收入83 200元，款项以银行存款收讫。则会计处理如下： 应纳增值税额83 200（1+4）421 600（元） 借：固定资产清理 1 600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1 600发生销货退回及折让、折扣发生销货退回及折让、折扣I.销售退回及折让销售退回及折让收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联，做与原来销售时相反的分录。做与原来销售时相反的分录。购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是

16、购货方已入账，无法退回发票联和抵扣联，而是取得税务机关开具的取得税务机关开具的通知单通知单。销售方则据此。销售方则据此通知单通知单开具红字发票。用红字做与原来销售开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。时相同的分录。II.销货折扣销货折扣商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销商业折扣：同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销售全额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售项税额的依据，其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未相同。但若折扣额另开增值税专用发票，要按未折扣的销售额乘以税率

17、，以此贷记折扣的销售额乘以税率，以此贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)”)”。现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，现金折扣：属于一种筹资理财行为，按税法规定，这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理这种折扣不得从销售额中抵减，只能作为一种理财行为，计入财行为，计入“财务费用财务费用”。P90综合举例综合举例 宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。 借：银行存款 210600贷：主营业务收入 180000 应交税金应交增值税（销项税额）30600

18、例1直接收款业务 宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。 销项税额= 70200（1+17%） 17%=10200（元） 借：应收票据 70200贷：主营业务收入 60000 应交税金应交增值税（销项税额）10200 例2商业汇票销售业务 宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。 借：应收账款 91890 贷：主营业务收入 77000 应交税金应交增值税（销项税额） 13090银

19、行存款 1800例3托收承付和委托收款业务 宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4 个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。 发出产品时： 借：分期收款发出商品 60000贷：库存商品 60000收到第一期货款时： 借：银行存款 23985贷：主营业务收入 20500 应交税金应交增值税（销项税额）3485 结转销售成本时： 借：主营业务成本 15000 贷：分期收款发出商品 15000 例4分期收款业务 宏运公司以预收货款方式销

20、售C产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。 收到预收货款时：借：银行存款 60000贷：预收账款 60000 发出产品，收到补付货款时： 借：银行存款 21900 预收账款 60000 贷：主营业务收入 70000 应交税金应交增值税（销项税额）11900 结转销售成本时：借：主营业务成本 45000贷：库存商品 45000 例5预收货款业务 宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支

21、付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。 发出代销产品时： 借：委托代销商品 400000贷：库存商品 400000 收到代销清单时：借：应收账款 561600 贷：主营业务收入 480000 应交税金应交增值税（销项税额）81600收到货款并结清手续费时： 借：银行存款 523200营业费用 38400 贷：应收账款 561600 例6委托代销业务委托代销业务例例7 7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500500件，代销合同规定代件，代销合同规定代销一件衬衫手续费销一件衬衫手续费1010元，百货商店元

22、，百货商店5 5月份按工厂指定价每件月份按工厂指定价每件117117元（含税价）出售，共销售衬衫元（含税价）出售，共销售衬衫100100件。件。 收到受托代销商品时： 借：受托代销商品 58500 贷：代销商品款 58500销售受托代销商品，同时注销已售商品“代销商品款”和“受托代销商品”： 借：银行存款 11700 应付账款 10000 贷：应交税金应交增值税（销项税额）1700 借：代销商品款 11700 贷：受托代销商品 11700向委托方开具代销清单并收到委托方开出的增值税专用发票时： 借：应交税金应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款 1700 计算代销手续费并与委托方结算货

23、款时： 借：应付账款 11700贷：银行存款 10700 其他业务收入1000代销业务例例8 8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件不含税价格每件100100元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售元，商场可根据实际情况自行确定衬衫的售价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价，但不再向衬衫厂收取任何手续费。现百货商场以每件不含税价价110110元实现对外销售元实现对外销售100100件。件。 收到受托代销商品时：借：受托代销商品 50000贷：代销商品款 50000 售出受托代销商品，同时以交接价结

24、转销售成本时： 借：银行存款 12870 贷：主营业务收入 11000应交税金应交增值税（销项税额） 1870借：主营业务成本 10000贷：受托代销商品 10000收到委托方开具的增值税专用发票，结算代销商品款时：借：代销商品款 10000 应交税金应交增值税 （进项税额） 1700 贷：应付账款 11700销售代销业务例9：某空调厂生产的空调每台生产成本1800元，每台不含税售价2800元。4月份本厂的基建工程领用6台，医务室领用1台。 计入在建工程金额=18006+2800617%=13656（元） 计入固定资产金额=1800+280017%=2276（元）增值税销项税额=2800717

25、%=3332（元） 借：在建工程 13656固定资产 2276 贷：库存商品 12600 应交税金应交增值税（销项税额）3332用于非应税项目、集体福利业务固定资产分期以折旧方式计入应付福利费 例10：某汽车制造厂小汽车的出厂价为每辆不含税价100000元。现捐赠给某协作单位小汽车8辆，并开具了增值税专用发票。 增值税销项税额=100000817%=136000（元）借：营业外支出 936000 贷：库存商品 800000 应交税金应交增值税（销项税额） 136000捐赠业务 例11：某工业企业将购入的生产用材料一批用于对外投资，账面金额80000元，增值税组成计税价格为88000元。 增值税

26、销项税额=8800017%=14960（元） 借：长期股权投资 94960 贷：原材料 80000 应交税金应交增值税（销项税额） 14960对外投资业务 例12：某工厂将自产的A产品和委托加工的B产品作为利润分配给投资者，A产品的生产成本为8000元，不含税售价12000元，B产品的委托加工成本为11000元，无同类产品售价，成本利润率为10%。 B产品的组成计税价=11000（1+10%）=12100（元） B产品的销项税额=1210017%=2057（元） 借：应付利润（应付股利） 28197 贷：主营业务收入 12000 其他业务收入 12100 应交税金应交增值税（销项税额） 409

27、7分配给投资者业务 例13：某企业销售A产品一批，开出增值税专用发票注明价款为20000元，增值税3400元；企业在出售产品时随同产品出售并单独计价的包装物价款1000元，按规定应收增值税170元。上述款项均未收到。 借：应收账款 24570贷：主营业务收入 20000 其他业务收入 1000 应交税金应交增值税（销项税额）3570包装物销项税额业务 例14：某啤酒厂销售啤酒500箱，每箱不含税售价60元，增值税税率17%；出租包装物500个，承租期两个月，共计租金2925元；另收取包装物押金每只10元。上述款项均已收到，存入银行。销售B产品销项税额=5006017%=5100（元）包装物租金

28、应计销项税额=2925（1+17%）17%=425（元）借：银行存款 43025 贷：主营业务收入 30000其他业务收入 2500 应交税金应交增值税（销项税额）5525 其他应付款存入保证金 5000 包装物押金业务 例15：宏业公司5月份销售给某商店A产品700件，价目表中标明的单位售价为600元（不含税），因购买数量较大，公司给予了10%的折扣，同时折扣额与销售额在同一张发票上注明，货款尚未收到。销项税额=700600（110%）17%=64260（元）借：应收账款 442260 贷：主营业务收入 378000 应交税金应交增值税（销项税额）64260销售折扣业务 例16：宏业公司上月

29、销售给某商店的A产品因与合同不符全部退回，已收到商店转来的发票联和抵扣联，上列货款50000元，增值税8500元，同时转来退货运费400元的单据。上月的销货款尚未收到。宏业公司开具红字专用发票， 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000应交税金应交增值税（销项税额）8500 借：营业费用 372 应交税金应交增值税（进项税额） 28 贷：其他应付款商店 400销售退回业务 例17：某手机制造厂为了占领市场，以每部不含税价1000元的价格出售自产手机。为扩大销售，厂商决定任何品牌的手机都可以用来以旧换新，旧手机的收购价每部80元，本月以旧换新销售手机400部。销项税额=400100

30、017%=68000（元）借：银行存款 436000 原材料 32000 贷：主营业务收入 400000 应交税金应交增值税（销项税额）68000以旧换新业务进项税额的核算1.国内采购物资国内采购物资2.接受投资、捐赠转入物资接受投资、捐赠转入物资3.接受应税劳务接受应税劳务4.进口物资进口物资5.购进免税农产品购进免税农产品6.进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 返回1. 国内采购物资进项税额的核算单货同到单货同到借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款/应付票据等）应付票据等）单到货未到单到货

31、未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款贷：银行存款（应付账款/应付票据等）应付票据等） 货到单未到货到单未到 先按合同规定的价款暂估入账先按合同规定的价款暂估入账借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回下月初用红字冲回借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款收到专用发票后，再按实际成本入账收到专用发票后，再按实际成本入账借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 贷：应付账款贷：应付账款 返回2.接受投资、

32、捐赠转入物资接受投资转入物资接受投资转入物资借：原材料（固定资产）借：原材料（固定资产） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积 接受捐赠转入物资接受捐赠转入物资 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得返回3. 接受应税劳务进项税额的核算发出材料时发出材料时借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料 支付加工费和增值税时支付加工费和增值税时借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交应交

33、增值税增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 支付往返运费时支付往返运费时借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交应交增值税增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 收回材料时收回材料时借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资返回4. 进口物资进项税额的核算n应按组成计税价格和规定的税率计税，组应按组成计税价格和规定的税率计税，组成计税价格成计税价格=到岸价格到岸价格+关税关税+消费税消费税借：原材料借：原材料 （到岸价格（到岸价格+关税关税+消费税）消费税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷

34、：银行存款贷：银行存款返回5. 购进免税农产品n以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业，购进免税农产品时可按规定扣除率农产品时可按规定扣除率13计算抵扣税额。计算抵扣税额。借：原材料借：原材料 （买价（买价-增值税）增值税） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （买价（买价13%） 贷：银行存款贷：银行存款 （买价）（买价）购进购进废旧物资：废旧物资：10%返回6.进项税额转出的会计核算n购进的物资改变用途购进的物资改变用途，用于非应税项目、免税项目、，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，或集体福利或个人消费的，

35、或已购进的物资已购进的物资发生非正常发生非正常损失，其进项税额应计入损失，其进项税额应计入“进项税额转出进项税额转出”。借：在建工程（应付职工薪酬借：在建工程（应付职工薪酬职工福利职工福利 / 待处理财待处理财 产损溢等）产损溢等） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） n购进物资过程中购进物资过程中发生非正常损失，其进项税额不发生非正常损失，其进项税额不能抵扣，应与物资价值一并计入能抵扣，应与物资价值一并计入“待处理财产损待处理财产损溢溢”。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢（非正常损失部分的价值及进项税）（非正常损失部分的价值及进项税

36、） 原材料原材料（除去非正常损失部分的物资价值）（除去非正常损失部分的物资价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款返回综合举例综合举例 例18：某汽车制造企业生产的小汽车不含税出厂价每辆100000元。现以总价值1000000元的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取等价值的专用配件，双方均已收到货物，并且开具了增值税专用发票。 借：原材料 1000000 应交税金应交增值税（进项税额） 170000 贷：库存商品 1000000 应交税金应交增值税（销项税额） 170000 以物易物业务 例19：某涂料厂购进化工原料一批，取得增值税专用发票，价

37、款100000元，增值税17000元，化工原料已验收入库并同时支付货款。在购货过程中支付运输费用2400元，其中：运费1950元，建设基金50元，装卸费、保险费等杂费400元，已取得运输部门开具的普通发票。 运费允许抵扣的进项税额=（1950+50）7%=140（元） 入库材料采购成本=100000+2400140=102260（元） 借：原材料 102260 应交税金应交增值税（进项税额） 17140贷：银行存款 119400支付货款材料同时入库业务 例20：某工业企业采用托收承付（验单承付）结算方式采购原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为70000元，增值税11900元，供货方代垫

38、运杂费1000元（其中运输费800元）。 运费允许抵扣的进项税额=8007%=56（元） 材料采购成本=70000+100056=70944（元）收到银行专来的增值税专用发票及运输费发票，验收付款借：物资采购 70944待扣税金待扣进项税额 11956 贷：银行存款 82900材料验收入库时： 借：原材料 70944 贷：物资采购 70944借：应交税金应交增值税（进项税额）11956 贷：待扣税金待扣进项税额 11956货款已付材料尚未入库 例21：某企业接受联营单位投入的原材料一批，专用发票上注明价款51000元，增值税8670元，投资双方确认的价值为50000元，材料已验收入库。 借：原

39、材料 51000 应交税金应交增值税（进项税额） 8670 贷：实收资本 50000 资本公积 9670接受投资业务 例22：某企业接受某公司无偿捐赠的原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税10200元，材料已验收入库。假设所得税税率为30%。 借：原材料 60000 应交税金应交增值税（进项税额） 10200 贷：应交税金应交所得税 18000 资本公积 52200接受捐赠业务 例23：某企业的基本生产车间委托某修理厂修理设备，以银行存款支付修理费2000元，增值税税额为340元。 借：制造费用 2000 应交税金应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2340接受

40、劳务业务 例24：某进出口公司从国外进口商品一批，关税完税价格为500000元，应交纳的进口关税50000元，消费税27500元，商品已验收入库，款项以银行存款支付。 增值税组成计税价格=500000+50000+27500=577500（元） 进项税额=57750017%=98175（元） 借：库存商品 577500 应交税金应交增值税（进项税额）98175 贷：银行存款 675675进口业务 例25：某粮油加工厂从农民手中收购小麦，填开的经税务机关批准使用的收购凭证上注明的买价为70000元，该批小麦已运抵企业并验收入库，货款以现金支付。 购进免税农产品允许抵扣的进项税额=7000013%

41、=9100（元） 借：原材料 60900 应交税金应交增值税（进项税额） 9100 贷：现金 70000购进免税农产品业务 例26：某企业购入不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税为5100元，款项已用银行存款支付。 借：固定资产 35100 贷：银行存款 35100购进固定资产业务P83 例27：某企业因改扩建工程需要，领用上月购入的生产用钢材一批，该批钢材购入的进价为200000元，进项税额为34000元。 借：在建工程 234000 贷：原材料 200000 应交税金应交增值税（进项税额转出 34000购入物资改变用途业务三.小规模纳税人增值税的核算1

42、.1.销售货物的核算销售货物的核算小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率计算增值税。计算增值税。 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2.2.购进货物的核算购进货物的核算小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购货物小规模纳税人不实行税款抵扣制度，其所采购货物所支付的增值税直接计入成本。所支付的增值税直接计入成本。借：原材料借：原材料 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）返回四.未交增值税和已交增值税的核算 1.1.未交增值税的核算未交增值税的核算月末，当月月末，当月应交未交应交未交增值税的核算增值税的核算借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税( (转出未交增值税转出未交增值税) ) 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 月末，当月月末，当月多交多交增值税的核算增值税的核算借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (转出多交增值税转出多交增值税) ) 2.已交增值税的核算已交增值税的核算缴纳缴纳当月当月应交增值税应交增值税借：应交税借：应交税费费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金) 贷：银行存款贷：银行存款 缴纳缴纳上月上月应交增值税应交增值税