持有至到期投资概述培训课件(共37页).ppt

1、12持有至到期投资的概述持有至到期投资的概述1持有至到期投资的计量持有至到期投资的计量2持有至到期投资重分类持有至到期投资重分类3 持有至到期投资的减值持有至到期投资的减值4持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置53短期投资短期投资v 将暂时闲置的资金投放于流动性强、容易变现将暂时闲置的资金投放于流动性强、容易变现且随时可以变现，并且获利能力强的短期有价证且随时可以变现，并且获利能力强的短期有价证券上，以获得高于银行存款利率的投资报酬率。券上，以获得高于银行存款利率的投资报酬率。长期投资长期投资v 为了积累大额的资金以备日后之需为了积累大额的资金以备日后之需；v 为了达到对被投资企业施加重大

2、影响甚至是达到为了达到对被投资企业施加重大影响甚至是达到控制被投资企业财务和经营决策的目的控制被投资企业财务和经营决策的目的。长期投资主要包括长期投资主要包括长期股权投资长期股权投资和和持有至到期投资两大类持有至到期投资两大类4一、持有至到期投资的概述一、持有至到期投资的概述 1 1、概念、概念 企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。52 2、分类、分类 到期一次还本付息债券 到期一次还本、分期付息债券 分期还本、分期付息债券不同类型的债券采用的确认和计量的方法也有所不同673、账户设置 总账账户：持有至到期投资 明细账户：

3、成本 (面值) 利息调整 (初始确认,以后摊销) 应计利息 (一次还本付息债券)8理解相关概念理解相关概念 面值，票面利率，票面利息 溢价发行，折价发行，实际利率法 摊余成本，实际利率，实际利息 投资收益 利息调整9 溢价发行溢价发行：以高于面值的价格发行债券以高于面值的价格发行债券。 原因：实际利率（市场利率）票面利率原因：实际利率（市场利率）票面利率10 折价发行折价发行：以低于面值的价格发行债券以低于面值的价格发行债券。 原因：实际利率（市场利率）票面利率原因：实际利率（市场利率）票面利率11 实际利率法实际利率法：是根据企业债券发生时的是根据企业债券发生时的实际利实际利率（率（市场利率

4、市场利率）来计算每期利息费用，再与实来计算每期利息费用，再与实际应际应收收利息相比较，以求得各期利息相比较，以求得各期需需摊销的溢价摊销的溢价或折价金额。或折价金额。12原因：由于市场不断变化，购买债券时总会出现溢价和折价的原因：由于市场不断变化，购买债券时总会出现溢价和折价的情况，这会导致实际买价与票面价值不相等，而购买者最需情况，这会导致实际买价与票面价值不相等，而购买者最需要知道的是这项投资真实的收入是多少。那这个真实的收入要知道的是这项投资真实的收入是多少。那这个真实的收入或费用如何计算？我们知道，真实利息并不等于票面利息，或费用如何计算？我们知道，真实利息并不等于票面利息， 票面利息

5、票面利息=票面价值票面利率票面价值票面利率 真实获得的利息收入真实获得的利息收入=实际买价实际利率实际买价实际利率 这就出现票面利息与实际利息不相等的情况。在整个投资年这就出现票面利息与实际利息不相等的情况。在整个投资年限中，票面的利息与实际收到的利息不相等造成的差额，在限中，票面的利息与实际收到的利息不相等造成的差额，在各个会计期间要进行摊销处理。实际利率法的真正作用，就各个会计期间要进行摊销处理。实际利率法的真正作用，就是在整个投资年限的各个会计期间将这种差额准确地计算出是在整个投资年限的各个会计期间将这种差额准确地计算出来并逐期摊销，直至到零。来并逐期摊销，直至到零。13 摊余成本：持有

6、至到期投资的初始确认金持有至到期投资的初始确认金额额已收回的本金已收回的本金已发生的减值损失已发生的减值损失采用实际利率法将该初始确认金额与到期采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊累计摊销额销额（账面价值）14 实际利率：将持有至到期投资在预期存续期间将持有至到期投资在预期存续期间内的内的未来现金流量未来现金流量，折现为，折现为当前账面价值当前账面价值所使所使用的利率。用的利率。 实际利率法考虑了资金的时间价值，入账的其实际利率法考虑了资金的时间价值，入账的其实是未来现金流量的现值实是未来现金流量的现值，其中的折现率就是，其中的

7、折现率就是实际利率。实际利率。15 投资收益：实际利率法下，投资收益实际利息 摊余成本实际利率实际利息与票面利息的差额即为利息调整的摊销额 16 利息调整：在确定初始投资成本时确认，在确定初始投资成本时确认，以后于每期计息时摊销，摊销方法有以后于每期计息时摊销，摊销方法有实际实际利率法利率法。 17二、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的计量1、取得 2、资产负债表日3、到期后续计量后续计量181 1、取得（初始计量）、取得（初始计量）初始投资成本初始投资成本 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中支付的价款中包包含含已到付息期但尚已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息

8、应收利息应收利息或或长期股权投资长期股权投资应计利应计利息息初始投资成本初始投资成本 实际支付实际支付的价款的价款如果：如果：19借：持有至到期投资成本( (债券面值债券面值) ) 利息调整（倒挤出，也可能在贷方倒挤出，也可能在贷方） 应收利息 ( (实际支付款中所包含的利息实际支付款中所包含的利息) ) 贷：银行存款( (实际支付的全部款项实际支付的全部款项) ) 注：到期一次还本付息的票面利息在注：到期一次还本付息的票面利息在“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”中核算中核算20 例1:2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款207

9、8万元，其中包含已经宣告但尚未支付的利息费用8万元，另外支付交易费用10万元。该债券的发行日为2013年12月1日，系分期付息、到期一次还本债券，期限为5年，票面利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。21 根据以上资料，甲公司应编制如下分录： 2014年1月1日取得债券时， 初始投资成本=2078+10-8=2080（万元） 借：持有至到期投资成本 2000 利息调整 80 应收利息 8 贷：银行存款 2088222、资产负债表日、资产负债表日（期末）计息计息（票面利息）（票面利息）确认投资收益确认投资收益（实际利息）（实际利息）确定利息调整的摊销额确

10、定利息调整的摊销额（ 与与的差额）的差额）23 资产负债表日，利息收入的确认资产负债表日，利息收入的确认借：应收利息（面值票面利率面值票面利率） 【持有至到期投资应计利息】 贷：投资收益（摊余成本摊余成本实际利率）实际利率） 持有至到期投资利息调整（或借方或借方）243、到期收回、到期收回借：银行存款 （实际收到的价款） 贷：持有至到期投资成本（面值） 应计利息 投资收益 （或在借方）25例例2 2：20201414年年1 1月月1 1日日，甲公司支付价款，甲公司支付价款10001000万万元元（含交易费用），从市场上购入某公司（含交易费用），从市场上购入某公司5 5年期年期债券，面值债券，面

11、值12501250万万元，票面利率元，票面利率4.724.72，每年，每年末支付利息末支付利息5959万万元，本金最后一次支付。实际元，本金最后一次支付。实际利率利率1010。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司将其划分为持有至到期投资。要求：编制债券取得、要求：编制债券取得、每期期末每期期末、到期的会计分、到期的会计分录。录。 59 59 59 59 59125010002014年2015年2018年2017年2016年2620201414.1.1.1.1，取得时：，取得时：借借: :持有至到期投资持有至到期投资成本成本 1250 1250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调

12、整 250 250 银行存款银行存款 1000 100027利息收入与摊余成本计算表利息收入与摊余成本计算表单位：万元*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差282014.12.31确认实际利息收入：确认实际利息收入：借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整41贷：投资收益贷：投资收益100收到票面利息时，收到票面利息时，借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息592015.12.31确认实际利息收入确认实际利息收入借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45贷：投资收益贷：投资收益104收到票面利息时，收

13、到票面利息时，借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息59292016.12.31确认实际利息收入，确认实际利息收入，借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整50贷：投资收益贷：投资收益109收到票面利息时，收到票面利息时，借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息592017.12.31确认实际利息收入，确认实际利息收入，借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整55贷：投资收益贷：投资收益114收到票面利息时，收到票面利息时，借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息5930 2018.12.31

14、确认实际利息收入，确认实际利息收入，借：应收利息借：应收利息59持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整59贷：投资收益贷：投资收益118收到票面利息时，收到票面利息时，借：银行存款借：银行存款59贷：应收利息贷：应收利息59收回本金，收回本金，借：银行存款借：银行存款1250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本1250持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 25041455055592500250-41-45-50-55=5931（三）重分类（三）重分类 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的持有意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产进行处理。32 1、出售或重分类的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大(大于5%)； 2、在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。33借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产（重分类日的公允价值）（重分类日的公允价值） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：贷：持有至到期持有至到期投资投资成本成本 利息调整利息调整（或（或借方）借方） 应计利息应计利息 资本公积资本公积其他资本公积其他资