CH15债务重组课件

1、第十五章第十五章 债务重组债务重组第一节第一节 债务债务重组的方式重组的方式第二节第二节 债债务重组的务重组的会计处理会计处理1第一节债务重组方式第一节债务重组方式 一、债务重组的定义一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。者法院的裁定作出让步的事项。强调两点：强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。债权人作出让步是债务重组的实质。债权人一定会发生债务重组损

2、失，而债务债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。人一定会得到债务重组收益。2 【例题例题1判断题判断题】 只要债务重组时确定的债务偿还只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）准则定义的债务重组。（） 正确答案正确答案答案解析答案解析债务重组的一个关键债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重没有作出让步的事项不属于债务重组。组。3 二、债务重组的方式二、债务重组的方式（一）以

3、资产清偿债务（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。资产包括现金资产和非现金资产。1.现金资产现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。2.非现金资产非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处产、无形资产、股票投资等来抵债。其会计处理比较特殊。理比较特殊。（1）债务人角度）债务人角度涉及到各类抵债资产的具体结转处理。涉及到各类抵债资产的具体结转处理。（2）债权人角度）债权人角度涉及到收

4、到的各类偿债资产的入账价值确定涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。问题。4 （二）将债务转为资本（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解从债务人角度理解将应付账款等转为资本，减少应付账将应付账款等转为资本，减少应付账款等，增加股本（或实收资本）、资本款等，增加股本（或实收资本）、资本公积。公积。2.从债权人角度理解从债权人角度理解将应收账款等转为对债务人的股权投将应收账款等转为对债务人的股权投资。资。（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。付未付的利息、延长偿还期限等。（四）以上三种方式的

5、组合，是指采用（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。形式。5 【例题例题2多选题多选题】下列事项中，属于债下列事项中，属于债务重组的有（）。务重组的有（）。A.以低于债务的账面价值的货币资以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金修改债务条件，如减少债务本金并降低利率并降低利率C.债务人借新债还旧债债务人借新债还旧债 D.债务人改组债务人改组 正确答案正确答案AB答案解析答案解析C选项和选项和D选项中债权人均选项中债权人均未做出让步。未做出让步。6第二节债务重组的会计处理第二节债务重组

6、的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人处理角度：债务人处理角度：借：应付账款等借：应付账款等贷：银行存款贷：银行存款营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（倒挤）（倒挤） 2.债权人处理角度：债权人处理角度：借：银行存款借：银行存款营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（倒挤）（倒挤）贷：应收账款等贷：应收账款等 注意：债权人已对债权注意：债权人已对债权计提减值准备计提减值准备的，应当的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准入营业

7、外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。失。7 【例题例题3计算题计算题】资料：甲企业于资料：甲企业于210年年1月月20日销售一批材料给乙企业，不含日销售一批材料给乙企业，不含税价格为税价格为200 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于，按合同规定，乙企业应于210年年4月月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于经双方协商于7月月1日进行债务重组。债日进行债务重组。债

8、务重组协议规定，甲企业同意减免乙企务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业业30 000元债务，余额用现金立即偿清元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于。甲企业已于7月月10日收到乙企业通过转日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了收债权计提了20 000元的坏账准备。元的坏账准备。要求：分别作出甲乙公司的会计处要求：分别作出甲乙公司的会计处理。理。8 （1）乙企业（债务人）的账务处理）乙企业（债务人）的账务处理 借：应付账款借：应付账款234 000 贷：银行存款贷：银行存款204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 3

9、0 000（2）甲企业（债权人）的账务处理）甲企业（债权人）的账务处理 借：银行存款借：银行存款204 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 000（倒（倒挤）挤）坏账准备坏账准备 20 000贷：应收账款贷：应收账款234 000 【扩展扩展】假设甲公司对该应收账款计提坏账假设甲公司对该应收账款计提坏账准备为准备为5万元，乙公司通过重组协议偿还了万元，乙公司通过重组协议偿还了20.4万元。万元。9 甲公司（债权人）处理：甲公司（债权人）处理：借：银行存款借：银行存款204 000 坏账准备坏账准备 30 000贷：应收账款贷：应收账款 234 000 借：坏账准备借：坏

10、账准备 20 000贷：资产减值损失贷：资产减值损失 20 00010 （二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 注意：注意：三个数两个差额三个数两个差额11债务账面债务账面价值价值非现金资非现金资产公允价产公允价值值非现金资非现金资产自身账产自身账面价值面价值资产被转资产被转让损益让损益 债务重组债务重组利得或者损利得或者损失失 1.处理思路：处理思路：（1）债务人：区分债务重组收益和资产转让损）债务人：区分债务重组收益和资产转让损益益以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组公允价值和债务账面价值的差

11、额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。账面价值的差额为资产转让损益。12 以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于以非现金资产清偿债务，非现金资产相当于被处置：被处置：（1）抵债资产为）抵债资产为存货存货的，应当作为销售处的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。成本。（2）抵债资产为）抵债资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。营业外收

12、入或营业外支出。（3）抵债资产为）抵债资产为投资性性房地产投资性性房地产的，相当的，相当于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其于处置投资性房地产，通过其他业务收入、其他业务成本处理。他业务成本处理。（4）抵债资产为）抵债资产为长期股权投资长期股权投资的，抵债资的，抵债资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。益。13 注意：对于非货币性资产交换、债务重组中注意：对于非货币性资产交换、债务重组中增值税增值税问题的理解：问题的理解：以库存商品、原材料、生产经营用动产抵以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。债，均可能涉及增值税的

13、问题。一般情况下没有特别说明时，对于增值税一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。金额是要列入抵债金额的。比如，抵债资产（存货）成本为比如，抵债资产（存货）成本为8万元，偿万元，偿还债务时公允价值为还债务时公允价值为10万元，适用的增值税税万元，适用的增值税税率为率为17%，抵债金额应是，抵债金额应是11.7万元，若假定重万元，若假定重组债务为组债务为15万元，则债务人重组收益为万元，则债务人重组收益为1511.73.3万元。万元。14 （2）债权人）债权人债权人收到非现金资产时，应按受让的非债权人收到非现金资产时，应按受让的非现金资产的公允价值作为其入账价值。现金资产的公

14、允价值作为其入账价值。 债权人基本会计分录：债权人基本会计分录：借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现借：固定资产、无形资产、库存商品等（非现金资产的公允价值）金资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）坏账准备坏账准备营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒营业外支出（或贷记资产减值损失）（倒挤）挤）贷：应收账款贷：应收账款15 2.以存货抵偿债务：以存货抵偿债务：【例题例题4计算题计算题】甲公司向乙公司购买了一批甲公司向乙公司购买了一批货物，价款货物，价款450 000元（包括应收取的增值税税元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于额），按

15、照购销合同约定，甲公司应于209年年11月月5日前支付该价款，但至日前支付该价款，但至209年年11月月30日日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为公允价值为360 000元，实际成本为元，实际成本为315 000元元，适用的增值税率为，适用的增值税率为17%，乙公司于，乙公司于209年年12月月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库；乙公司对该

16、项应收账款计提了库；乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏元坏账准备。账准备。16 （1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：450 000（360 000360 00017%）28 800（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司450 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入360 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 61 200营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 28 800 同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本315 000贷：库存商品贷：库存商品315 000 本例中，销售产品取得的利润体

17、现在主营本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。理。17 （2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额额18 800元（元（450 00010 000360 000360 00017%），应作为债务重组损失。），应作为债务重组损失。借：库存商品借：库存商品360 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）61 200坏账准备坏账准备10 000

18、营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失18 800贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司450 00018 3.以固定资产抵偿债务：以固定资产抵偿债务：【例题例题5计算题计算题】209年年4月月5日，乙公司日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款销售一批材料给甲公司，价款1 100 000（包括应收取的增值税税额），按购销（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于合同约定，甲公司应于209年年7月月5日日前支付价款，但至前支付价款，但至209年年9月月30日甲公日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙，短期内无法偿

19、还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为元，累计折旧为330 000元，公允价值为元，公允价值为850 000元，该设备的甲公司于元，该设备的甲公司于209年年购入的，增值税率购入的，增值税率17%。抵债设备已于。抵债设备已于209年年10月月10日运抵乙公司，乙公司日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。将其用于本企业产品的生产。19 （1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：1 100 000（850 000850 00

20、017%）105 500（元）（元）计算固定资产清理损益：计算固定资产清理损益：850 000（1 200 000330 000）20 000（元）（元） 首先，首先，将固定资产净值转入固定资产清理将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备870 000 累计折旧累计折旧330 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备1 200 000 其次，其次，结转债务重组利得结转债务重组利得 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司1 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备850 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）144 500

21、营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得105 50020 最后，最后，结转转让固定资产损失结转转让固定资产损失 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 20 000 （2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：1 100 000（850 000850 00017%）105 500（元）（元） 借：固定资产借：固定资产设备设备850 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）144 500 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失105 500 贷

22、：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司1 100 00021 4.以股票、债券等金融资产抵偿债务：以股票、债券等金融资产抵偿债务： 【例题例题6计算题计算题】乙公司于乙公司于209年年7月月1日销日销售给甲公司一批产品，价款售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销元，按购销合同约定，甲公司应于合同约定，甲公司应于209年年10月月1日前支付日前支付价款。至价款。至209年年10月月20日，甲公司尚未支付日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出

23、售金融资产核算的某公司股票抵有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值元，公允价值为为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备账准备25 000元。用于抵债的股票已于元。用于抵债的股票已于209年年10月月25日办理了相关转让手续；乙公司将取日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。考虑相关税费和其他因素。22（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理计算债务重组利得：计算债务重组利得：500

24、 000450 00050 000（元）（元）转让股票收益：转让股票收益：450 000440 00010 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司500 000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本440 000营业外收入营业外收入债务重组利债务重组利 50 000投资收益投资收益 10 000（2）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：500 000450 00025 00025 000（元）（元）借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产450 000坏账准备坏账准备 25 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失25 00

25、0贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司500 00023【例题例题7】债务人以交易性金融资产抵偿债务，债务债务人以交易性金融资产抵偿债务，债务人应将交易性金融资产公允价值和账面价值的差额人应将交易性金融资产公允价值和账面价值的差额计入（）。计入（）。A.资本公积资本公积 B.营业外收入营业外收入 C.营业外支出营业外支出 D.投资收益投资收益正确答案正确答案D【例题例题8】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。（）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额非现金资产账面价值小于其公

26、允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额的差额正确答案正确答案C答案解析答案解析债务人以非现金资产清偿债务的，应当在债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债

27、务重组利得）。间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。24 【例题例题9多选题多选题】下列关于以非货币性资产下列关于以非货币性资产偿还债务的说法中，正确的有（）。偿还债务的说法中，正确的有（）。A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本时结转存货的成本B.债务人以投资性房地产偿还债务的，投债务人以投资性房地产偿还债务的，投资性房地产公允价值与其账面价值和支付的相资性房地产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外关税费之间的差额，计入营业外收

28、入或营业外支出支出C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资损益关税费之间的差额计入投资损益D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出间的差额，计入营业外收入或营业外支出 正确答案正确答案ACD25 二、将债务转为资本二、将债务转为资本 总体思路：总体思路： 1.债务人角度债务人角度 债务人以股票公允价值来抵偿债务，重

29、组债债务人以股票公允价值来抵偿债务，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外额作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入）。收入）。会计处理的贷方一定是增加股本（或实收会计处理的贷方一定是增加股本（或实收资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本资本）、资本公积。对于股份有限公司，股本的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市的入账价值等于股数乘以每股面值，股票的市价和股本的差额计入资本公积。价和股本的差额计入资本公积。26 2.债权人角度债权人角度债权人在债务重组日，应当将享有股权的公债权人在债务重组日，应当将

30、享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的允价值确认为对债务人的投资，即会计处理的借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融借方一般是增加长期股权投资或可供出售金融资产等。资产等。重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（取损失准备的将该差额确认为债务重组损失（营业外支出）。营业外支出）。 【例题例题10计算题计算题】甲公司应付乙公司账款为甲公司应付乙公司

31、账款为120 000元，无力清偿债务，通过债务重组协议元，无力清偿债务，通过债务重组协议，债务人甲公司以普通股，债务人甲公司以普通股10 000股清偿债务，股清偿债务，每股面值每股面值1元，股票每股公允价为元，股票每股公允价为10元。债权人元。债权人乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。乙公司取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。债权人没有计提坏账准备。27 甲公司（债务人）处理：甲公司（债务人）处理： 借：应付账款借：应付账款120 000 贷：股本贷：股本 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价90 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益20 0

32、00 乙公司（债权人）处理：乙公司（债权人）处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资100 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失20 000 贷：应收账款贷：应收账款 120 00028 【例题例题11单选题单选题】债务人以债务转为资债务人以债务转为资本方式进行债务重组时，债权人受让股本方式进行债务重组时，债权人受让股权的入账价值为（）。权的入账价值为（）。A.应收债权账面价值应收债权账面价值B.应付债务账面价值应付债务账面价值C.股权的公允价值股权的公允价值D.股权份额股权份额 正确答案正确答案C答案解析答案解析将债务转为资本或股本的将债务转为资本或股本的，债权人应当将享有股

33、份的公允价值确，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资成本。认为对债务人的投资成本。29 【例题例题12单选题单选题】下列关于债务重组会计处理下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。的表述中，正确的是（）。 A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人一债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人一般应将重组债务的账面价值大于相关股份公允般应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积价值的差额计入资本公积 B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人一债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人一般应将重组债权的账面价值大于相关股权公允般应将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的

34、差额计入营业外支出价值的差额计入营业外支出 C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人一债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人一般应将重组债权的账面价值大于受让非现金资般应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人一债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人一般应将重组债务的账面价值大于转让非现金资般应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入产公允价值的差额计入其他业务收入30 正确答案正确答案B答案解析答案解析选项选项A，差额应计入，差额应计入“营业营业外收入外收入债务重组利

35、得债务重组利得”；选项；选项C，差，差额计入额计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”；选项；选项D，差额计入，差额计入“营业外收入营业外收入债债务重组利得务重组利得”。 三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件具体形式：降低本金、免除利息、具体形式：降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等。降低利率、延长期限等。重要特点：重组后债务与债权依然重要特点：重组后债务与债权依然存在。存在。31 因此，债务人债务重组时要借记一笔因此，债务人债务重组时要借记一笔“应付账应付账款款”等，同时还要再贷记一笔等，同时还要再贷记一笔“应付账款应付账款债债务重组务重组”；债权人债务重组时要贷记一笔；

36、债权人债务重组时要贷记一笔“应收应收账款账款”等，同时还要再借记一笔等，同时还要再借记一笔“应收账款应收账款债务重组债务重组”。 两种情况两种情况：分：分不附或有条件不附或有条件和和附或有条件附或有条件两两种情况处理：种情况处理： 或有条件，或有条件，一般指的是降低利率的问题。比一般指的是降低利率的问题。比如原来利率是如原来利率是5%，后来降到，后来降到3%，这时往往附，这时往往附加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利加一个条件，比如债务重组后一年债务人获利了，则利率恢复到了，则利率恢复到5%，不盈利则继续保持，不盈利则继续保持3%。则在债务重组日并不知道债务人未来一年是。则在债务重组日并不

37、知道债务人未来一年是否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件否会获利，即附加的这个条件是不确定的条件，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由，则这个条件就是或有条件。若是利率直接由5%降到降到3%，即为不附或有条件的债务重组。，即为不附或有条件的债务重组。32 1.不附或有条件的债务重组（包括免除利息、不附或有条件的债务重组（包括免除利息、降低本金、延长期限等）降低本金、延长期限等）原则：此种情况下债务人和债权人在债原则：此种情况下债务人和债权人在债务重组后会产生新的务重组后会产生新的“应付账款应付账款债务重组债务重组”和和“应收账款应收账款债务重组债务重组”。对于新的债务。对于新的债务和债权

38、，债务人和债权人都应以和债权，债务人和债权人都应以公允价值公允价值为为基础计量。基础计量。 重组后债务与债权的公允价值，是指的重组后债务与债权的公允价值，是指的对未来现金流量按实际利率折现，折成的现对未来现金流量按实际利率折现，折成的现值即为公允价值。值即为公允价值。 （1）债务人应以重组后债务的公允价值作）债务人应以重组后债务的公允价值作为新债务的入账价值。基本分录：为新债务的入账价值。基本分录：借：应付账款借：应付账款重组前（重组前债务的账重组前（重组前债务的账面价值）面价值）贷：应付账款贷：应付账款重组后（重组后债务重组后（重组后债务的公允价值）的公允价值）营业外收入营业外收入债务重组利

39、得债务重组利得33 （2）债权人应以重组后债权的公允价值作为）债权人应以重组后债权的公允价值作为新的债权的入账价值。基本分录：新的债权的入账价值。基本分录： 借：应收账款借：应收账款重组后（重组后债权的公允重组后（重组后债权的公允价值）价值） 营业外支出营业外支出债务重组损失（或贷记资债务重组损失（或贷记资产减值损失）产减值损失）坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款重组前（重组前债务的重组前（重组前债务的账面余额）账面余额）34 【例题例题13计算题计算题】乙银行乙银行209年年12月月31日应收甲公司贷款的账面余额为日应收甲公司贷款的账面余额为10 70万元，其中，万元，其中，70万元为

40、累计应收的利息，万元为累计应收的利息，贷款年利率贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于资金周转困难，不能偿付应于209年年12月月31日到期的贷款，经双方协商，于日到期的贷款，经双方协商，于210年年1月月1日进行债务重组。乙银行日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至同意将贷款本金减至8 00万元，免去债万元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从务人所欠的全部利息；将利率从7%降低降低到到5%（等于实际利率等于实际利率），并将债务到期），并将债务到期日延长至日延长至211年年12月月31日，利率按年日，利率按年支付。该项债务重组协议从协议签订日支付

41、。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了起开始实施。乙银行为该项贷款计提了50万元贷款减值准备。万元贷款减值准备。35 （1）此题涉及到了降低本金、免除利息、降）此题涉及到了降低本金、免除利息、降低利率、延长期限等债务重组方式，即为典型低利率、延长期限等债务重组方式，即为典型的修改其他条件的债务重组。的修改其他条件的债务重组。 （2）对于甲公司而言，确认债务重组后的长）对于甲公司而言，确认债务重组后的长期借款入账金额是重点掌握内容期借款入账金额是重点掌握内容即按公允即按公允价值计量。对于公允价值的确定，下面是掌握价值计量。对于公允价值的确定，下面是掌握的技巧：如果题目中

42、说的是由某利率降低到另的技巧：如果题目中说的是由某利率降低到另一利率，且标明降低后的利率等于实际利率，一利率，且标明降低后的利率等于实际利率，则说明降低后的本金即为公允价值。则说明降低后的本金即为公允价值。 2010.1.1 2010.12.31 2011.12.31 40万利息万利息 40万利息万利息 800万本金万本金36 现值现值 = 40万万*(P/A，5%，2）+ 800万（万（P/S，5%，2） = 800万元万元 （1）甲公司账务处理）甲公司账务处理 210年年1月月1日，计算债务重组利得：日，计算债务重组利得：10 700 0008 000 0002 700 000（元）（元）

43、 借：长期借款借：长期借款乙银行乙银行 10 700 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行 8 000 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得2 700 000 210年年12月月31日，计提和支付利息日，计提和支付利息 借：财务费用借：财务费用400 000 贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银行400 000 借：应付利息借：应付利息乙银行乙银行400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 00037 211年年12月月31日，偿还本金及最后一年利息日，偿还本金及最后一年利息 借：财务费用借：财务费用400 000 贷：应付利息贷：应付利息乙银行乙银

44、行400 000 借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组乙银行乙银行8 000 000 应付利息应付利息乙银行乙银行400 000 贷：银行存款贷：银行存款8 400 000 （2）乙银行的账务处理）乙银行的账务处理 210年年1月月1日，计算债务重组损失：日，计算债务重组损失：10 700 0008 000 000500 0002 200 000（元）（元） 借：长期贷款借：长期贷款债务重组债务重组甲公司甲公司本金本金8 000 000 贷款减值准备贷款减值准备 500 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失2 200 000 贷：长期贷款贷：长期贷款甲公司甲公司本金、利息调

45、整、本金、利息调整、应计利息应计利息10 700 00038 注：注：“长期贷款长期贷款”是银行业的特殊账户，是银行是银行业的特殊账户，是银行的资产类账户。贷记长期贷款表示资产的减少，的资产类账户。贷记长期贷款表示资产的减少，借记长期贷款表示资产的增加。借记长期贷款表示资产的增加。 “贷款减值准备贷款减值准备”相当于一般企业的相当于一般企业的“坏账准备坏账准备”。 210年年12月月31日，收到利息：日，收到利息： 借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司400 000 贷：利息收入贷：利息收入400 000 注：注：“吸收存款吸收存款”是银行业的特殊账户，属于是银行业的特殊账户，属于负债类账户，

46、借记吸收存款表示负债的减少。也负债类账户，借记吸收存款表示负债的减少。也可用可用“存放中央银行款项存放中央银行款项”账户，相当于一般企业账户，相当于一般企业的的“银行存款银行存款”。 “利息收入利息收入”是银行业的特殊账户，相当于一是银行业的特殊账户，相当于一般企业的般企业的“投资收益投资收益”。39 211年年12月月31日，收到本金及最后一年利息日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款借：吸收存款甲公司甲公司8 400 000 贷：长期贷款贷：长期贷款债务重组债务重组甲公司甲公司本金本金8 000 000 利息收入利息收入 400 000 2.附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组【例题

47、例题14计算题计算题】承例题承例题13，假设为附或，假设为附或有条件的债务重组。或有条件是，如果甲公司有条件的债务重组。或有条件是，如果甲公司210年盈利，则年盈利，则211年利率恢复到年利率恢复到7%。或有。或有事项产生的负债符合预计负债的确认条件。事项产生的负债符合预计负债的确认条件。40 甲公司（债务人）甲公司（债务人） 重组日（重组日（210年年1月月1日）日） 借：长期借款借：长期借款10 700 000 贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组8 000 000 预计负债预计负债 160 000【800（7%5%）1】 营业外收入（倒挤）营业外收入（倒挤） 2 540 000210

48、年年12月月31日，分录同上题此时的分录。日，分录同上题此时的分录。 211年年12月月31日，分两种情况：日，分两种情况： （1）210年甲公司盈利：年甲公司盈利： 借：财务费用借：财务费用400 000 预计负债预计负债160 000 贷：银行存款等贷：银行存款等560 000 还本的分录省略。还本的分录省略。41 （2）210年甲公司未盈利：年甲公司未盈利： 增加一笔分录（增加一笔分录（重点重点）：）： 借：预计负债借：预计负债160 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 160 000 乙银行：乙银行：债务重组日的分录同上题。债务重组日的分录同上题。 注意：债权人不能预计资产。注意：债

49、权人不能预计资产。 210年底的分录同上题。年底的分录同上题。 211年年12月月31日，分两种情况。日，分两种情况。 （1）若债务人甲公司上年盈利：）若债务人甲公司上年盈利： 借：吸收存款借：吸收存款560 000 贷：利息收入贷：利息收入560 000 （2）若债务人甲公司上年未盈利：）若债务人甲公司上年未盈利： 借：吸收存款借：吸收存款400 000 贷：利息收入贷：利息收入400 000 42 【例题例题15多选题多选题】下列各项中，属于债务重下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件方式的有（）。组修改其他债务条件方式的有（）。 A.债务转为资本债务转为资本B.降低利率降低利率 C.减

50、少债务本金减少债务本金D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息 正确答案正确答案BCD 【例题例题16多选题多选题】下列关于债务重组会计处下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。理的表述中，正确的有（）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益需支付时转入

51、当期损益43 正确答案正确答案BCD答案解析答案解析债务重组中，对债权人债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期计负债，日后没有发生时，转入

52、当期损益（营业外收入）。损益（营业外收入）。44 四、以上三种方式的组合四、以上三种方式的组合指以现金、非现金资产、债务转为资本、修指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。改其他债务条件方式组合进行债务重组。处理思路：处理思路：先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现先考虑现金偿还债务的部分；其次考虑非现金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑金资产还债；再次考虑债务转为资本；最后考虑修改其他债务条件。修改其他债务条件。比如，债务人欠债权人比如，债务人欠债权人1 000万元，以现金万元，以现金偿还了偿还了200万元，则剩余的债务是万元，则剩余的债务是800万元

53、；以非万元；以非现金资产偿还了债务现金资产偿还了债务300万元，则还有债务万元，则还有债务500万万元；元；500万元的剩余债务中有万元的剩余债务中有100万元转为了其他万元转为了其他资本，则扣除这资本，则扣除这100万元后还有万元后还有400万元的债务，万元的债务，再考虑修改其他债务条件部分。再考虑修改其他债务条件部分。总结：以总结：以现金偿还一定是第一位要考虑现金偿还一定是第一位要考虑的，的，修改其他债务条件部分是最后的修改其他债务条件部分是最后的，其他部分是中，其他部分是中间的。间的。45 【例题例题17计算题计算题】209年年1月月10日，乙公司销日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款售

54、一批产品给甲公司，价款1 300 000元（包括元（包括应收取的增值税税额）。至应收取的增值税税额）。至209年年12月月31日，日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。与乙公司协商进行债务重组。210年年1月月1日，日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为该批材料的账面价值为280 000元（未提取跌价元（未提取跌价准

55、备），公允价值为准备），公允价值为300 000元，适用增值税率元，适用增值税率为为17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。材料验收入库。46 （2）将）将250 000元的债务转为甲公司的元的债务转为甲公司的股份，其中股份，其中50 000元为股份面值。假定元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。其作为长期股权投资核算。 （3）乙公司同意减免甲公司所负全部）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物

56、抵债和股权抵债后剩余债债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的务的40%，其余债务的偿还期延长至，其余债务的偿还期延长至210年年6月月30日。日。47 （1）甲公司账务处理）甲公司账务处理债务重组后债务的公允价值债务重组后债务的公允价值1 300 000300 000（117%）50 0005（140%） 699 00060%419 400（元）（元）债务重组利得债务重组利得1 300 000351 000250 000419 400279 600（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司1 300 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售销售材料材料 300 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51 000 股本股本 50 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200 000 应付账款应付账款债务重组债务重组乙公司乙公司419 400 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得279 600 借：其他业务成本借：其他业务成本销