审计培训课件(共73页).ppt

1、第一部分业务循环审计 第第9章章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 911 采购与付款循环的主要凭证与记录采购与付款循环的主要凭证与记录 采购日记账采购日记账现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账材料采购明细账和总账材料采购明细账和总账原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账应付账款明细账和总账应付账款明细账和总账应付票据明细账和备查簿应付票据明细账和备查簿预付账款明细账和总账预付账款明细账和总账卖方对账单卖方对账单请购单请购单 订购单订购单订货合同订货合同验收单验收单 卖方发票卖方发票 借项通知单借项通知单 付款凭单付款凭单 支票支票 采购日记账采购

2、日记账 912 采购与付款循环的主要业务活动采购与付款循环的主要业务活动 请购商品和请购商品和劳务劳务储存已验收的储存已验收的商品商品编制付款凭单编制付款凭单确认与记录负确认与记录负债债付款付款记录款项支出记录款项支出编制编制订购单订购单验收商品验收商品采购与付款循环涉及的主要业务活动图采购与付款循环涉及的主要业务活动图涉及的主要业务活动1.请购商品或劳务 企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可以提出购买商品或劳务的申请。请购须填写请购单。 每一张请购单必须经过这类支出预算负责的主管人员签字批准。与“发生”认定相关。 2.订购商品 采购部门根据审批后的请购单编制订购单，订购单必须经授权审批

3、人员审批之后才能发出。 与“完整性”认定相关。 3.验收商品 订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或验收报告，作为会计记录的依据。 验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单。与“存在或发生”、“完整性”认定相关。 4.储存商品 经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。 商品验收后入库时，仓库保管人员应编制入库单。 5.编制付款凭单 货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，确认负债，编制付款凭单，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，作为

4、会计部门编制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。 与“存在或发生”、“完整性”、“权利和义务”、“计价和分摊”认定相关。 6.记录资产和负债 会计部门首先检查购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。 然后根据已审批的付款凭单及时地编制记账凭证，登记有关资产和负债明细账和总账，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。 7.支付货款 会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。 凭证：现金支票、转账支票等。 8.记录现金、银行存款支出 会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记现金或银

5、行存款日记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一致性。 921 采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制 请购与审批控制-岗位分工 -授权批准 -付款控制 -采购与验收控制 315421.职责分工控制（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审批 ；（4）采购与验收；（5）采购、验收与相关会计记录；（6）付款的申请、审批与付款执行。 2.授权批准（1）审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（2）单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。（3）严

6、禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。 3.凭证和记录 企业应当在采购与付款各环节设置相关记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。对凭证预先进行编号，旨在防止漏记和重记。 会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、银行存款日记账和总账，及时地记录采购与付款业务的发生和完成情况。 4.请购控制(1)企业应当建立采购申请制度。(2)企业应当加强采购业务的预算管理。(3)企业应当建立严格的请购审批制度。 5.采购控制(1) 建立采购与验收环节的管理制度。(2)制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。(3)充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序

7、，并按规定的授权批准程序确定供应商。 6.验收控制(1) 由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务相关内容进行验收。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。(2)验收人员验收完毕之后，必须填制验收单或验收报告，并经验收人员签字。 7.付款控制(1)应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法等规定办理采购付款业务。(2)会计部门应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。(3)建立预付账款和定金的授权批准制度。(4) 应当建立退货管理制度。 8.对账控制(1) 应付账款明细账与卖方

8、对账单的核对。 (2) 银行对账单与银行存款日记账余额核对。(3) 有关账户总账和明细账的核对。 9.监督检查 企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 922 内部控制测试的内容与方法内部控制测试的内容与方法 付款环节的测试 了解并描述采购与付款业务的内部控制抽查部分采购业务评价采购与付款业务内部控制 采购与付款循环的内部控制测试案例 ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于2012年10月25日至11月10日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿中进行如下记录，以下各项是否存在缺陷。（1）

9、对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。 （2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 有缺陷：由采购部的职员E进行询价并

10、确定供应商。理由是询价与确定供应商是不相容的岗位。 （3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。 （4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编

11、制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。 有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。 93 应付账款审计应付账款审计931 应付账款的审计目标应付账款的审计目标确定应付账款是否为被审计单位应当履行的现时义务 确定应付账款增减变动是否完整 确定应付账款是否以恰当的金额包含在财务报表中 确定应付账款年末在会计报表上的披露是否恰当 确定应付账款是否存在 12345932 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序 获

12、取或编制应付账获取或编制应付账款明细表款明细表 抽查应付账款明细抽查应付账款明细账人账完整性账人账完整性 运用分析性复核方法运用分析性复核方法检查应付账款期末余额检查应付账款期末余额 核对和调节企业应付核对和调节企业应付账款账款 函证应付账款函证应付账款 检查已偿付应检查已偿付应付账款付账款 检查应付账款检查应付账款在资产负债表上在资产负债表上表达的适当性表达的适当性 检查现金折扣检查现金折扣应付账款应付账款 检查债务重组方检查债务重组方式下的会计处理式下的会计处理 标明关联方款项标明关联方款项 应付账款的审计程序1. 获取或编制应付账款明细表 复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核

13、对是否相符； 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整2.对应付账款执行实质性分析程序（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。 3. 函证应付账款 一般情况下，并不必须函证应付账款。 需函证情况：被审计单位内部控制风险较高； 某些应付账款账户金额较大； 被审计单位处于经济困难阶段。 函证对象：金额较大的债权人；在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人。函证方式：一般采用积极式函证

14、4. 检查是否存在未入账的应付账款（1）检查供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）检查被审计单位在资产负债日前后的存货验收报告或入库单，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间； 5. 针对已偿付应付账款的检查 检查银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，确认其是否在资产负债表日前真实偿付。 6. 针对异常交易的检查 如大额的购货折扣或退回、会计处理异常的交易、经授权的交易、缺乏支持性凭证的交易等，检查相关原始凭证和会计记录，以分析

15、交易的真实性、合理性。 7. 针对现金折扣的检查 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。 8.针对其在财务报表上列报的检查 “应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。 案例：中天恒信会计师事务所的注册会计师周琳接受事务所的指派，于2011年年初对XYZ公司进行审计，包括对部分业务的内部控制实施控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，周琳发现了以下情况。 要求：假如你是注册会计师，请逐一判断XYZ公司的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的

16、规定，并简要说明原因。 （1）为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记。答案:按照内部会计控制规范采购与付款的规定，采购、验收、记录三项职务属于相容职务。XYZ公司将验收业务交由记录人员办理，不符合不相容职务分离的要求。 （2）采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。 答案: 按照内部会计控制规范采购与付款的规定，在办理付款业务时，应对采购发票、验收凭证和结算凭证进行严格审核。XYZ公司在相关规定中，没有包括对验收单的审核，大大增加了付款的

17、风险。 （3）按照XYZ公司与甲公司签署的购货合同，自XYZ公司收到材料起10日内付款者，XYZ公司可获得10%的现金折扣。XYZ公司在2010年10月16日收到所购材料后，于18日按照购货发票所列金额30万元的90%向甲公司支付了27万元的材料款。为保证会计信息的真实性与可靠性，XYZ公司对此笔付款做了借记应付账款27万元、贷记银行存款27万元的记录。 答案:按照会计制度的规定，对于带有现金折扣的应付账款，应按购货发票的金额入账，待实际取得折扣时，再冲减财务费用。据此，XYZ公司应做借记应付账款30万元、贷记银行存款27万元、贷记财务费用3万元的会计处理。 （4）XYZ公司于2010年初开始

18、建造E生产车间，10月份完工后投入使用，但由于种种原因，直到年底才办理完竣工决算手续。在投入使用时，XYZ公司对此项固定资产做了借记固定资产，贷记在建工程的会计处理。并在当年计提了折旧。在办理竣工决算手续时，调整固定资产原值，并调整已经计提的折旧。 答案:按照企业会计准则的规定，在建工程应在达到预定可使用状态后按照暂估价值计入固定资产，待办理完竣工决算手续手再进行适当调整。但调整时仅调整固定资产原值，对已经计提折旧不进行调整。 复习题 （一）判断题 1、对大规模企业而言，企业内部各个部门都可填列请购单。为了加强控制，企业的请购单应当预先连续编号。 （错） 2、应付账款通常不需要函证，如函证，最

19、好采用消极式函证。 （错） 3、注册会计师在检查未入账应付账款的审计程序中，最有效的是函证应付账款。 （错） 4、因为多数舞弊企业往往低估应付账款，所以函证不能保证查出所有未入账的应付账款。 （对）（二）单项选择题1、注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的（ ） 。A 存在 B 计价与分摊 C 完整性 D 权利和义务答案：C2、检查未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（ ） 。A 检查列入应付账款明细表中的债权人寄回的询证函 B 分析每月应付账款余额和已入账存货之间有无非正常的比例关系C 检查资产负债表日前一周的发票样本，并查明是否已正确记

20、录D 检查资产负债表日后一段时间内的付款答案：D 3、以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A 从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证。 B 检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单。 C 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账。 D 向供应商函证零余额的应付账款 答案：A （二）多项选择题 1、注册会计师在检查ABC公司财务报表的应付账款项目时，应核实其应付账款项目是否按照（ ）科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列 。 A 应付账款 B 应收账款 C 预付账款 D 预收账款 答案：AC 2、应付账款不需要函证，但出现

21、（ ）时，注册会计师还应实施函证。 A 应付账款控制风险较高 B 应付账款金额较大 C 被审计单位陷入财务困难 D 被审计单位供货方内部控制薄弱 答案：ABC 自测题9-1 （1）存在缺陷 缺陷1：验收单没有连续编号； 因为不能保证所有的采购都已经记录或没有被重复记录。 缺陷2：付款凭单经审批后，月末交财务部门； 因为财务部门月末才审核付款凭单付款，不能及时将材料采购和债务登帐并按照约定时间付款，所以付款凭单应该及时交财务部门。 缺陷3：财务部门根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿； 因为付款凭单未附订购单及供应商发票等，财务部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或者数量可能会出现差

22、错。 （2）存在缺陷 缺陷1：收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对，应该是三个单据(采购发票、验收单、采购订单)核对。 缺陷2：将三个单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入记账凭证，不能直接记入总账。 缺陷3：如果核对三个单据发现任何差异，应付账款记账员将立即通知采购经理或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查，不能由应付账款记账员亲自实施进一步调查。在实施进一步调查后，采购经理或发生费用支出部门的经理特别批准授权应付账款记账员将该发票记入记账凭证过至明细账或总账。 自测题9-2 （1）该公司的管理当局在资产负债表日故意推迟记录

23、发生的应付账款，审计人员可以采用的进一步审计程序： 1、结合存货监盘，检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款。（货到单未到，应该暂估入账却未入账的） 2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，主要是判断是否应当在当年暂估入账。 3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确，若在资产负债表日前入账，则属于漏记应付账款。 4、审查时，审计师还可以通过询证被审计单位的会计人员和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。 （2） 题目中的资料（1）资产负债表中应付账款项目金额为112万元，预付账款项目金额为53万元。 1-3说明报表中应付账款和预付账款项目的金额是错误的。并不是根据明细项分析填列的（正确的金额为：应付账款项目为144万元；预付账款项目金额为85万元） 调整分录是： 借：预付账款 32万 贷：应付账款 32万 4、记账有错误， 预付给H单位的工程款应计入“在建工程”账户。调整分录是： 借：在建工程 10万 贷：应付账款H 10万 预付K单位货款应记入“预付账