“营改增”对企业的影响研究

1、“营改增”对企业的影响研究摘要2016年度营改增的全面落实，代表了营业税彻底被增值税取代, 从此营业税将离开人们的生活和生产中。针对增值税的特点来说，其 具备了环节征收、易于转嫁、征收简便、税源充足等特点。此次税务 改革是针对全行业全范围的大型改革，在各行业的改革队伍之中，由 于营改增带来的正负面效果不同，让企业在营改增税务改革中面对的 情形更加复杂。站在财政承受能力角度来考虑，我国现行的增值税还 不是真正意义上的消费型增值稅，固定资产中的厂房建筑部分不允许 抵扣，仍存在重复征税，营业税按全值征税，不仅存在重复征税，而 且税负畸高；增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分，生产、销售、 消费环节减

2、免税的安排设计等，都人为地割断了增值税链条，与增值 税制度设置的初衷背道而驰。从理论上讲，理想的税收制度应既能保 证社会公共经济的运行和公共产品的有效供给，又有利于提高私人经 济的运行效率，从而引导整个社会的资源配置处于效率最大化状态。 基于这种大背景下，本文站在营改增的整体环境以及带来的影响进行 展开分析。本文以我国营改增的研究背景和理论基础的基本情况作为 开端，从增值税的产生、特点、作用等，通过对我国目前的“营改增” 的影响与我国企业税收问题分析具体情况进行剖析，从而细致的研究 营业税转化为增值税的这一税务改革的具体应对策略与完善“营改 增”与企业应对“营改增”的发展策略。通过本文对“营改

3、增”带来 的影响进行展开分析，能够知道在营改增的推动下，达到了避免重复 征税的目的，并帮助企业合理避税，降低税收成本，帮助企业实现有 效发展。并且，在营改增的背景下，企业通过内部管理的加强，优化 自身的财务核算体系，有效进行税务筹划，提高财务人员的能力和素 质，妥善处理此次改革中的各项问题，能够充分利用此次改革机遇， 有效合法地降低自身税务负担。增值税之所以取代营业税，本身就源 于它的“中性”特征，因其只针对商品流转中新创造的价值进行增值 稅征收，已扣除了之前环节中已缴过税的那部分转移的价值。关键词=营业税；增值税；营改增；税务管理目录一、序言1二、研究背景与理论基础2（-）研究背景2（二）理

4、论基础2三、“营改增”的影响与我国企业税收问题分析4（-）营业税改增值税对企业发展的影响4（-）营业税改增值税对企业的利弊分析8（三）我国企业税收屮存在的问题9四、企业“营改增”后面临的风险10（-）增值税发票的管理风险10（-）对于销售业务识别的风险错误!未定义书签。（三）企业混合营销的划分风险错误!未定义书签。（四）超范围抵扣税务的风险11（五）跨期抵税的风险11五、企业应对“营改增”的发展策略错误!未定义书签。（一）完善营业税改增值税的具体路径13（二）我国企业应对营业税改增值税的发展对策131. 完善企业内部管理内部监督132. 加强企业的发票管理133提高企业财务人员的能力134 积

5、极争取国家税收政策135.加快企业税务信息化建设14六、结论15参考文献16致谢16一、序言自1994年税制改革以来，营业税改革的呼声随着我国市场经济的逐步发展 越发高涨，主要原因在于：其一，增值税与营业税并行的弊端日渐明显。因我国 经济的发展，企业的经营方式也口渐趋于国际化和多样化，使得货物和劳务的界 限越发模糊，混合销售与兼营的行为越来越难以确定，两种税制并存的所暴露岀 的问题越发突出，极大地制约了服务业的发展和产业结构的升级其二，营业 税阻滞了增值税的进项抵扣，使增值税的多环节不重复征收的益处得不到很好的 实现。增值税需要大范围使用才能充分发挥其优点，但我国发展迅速的第三产业 仍使用营业

6、税征税。其三营业税存在着反复纳税，税负不公的情形。因为营业税 主要征收对象大多属于第三产业，而第三产业的流通步骤通常略多，针对每个流 通环节都要征收营业税，事实上造成了对同一个劳务的重复征收，这必然对第三 产业的发展有所阻滞。而今，我国正在对不同产业结构进行调整，并大力发展高新科技，意为推动 我国经济结构的调整并提高我国的综合实力。因此，对营业税改征增值税对于我 国部分高新科技、服务业等第三产业来说至关重要，对国家经济的发展也是非常 必要的。2011年在十七届五中全会中经国务院决定，2012年1月1日起，在海 市的部分现代化服务行业、交通运输机构等生产性的服务行业进行了相应的营业 税转化为增值

7、税?。紧随其上，北京、安徽、江苏、福建、广东、天津、浙江、 湖北也相继在2012年成为营业税转化为増值税的试点省市。直至2013年8月， 营业税转化为增值税的范围已推广到全国进行。自2014年1月1日起，国务院决意将铁路运输和邮政服务业也归入了营业 税转化为增值税的纳税范围。2014年6月，电信业也被归入了营业税转化为增 值税的试点范畴。营业税转化为增值税后，增值税税率也相应增加了 6%和11% 两档，并不单单沿用原増值税的13%和17%,并根据各行业的不同采取不同的税 率计税。“营改增”最终环节的实行，也代表了营业税从我国税种行列中“彻底 消失”。1张云华理性看待营改增试点改革j现代经济探讨

8、，2015(10)2龚辉文.关于增值税、营业税合并问题的思考j.税务研究，2013(5)二、研究背景与理论基础（一）研究背景在我国经济形势不断发展和变化的背景下，我国在优化税制方面做岀的 重大调整，生产型增值税转化为消费型的增值税。但众所周知，出于财政承 受能力方面的考虑，我国现行的增值税还不是真正意义上的消费型增值税， 固定资产中的厂房建筑部分不允许抵扣，仍存在重复征税，营业税按全值征 税，不仅存在重复征税，而且税负畸高；增值税一般纳税人与小规模纳税人 的划分，生产、销售、消费环节减免税的安排设计等，都人为地割断了增值 税链条，与增值税制度设置的初衷背道而驰。从理论上讲，理想的税收制度 应既

9、能保证社会公共经济的运行和公共产品的有效供给，又有利于提高私人 经济的运行效率，从而引导整个社会的资源配置处于效率最大化状态。基于 这种大背景下，本文站在营改增的整体环境以及带来的影响进行展开分析。（二）理论基础1. 营业税的定义营业税在我国，是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者是销售 不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税种。营业税的定义为：在我国境 内提供给劳动者就业，使其为其产出效益；或者是转让名下无形资产；亦或者是 经营销售不动产的个人或者单位团体，对其获得的营业额征收税金的形式。我国 营业税的征收历史早在西周时期就有相应的史籍记载，其征税的范畴囊括了中国 全境有偿的、应

10、税劳务。营业税的税目较多，税率也不尽相同，其主要的征收尺 度分为3%与5%两档。营业税具备了如下功能：一是财政收入功能；二是宏观调 控功能；三是资源配置功能。2. 增值税的基本概念増值税其主要针对的征税主体，是在经营者进行生产销售的过程中，所产生 的实际增值利润额进行的税收政策目前我国将其定义为，在中华人民共和国 境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实 际的生产增值额为征税对象的一种税收。而增值额，是指从事工业制造、商业经 营和提供劳务过成长重新创造岀来的那部分价值。增值税具备了税收中性，可避 彳夏相如，金其森议增值税、营业税两税合一j经济师，2015（5）免重

11、复征税；增值税多环节征收，易于转嫁；增值税税基广阔，税源充足；增值 税实行比例税率，征收简便的特点。3. 我国税收中流转税的概况营业税同增值税和消费税三种税收组成了我国流转税的核心，从纳税范畴来 看，增值税主要的纳税对象是货品，营业税主要的纳税对象是劳务，二者是互补 征收的，也就是说我国营业税的税收群体包括了 fi前大热的金融保险；以及文化 娱乐行业；和组建兴起的交通运输业等所有的劳务群体，应税的资产是有形动产 以外的有形不动产和无形资产。因此，要明确一种货物或劳务征收什么税，两种 货物不能交叉征收。而消费税则是对增值税的补充，即在对商品征收增值税的基 础上，对些许特别商品进行有选择地征收消费

12、税s这就形成了增值税与营业税 并存征收，增值税与消费税交叉征收的流转税格局。这样的税收格局是与当时的 市场经济和征税管理水平相适应的，对我国市场经济的发展发挥了重要的推动作 用。4. “营改增”的相关税收政策概述2011年在十七届五中全会中经国务院决定，2012年1月1 fi起，在上海市 的部分现代化服务行业、交通运输机构等生产性的服务行业进行了相应的营业税 转化为增值税。紧随其上，北京、安徽、江苏、福建、广东、天津、浙江、湖北 也相继在2012年成为营业税转化为增值税的试点省市。直至2013年8月，营业 税转化为增值税的范围已推广到全国进行。自2014年1月1日起，国务院决意 将铁路运输和邮

13、政服务业也归入了营业税转化为增值税的纳税范围。2014年6 月，电信业也被归入了营业税转化为增值税的试点范畴。营业税转化为增值税后, 增值税税率也相应增加了 6%和11%两档，并不单单沿用原增值税的13%和17%, 并根据各行业的不同采取不同的税率计税。为了推动我国第三产业的发展，推进 经济结构调整，提高我国的综合实力，国务院制定了营业税转化为增值税的试行 政策。与此同时，在2016年5月1日起，我国正式实行增值税取缔营业税的战 略方案，增值税的纳税范围被扩大，也代表着营业税从今以后消失在人们的生活 和生产z屮。5郑艳红对服务业征收增值税的相关问题探讨j.企业家天地，2013(9)三、“营改增

14、”的影响与我国企业税收问题分析(%1) 营业税改增值税对企业发展的影响1 .对企业税负的影响营业税转化为增值税拥有防止重复纳税、降低税收负担的意义，但企业的情 形却相对特殊特殊，其组织的纳税人因情况不同而有所差异，需要税务部门视情 况进行权衡，所以对于其营业税转化为增值税后的税负总体来说还是构成了一定 的影响。而企业本身为财政补助收入还是经费自理类也是有所区别。我们来针对 营业税转化为增值税前后企业的税负进行对比，具体举例如下：例如：某企业获得服务性收入20万元(含税收入)，从商家购入-批电脑， 得到的增值税发票，注明货款金额20000元，增值税金额3400元。营改增前， 该单位只需考虑营业税

15、，与支出无关。营业税税率为5%,处理如下：借:银行存款200000元贷：经营收入一某服务收入200000元借：营业税金及附加10000元贷：应缴税费一应缴营业税10000元可见，该服务性收入的应缴营业税为10000元。营改增后，小规模纳税人和一般纳税人分别记账：(1) 小规模纳税人，征收率为3%,且不能抵扌ii进项税额，则不考虑购入电脑的因 素。因10万元为含税价款，实际经营收入=2000004-(1+3%) =194174. 76元。借：银行存款200000元贷：经营收入194174. 76元应缴税费一应缴增值税5825. 24元可见，该项收入应缴増值税5825. 24元，比试点前的税负有所

16、降低(2) 般纳税人，按最低税率6%计算，实际经营收入=2000004-(1+6%) =188679. 25 元。确认收入时：借：银行存款200000元贷：经营收入188679.25元应缴税费一应缴增值税(销项税额)11320. 75元购买电脑时，因其支付来源不明分为两种情况：%1 预算资金支付：借:事业支岀一财政支出23400元贷：零余额账户总体用款额度为23400元由于非税收入进行的支出不可以抵扣进项税额，所以该项服务收入应缴增值 税仍为11320. 75元。%1 经营收入资金支付：借:经营支岀一某服务支出20000元应缴税费一应缴增值税(进项税额)3400元贷：银行存款23400元该进项

17、税额可供抵扣，则其服务收入应缴增值税为11320. 75-3400=7920. 75元由上例对比可看出，以前该企业应缴营业税为10000元，营业税转化为增值 税后，若被视为小规模纳税人，其应缴增值税为5825. 24元，税负大幅降低。若 该企业被认作一般纳税人，在有进项税额抵扣的情况下(且抵扣金额必须不小于 1320. 75元)，税负则可不高于营改增前，但若不将部分经营收入用于取得进项 税额的开支，其增值税按6%的税额征收为11320. 75,反而大于了营改增前营业 税的税额，加重了企业的税务负担。不过，这样的情况大多产生于主要依靠财政 补助收入的企业，因其支出人多有专门的分类和各类目明确的比

18、例，能够由经营 支出反应的部分主要都是设备的购买，并且还是通过购置类专项资金或是固定资 产投资项目中报的，才有可抵扣的进项税额。相较之下，经费自理的企业的收入 基本上都是自己创造的收入，因为他们不存在国家投入，所以就算是作为一般纳 税人也是可以将所有支出得到的进项税额用于抵扣，在营业税转化为增值税时降 低自身税务负担行大部分企业的服务性收入大多来源于人力资木，比如其他相关单位缴纳的课 题经费，其是否缴纳税款，分为两种情况：一是将课题经费视作国库集中拨付的, 不需要出具发票，收付款单位都根据银行的回单登记收入支付和银行账户，这类 项目经费收入不需要交纳税金；二是项冃任务书并未注明分课题承担单位，

19、收款 单位应视作应税劳务开具营业税发票，这种情况是需要缴纳税款的°。然而这样 5李琦.“营改增”对财政补助企业的影响，中国民用航空，2013(11)6王华.企业“营改增”有关问题的探讨，现代商业，2014 (24)的经费收入属于其课题承担单位，成本为人力资本，并无合理途径，获取增值税 发票的难度较大，因而没有可供抵扌ii的进项税额。在不可抵扌ii,税率又自5%提 升到6%的情况下，企业的税负实际上是不减反增的。2. 对企业会计核算的影响首先，我国营业税转化为增值税税制改革时间较为短促，企业并没能很好地 做出准备，针对营改增带来的经济效应也不能很好地消化，不能不说是多少有碍 于企业的良

20、性发展。而且，企业对增值税并不熟悉，其申报程序繁杂，管理严苛, 不管中报制度，发票体制，管理要求和征管模式等等都与以前的营业税大相径庭, 还需好好磨合。具体影响以高校财政核算为例，在会计的设置方面，假如高校收到了一笔教 学补贴收入：营业税转化为增值税前：借：银行存款贷：教学补贴收入借：教学支出贷：应缴税金一营业税营业税转化为增值税后：借：银行存款贷：教学事业收入一教学补贴服务收入借：银行存款贷：应缴税金一应缴增值税（销项税额）可见科目设置方面，如“应缴增值税”“未缴增值税” “待抵扣进项税额” 等其他相应科目在“应缴增值税”明细账中，需要在收入下设置“教学补贴” “招 牛收益”“教育教学服务”

21、 “销项税额”等科目7。以现在我国企业的核算情况来看，税收收入和非税收收入的界定是比较模糊 的，很难将两者完全区分开来。以高校情况为例，高校的科研项目主耍分为纵向 和横向两类，纵向科研是指由各级政府部门批准立项，由政府部门支持资金的项 目，即为财政集中支付的专项经费，开具的是财政性票据，这样的获取的经费是7唐俊男税法川北京：经济科学出版社，2014,第二版 不涉税的。而横向科研主要是由各个企业或者企业委托高校的教职工或课题小组 对某项目进行研究，从企业或企业得到资金支出的科研项目。此类收入需开具税 务票据，i般涉及营业税、增值税、印花税、所得税等，属于涉税项目收入。课 题经费外，高校也提供技术

22、性服务，其收取的服务费用中也存在着开票与否的不 同情况。其一是学校所提供的技术开发、转让业务及相关咨询业务都是免征营业 税的，但这类业务需要开具发票，这就产生了行业规定和税法规定相互间的叩盾。 过去企业对于税收收入和非税收入并未根据其业务本身进行区分核算，而是单纯 按照票据管理来区分，在营业税转化为增值税之后，这会成为企业税务核算中报 的一个大的障碍。如今社会发展迅速，企业必须稳定本单位的工作队伍，留住并吸纳更多的优 秀人才，工资福利就需要不断地提升，若是依赖于国家的财政补助是远远不够的, 因此职工经费的不足需要企业依靠营业收入或其他资金收入来弥补。但这部分人 力资本成本是无法进行税务计算的。

23、针对这些问题，企业必须要对收入和支出进 行配比，得出适合木单位情况的经营方式。3. 对企业票据管理的影响以企业的发票管理为例，企业主要用的是普通增值税发票和增值税专用发 票。增值税的发票和营业税地税发票作比较，税务部门对增值税的发票管理和稽 核更加严格，因为增值税发票会直接影响到企业给外部企业供给服务所发生的销 项税额还有企业平常购买商品、接受服务等事物所发牛的进项税额。因此企业在 开具发票的过程中，必须要考虑到增值税其本身的防伪税控体系、采用增值税专 用发票，通过正规的管理与严格开具步骤来保证其真实性与有效性8。我们国家 关于增值税发票的伪造、虚开、非法使用的惩罚措施都有专门的规章，必须根据

24、 刑法有关律条对其引起的法律后果和法律责任进行追查考究，可见增值税比 营业税有更加细致严格的法律依据。4. 对企业税务控制能力的影响营改增税务改革是提高企业的税务控制能力的。由于我国过去企业的税收管 理体系是不健全的，在征税过程屮，有些企业时不时偷税漏税，或是利用职务之 便从中谋取利益。营改增税务改革后，由于增值税管理体系较为成熟并口严格，*梁俊娇.纳税评估方法与案例m.北京：中国财政出版社，2012,第二版 一定程度上减少避免了企业偷税漏税的现象发生，极大地提高了对企业税务的控 制能力，督促企业的积极发展。5. 对企业管理人员的影响营改增税务改革抬高企业管理人员的综合能力抬高其综合素质。因营

25、改增税 务改革的实施，企业的会计核算有了新的要求，这同时也是对财务管理人员提出 了新的要求，要求其顺应税制改革的浪潮，提高自身财务管理、税务管理的能力, 充分理解新的税务体制并完善自身税务管理体系，协调各部门合理有效的运作发 展，提升自身综合素质，促进单位内部管理体制的完善。（二）营业税改增值税对企业的利弊分析1 “营改增”的正向效果分析首先，降低税收负担。施行“营改增”z后,相关行业的总体税负降低了 13. 3%, 比如对于第三产业的企业行列来说，促进其发展就十分有利。而对于小规模纳税 人适用的简单计税法，按不含税售价乘以3%的税率计算征收增值税，税负亦明 显降低。其次，避免重复征税，帮助企

26、业合理避税，降低税收成本，帮助企业实现有 效发展。增值稅z所以取代营业税，本身就源于它的“屮性”特征，因其只针对 商品流转中新创造的价值进行增值税征收，已扌ii除了之前环节中已缴过税的那部 分转移的价值。它有效的避免了流转时税收的重叠一致，大大降低了市场主体在 经营过程中，被重复甚至多次征收税务所产生的负担策再次，提升企业内部分配的动力性。在利用增值税的取缔了营业税之后，会 针对我国各个不同领域的企业在不同增值税的标准下进行分类计税。在全面实行 营改增的税制改革之后，能够人大促进我国各行业企业积极向外投资，以此来提 升自身的投资收益，从而致力于提升企业的整体利润。在这样的行为过程中，由 于投资

27、收益的增加，会提升企业的利润分配效率，以此来促进企业在分配活动上 的活动性，使企业的分配活动朝着不断动态发展的趋势迈进。最后，利于经济结构的调整。“营改增”使加工制造业一般纳税人的进项税 额抵扌ii范畴扩大，也扩大了其市场需求和市场空间。在减轻企业税负的情况下，9杨全社、郑健翔.地方财政学m.天津：南开大学出版社，2013,第二版 企业分工亦更加细化，外购的研发技术增值税可抵扣，一些生产制造企业脱离总 部进行分离研发设计等意愿也展现出来，提高了创新的效率促进技术的进步。同 时也增进了企业间的联合，优化生产资源配置，推动经济结构调整。2.“营改增”的反向效果分析首先，导致部分行业的企业税负有所上

28、升。营改增政策的实施给我国不同行 业不同领域的企业带来的影响也不同，会产生积极影响同时也会存在一定程度的 消极影响。的比如针对我国交通运输行业而言，在交通运输行业屮以一般纳税人 的主体为例，在税改之前，交通运输行业一般纳税人的营业税适用税率为3%, 但是在实施了营改增政策之后，交通运输行业一般纳税人适用增值税税率需要按 照增值税一般纳税主体的税率进行缴纳，即税率为11%。这样在适用税率的提高 和能够进行合理抵扣项目也较为有限，在很大程度上提升了交通运输行业一般纳 税人的总体纳税金额，导致交通运输行业一般纳税人的税负有明显的上升。其次，纳税核算过程变得较为复杂。在营改增政策的实行之下，会导致企业

29、 内部的税务管理和税务核算流稈在交替过稈中变得更加复杂。从企业的经营角度 来看，增值税全面代替了营业税的做法，会使得企业往常的税务核算方式失效， 需要建立适应当前政策的税务核算系统，从而造成企业的计量关系变得复杂。最后，减少了我国地方政府的纳税收入。对于我国各个省份的地方政府口常 纳税收入而言，以往的营业税纳税收入作为地方政府垂要的税收，在增值税全面 取缔了营业税的政策实施之后，大大降低了地方政府的总体税收收入。由于营业 税的增值范围在地税局进行缴纳，然而增值税是直接在国税局进行办理，这样在 全面实行营改增改革之后，尽管从大角度来看增加了国税主体的纳税范围主体数 量，但是地方政府的总体税收不断

30、减少，造成了地方政府的纳税收入有所降低。四、企业'营改增”后面临的风险（一）增值税发票的管理风险我国在发展的规程中，企业中增值税的专用发票的管理情况就是企业中对于 税务管理非常重要的部分。所以企业还需要把增值税专票和现金进行同样的划分 和规范的管理，对于企业中专业的管理人员需要首先通知其对于增值税专票进行 专柜的存放，还需要调动专业的人员进行保管，同时在企业屮的每一个阶层的人 员还需要确定专门的人员对于增值税发票管理的工作。自从我国在建国之后，很 多企业中都出现了人员利用虚开增值税专用发票进行造假的行为，同时在财务部 门实现偷税、漏税、甚至骗税的重要案件。由于人们对于增值税发票管理还具

31、有 不当的情况，还非常有可能受到我国刑法的处置，触犯相关法律最高的可以判处 无期徒刑，所以这种情况下企业需要引发足够的重视情况。除了这些情况z外， 企业在发展的过程中还需要关注的就是滞留的发票和吋空发票中存在的风险问 题，并且在必要的时候采取一定的手段，这样才能避免企业经营过程中避免获得 这一类的发票。（二）对于销售业务识别的风险通过以企业中“营改增”的具体情况为基础，并结合我国相关法律法规的耍 求下，企业需要根据相关增值税的税法中的要求來识别相关销售业务。在企业进 行货物调拨，以及对外投资和无偿赠送等相关的九种情况之下，还是会涉及到相 关企业中的销售情况，并且还需要进行计算所需要缴纳的增值税

32、额。企业中的税 务情况和缴税问题都是销售过程中所需要注意的问题，其中销售人员还需要了解 相关产品的成本，只有良好的掌握成本价格，才能保证企业在缴纳营业税的时候, 经济情况不会受到损害。而对于众多企业而言，还需要根据详细的业务情况和具 体开展业务的吋候，需要对销售人员和销售的业务进行合理的判断以及识别。比 如在国内通信的行业中的销售业务中需要赠送其他实物：赠送实物或者是增值税 中的应税服务，只有对通信行业中的“营改增”的政策充分的进行先关了解，这 样也能够对视同销售的业务进行比较完整的识别情况，以保证尽量避免偷税、漏 税的行为。（三）企业混合营销的划分风险我国企业一般情况下都存在着混合营销的业务

33、情况，其中就包括正度单位所 提供的一项监视和控制的主要业务，指的就是为政府提供一套完整的视频监控设 备，其中主要就包括所需要的服务器、摄像头等等物品，同时还具有包括系统集 成体系的集成服务。一旦在营销合同屮没有对其情况进行明确区分设备的资金以 及服务金额等等，就可能提高企业中的税务情况。例如修正企业签订了一份1000 万的合同，而设备和服务费用分别占了 500万，但是如果没有在合同中分别的罗 列出合同的具体条款，企业就需耍按照总数额的18%的税率进行高缴税纳销税额 一共170万元，如果进行分别的列明，在进行之后，销项税就可以达到115万左 右，与总数相比能够节约30%左右的税款。从我国企业中混

34、合营销的处理情况来看，营业税暂行条例实施细则等相 关的规定，一旦有一项营销行为出现了应税劳务以及存在货物等情况，在这时候 也可以把这些营销的行为确定成混合销售的行为。对于从事相关货物生产、货物 批发以及零售的相关企业来讲，一旦把企业性的单位以及个体商户的混合营销的 具体行为确认为企业对货物的销售手段，就不需要对税务集团缴纳税务。但是把 其他单位和个人相关企业的混合营销行为确定成应税劳务的吋候，就一定需要对 银行缴纳营业税，否则会存在很大风险。（四）超范围抵扣税务的风险在一些企业中所具有的代理维修的费用进行外包是比较常见的一种做法，并 且在进行这一项目的抵扣的时候，述需耍对各种类型的代理维修费用

35、进行比较合 理的分类，但是其中还是存在着超低范围抵扣的风险情况。如果其屮对于属于建 筑安装性质的代理维修费用的支岀，不能够进行相关的税务抵扌ii,同时如果对方 提供了硬件设备的时候，还等于有型产品的故障维修，在这其中的还包含着17% 左右的税率；同时对方所提供的对于系统软件所升级的技术服务也是在税负范围 之内的，同样也适用于6%左右的税率。并且在对方所提供机房的设备进行例行 的巡检过程或者是进行驻点服务的时候，没有给予对方提供故障保证处理的情况 下，企业对于营业税的范畴不应该给予抵扌ii。同时我国企业中的营业税改成增值 税之后给移动通信行业的发展情况提供了更多的便捷，但是同样也给其带来了一 定

36、的冲击。按照相关的法律法规规定，企业所提供的赠送的事物以及行为就不会 再被列入増值税征收的统一范畴，并且还不能够对相关进项税额进行抵扌ii。与此 同时，一旦企业想要赠送实物的行为是公司在发展过程中的一种无偿的行为，所 以这样的情况也不会再被列入营业税征收的范畴，对于这一项不会予以营业税额 的增收。（五）跨期抵税的风险在众多企业领域中，跨期套利也被称为跨月套利，主要就是利用企业中的同 一商品通过使用不同交割的月份合约z间的价格差进行交易，并且在出现利益的 变化的吋候对冲，而最终获利的交易方式。企业在经过“营改增”之后，在实行 这一税收方式前后的结算业务时，还需要根据业务所发生的实践和地点进行非常

37、 详细的划分，例如：业务在发生的过程中，一旦出现在“营改增”之前，却在“营 改增”之后进行结算，却也不能相互进行抵扣。因为在税收方式改革之前，企业 屮所应该缴纳的税务账目与改革z后的税务金额是不相同的。并且根据以往的例 子来看，“营改增”前后税务的价格差具有很大的差距，所以一旦出现跨期地税 的情况，就很容易击现当月的税收价格远远高于最近几个月的，甚至还很容易达 到历史最高。这样也无疑是给企业带来严重的经济压力，导致企业赋税压力过大, 无法承受应缴纳的税额，出现企业经济收益低下，甚至是亏本的现象。这也是跨 期抵税存在的严重风险问题。五、企业应对“营改增”的发展策略（一）完善营业税改增值税的具体路

38、径面对企业税收方面的这些问题，国家需要对其进行一定的改革以促其健康有 序地发展。营业税改征增值税税制改革对其就有一定的影响。2011年11月16 日，根据党的第十七届五中全会精神，确定了税制改革的目标和2011年政府 工作报告的的要求，制定了营业税改征增值税试点方案财税2011j110号, 为建立健全而有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业 的发展，我国于2012年1月1日起针对于上海市的部分现代化服务行业、交通 运输机构等生产性的服务行业进行了相应的营业税转化为增值税的改制试点，并 且逐步推广至其他地区其他行业。随后，北京、江苏、安徽、广东等地也相继加 入试点，截止到20

39、16年5月1 口，营业税转化为增值税范围已推广到全国试行。 在这样的脚步中，完善营改增的具体路径需要依照企业内部活动的不同环节来进 行，比如企业的内部监督、发票管理、财务人员综合素养等方面。（二）我国企业应对营业税改增值税的发展对策营业税转化为增值税方案对企业来说有利有弊，有利的地方企业应积极利 用，促进自身更好地发展；而对于弊端也要积极发现研究，合理规避，有意识地 向国家提出改善。对具体对策做出以下研究。1.完善企业内部管理内部监督企业按社会功用可分为担当管理行政职能的、进行经营活动的和进行公共服 务的，其中，进行公共类服务的企业财务管理实力较弱，财务管理部门不能对单 位发挥重要决策的支持作

40、用，反而一定程度上脱了单位发展和管理的后腿。面对 营业税转化为增值税这一大税制改革，面对税收和税率发生的变化，税收筹划重 要程度不言而喻。在企业发展过程屮，积极调整内部结构，加大管理力度，结合 本单位实际情况和税务制度，有针对地对各人员进行调整，对管理流程展开有效 梳理，完善管理人员的组成结构，使其在最正确的位置发挥最大的效用。同时针 对增值税要不断进行研究，加强对成本的管理，将税务成本从项目成本中分离出 来，充分掌握相关政策，并不断进行调查、研究、考核，并相应作岀调整。与此 同时，应尽可能为增值税专用发票建立专门的增值税明细账，合理计提增值税进 项税额，特别注意原收入和成本费记账核算方法上面

41、的差异。同时，加强企业的 内部监督，建立健全内部监督机制。内部监督应确保即时查补资金治理中存在的 纱匕漏和隐患，对违规行为要及时禁止改正，从而有效保证资金的使用安全和使用 效率。2 加强企业的发票管理过去的企业只需开具营业税发票，而营业税转化为增值税后还需开具增值税 发票。由于增值税发票分别有普通增值税发票和增值税专用发票，而增值税专用 发票乂涉及税收的抵扣，若发票使用不当，容易致使企业承担一定的资金安全潜 在风险乃至法律风险。因此，企业需加强发票的管理工作，严格遵守发票管理新 办法，对于发票的开立、领用、使用、核销等各环节需进行规范化管理。3. 提高企业财务人员的能力企业的纳税人员是与纳税机

42、构进行沟通的必要角色，单位应加强内部财务人 员的日常学习，积极组织进行技能培训，普及国家政策相关信息，不断加强人员 培训力度。财务人员必须能充分掌握营改增税制改革的各项措施，在理念上积极 响应国家改革政策，结合本单位经营的特征，不断进行标准规定，不断进行调整, 不断学习国家相关政策，力求单位高发展，促进企业的发展与时俱进。4. 积极争取国家税收政策我国营改增税制改革时间不久，尚在探索阶段，并未出台专门针对企业的税 收政策。但企业是以提供公益类服务为主，性质特殊，尤其是财政补助的企业， 应积极利用国家相关的补贴政策及政府的专项资金支持，如若面临税负增加的情 况，可向国家财政部门或税收部门作出反馈

43、进行诉求，可以通过合法资料递交通 过国家严格稽核后申请临吋的帮持政策等方法，暂时解决税负增加的问题。同时 向国家申请对企业进行专门的调查研究，结合实际情况，出台一些专有规定，单 独针对企业的税收政策运行些补充规范，务求企业的健康高效发展。5. 加快企业税务信息化建设营业税转化为增值税的税制改革必然涉及到利益格局的变化，企业在此次营 改增中的税负变化，需要提升企业税务管理工作的信息化水平，从而提升税务工 作的效率。通过软件、网络及其他数字化设备等信息技术及时反馈给国家财政部 门和税务部门，让国家可以根据信息不断进行细化调整，给予有利的政策支持, 有利于企业积极有序地发展。四、结论营业税转化为增值税税制改