审计学复习题

1、【1.单选题】在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的 “计价和分摊”认定的是( )。vA. 未将从银行取得的60万元流动资金借款列入短期借款项目vB. 将以经营租赁方式租赁的固定资产原值30万元计入固定资产科目vC. 将应付甲公司的100万元货款记入乙公司应付账款明细账中vD. 将预付账款100万元记为80万元v【答案】Dv【解析】四个选项虽然都有金额，但A、B 均属于“记了不应记的业务”或“该记的没有记”，违反了“完整性”、“存在”认定。在这种情况下，没有必要进一步确定其错误的金额(因为全是错的)；C选项不影响应付账款项目的金额，因此没有违反计价和分摊认定；D纯属金额错误，违反

2、了“计价和分摊”认定。【2·单选题】X公司2015年度生产的甲产品大部分已经出售，年末库存量约为年产量的10%。注册会计师在审计中发现，虽然X公司在财务报表附注中已经披露了甲产品成本的核算方法，但实际上没有对生产甲产品的专用设备计提折旧。注册会计师认为X公司的做法同时违背了下列认定。其中，你不认可的是( )。vA计价和分摊 B准确性 C分类和可理解性 D准确性和计价v【答案】Cv【解析】X公司的做法导致存货成本不准确，违反了与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定，这是相对于资产负债表项目的；X公司的做法同时导致了营业成本不正确，违反了与交易和事项相关的“准确性”认定；上述错误最终还导

3、致财务报表中列示的存货、营业成本项目的金额不公允，违反了列报的“准确性和计价”认定；由于X公司已经正确披露了甲产品的成本核算方法，上述做法并未导致报表附注内容的不当或缺失，不违反“分类和可理解性”认定。【3·多选题】注册会计师在审查X公司的材料采购业务时，发现X公司于2015年末以办公大楼为抵押，从Y公司赊购了一批价值3000万元的原材料。X公司财务人员在对此笔业务进行账务处理时，按照财务经理的指示编制了借记“原材料”3000万元、贷记“营业外收入”3000万元的会计分录，以隐瞒抵押办公大楼的情况。以下关于这一事项的说法中，你认可的是( )。vAX公司违背了与交易和事项相关的分类认定

4、vBX公司违背了与期末账户余额相关的完整性认定vCX公司违背了与列报相关的完整性认定vDX公司违背了与交易和事项相关的发生认定v【答案】ABCDv【解析】对于所述业务，X公司应贷记应付账款，不应贷记营业外收入。X公司的处理实质上是将“赊来的”材料说成是“拣来的”材料，没有反映已经发生的赊购交易，应选A；没有记录已经存在的应付账款余额，应选B，没有对抵押事项进行披露，应选C；虚构了营业外收入事项，应选D。【1·单选题】A注册会计师负责对甲公司2015年度财务报表进行审计。在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是( )。 A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B.计

5、划与管理层和治理层沟通的日期 C.计划向高风险领域分派的项目组成员 D.计划召开项目组会议的时间 【答案】A。这是一个区分总体审计策略与具体审计计划的题。 “审计程序”是具体审计计划的核心内容，其余选项，均属于总体审计策略中“报告目标、时间安排及所需沟通”中的具体条款。【2·单选题】在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。 A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响 D.较小金额错报的累计

6、结果，可能对财务报表产生重大影响 【答案】C。判断一个事项对财务报表使用者是否重大，应将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑，不应考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。【3·单选题】在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( )。 A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解 D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 【答案】C。A虽然重要性水平与重大错报风险之间成反

7、向变动关系，但重要性水平是对被审计单位客观情况的综合反映，不能人为地加以变动；B违背了重要性与审计风险的反向关系；C在重要性的概念中明确提及；D：在确定计划的重要性水平时，进一步审计程序尚未实施，更无法考虑其结果。【4·单选题】使用重要性水平，可能无助于实现下列目的的是( )。 A.确定风险评估程序的性质、时间和范围 B.识别和评估重大错报风险 C.确定进一步审计程序的性质、时间和范围 D.确定重大不确定事项发生的可能性 【答案】D。注册会计师使用整体重要性水平的目的有：(1)决定风险评估程序的性质、时间和范围；(2)识别和评估重大错报风险；(3)确定进一步审计程序的性质、时间和范围

8、。可见不宜选D。【1.单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是( )。A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础

9、【答案】B【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息【2.单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是:A错报风险越大，需要的审计证据可能越多B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量【答案】D【解析】选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个

10、发现重大错报的数量界限，重要性水平确定的同时也就界定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能人为调高重要性水平，减少必要的审计程序及审计证据数量。【3.单选题】审计证据有充分性和适当性两大特征，以下对审计证据特征的理解恰当的是（ ）。A多获取证据，可以增进审计证据的适当性B审计证据越适当，需要的证据数量越多C如果审计证据质量不高，则需要较少数量的证据D审计证据质量存在缺陷，不能依据审计证据数量弥补其缺陷【答案】D【解析】选项A不正确，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质

11、量不高不能依靠审计证据数量来弥补。第四单元【单选1】下列对统计抽样与非统计抽样方法说法错误的是( )。vA.统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险vB.统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果vC.非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果vD.注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，同样也能精确地测定出抽样风险【单选2】下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。vA.信赖过度风险 B.信赖不足风险vC.误受风险 D.非抽样风险【多选1】有关

12、审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有( )。vA.审计抽样适用于财务报表审计的所有审计程序vB.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡vC.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断vD.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大【多选2】在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有( )。vA.信赖不足风险vB.信赖过度风险vC.误受风险vD.误拒风险1.下面各项中，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。vA.甲公司应收账款周转率呈明显下降趋势vB.甲公司持有大量高价值且易被盗窃的资产vC.甲公司的生产成本计算过程相当复杂vD.甲公司控制环境薄弱

13、v【答案】D.在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此，与甲公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是甲公司薄弱的控制环境，选项D正确。2.在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性，下列说法不正确的是（ ）。vA.对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较高的账户余额和认定实施实质性程序vB.调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期vC.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取

14、的测试样本与以前有所不同vD.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试时间v【答案】A.选项A中对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险“较小”的账户余额和认定实施实质性程序。对风险“较高”的账户余额和认定实施实质性程序是常规程序，不能提高审计程序的不可预见性。3.下列关于审计程序的说法中，不正确的是（ ）。vA.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果vB.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据vC.注册会计师可以通过实施风险评估程序获

15、取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础vD.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据v【答案】C.注册会计师实施风险评估程序主要是为了识别重大错报风险，不是为了收集证据直接用来发表审计意见。故选项C不正确。4.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与下列评估的（ ）的重大错报风险具备明确的对应关系。vA.财务报表层次vB.认定层次vC.账户余额vD.交易或事项v【答案】B.注册会计师设计进一步审计程序时依据的是认定层次重大错报风险水平。5.当被审计单位的重大错报风险较高时，为了

16、确定进一步审计程序的时间，注册会计师最好（ ）。vA.在期初或者期末实施实质性程序vB.在期末或接近期末实施控制测试vC.采用不通知的方式实施控制测试vD.在管理层不能预见的时间实施实质性程序v【答案】D.在命题的前提下，注册会计师应在期末（A错）实施实质性程序而较少依赖控制测试（B、C均错）。6.注册会计师确定进一步审计程序的范围时应考虑的下列因素中说法恰当的是（ ）。vA.计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广vB.计划获取的保证程度越高，拟实施进一步审计程序的范围越小vC.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广vD.评估的重大错报风险越高，则拟实

17、施进一步审计程序的范围可以适当的缩小v【答案】A.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广；确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小；评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大。【练习】丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D

18、注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是( )。 A.1535000元 B.1575000元 C.1595000元 D.1635000元【解析】资产负债表上货币资金项目中包含的银行存款金额应是企业12月31日银行存款的实有数，这个实有数可能既不是企业银行存款日记账的账面数，又不是银行对账单上列示的余额(因为它们都属于“一面之词”)，而是两方调节后一致的那个余额。由两种方法可以调节出这个余额。其一是，在银行存款日记账余额的基础上，加上银行增、企业没有增的金额，减去银行减、企业没有减的金额(本题没有提供银行存款日记账的余额，不能采取此方法)；其二是，在银行对账单余额的基础上加上企业增、银行没有

19、增的金额，减去企业减、银行没有减的金额，即1 585 000+100 000-50 000=1 635 000，故选D。【练习】注册会计师对A上市公司2015年度财务报表进行审计。2015年，A公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为A公司2015年度财务报表不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。u在A公司2015年度已审计财务报表公布后，股民购入了A公司股票。随后，A公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民向法院起诉注册会计师，要求其赔偿损失。注册会计师以其与股

20、民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。u要求：Ø(1)为了支持诉讼请求，股民应当向法院提出哪些理由。Ø (2)指出注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。Ø (3)在哪些情形下，注册会计师可以免于承担民事责任。(1)为了支持诉讼请求，股民应当提出下列理由：注册会计师出具的审计报告是不实报告；注册会计师存在过错；股民甲遭受了损失；注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。Ø(2)注册会计师提出的免责理由不正确。司法解释第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等

21、有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”Ø(3)下列情形下，注册会计师不承担民事责任：已经遵守执业准则、规则规定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。例1：由样本错报推断总体错报v应收账款年末余额2000万元，v样本金额500万元,v发现样本高估100万元,高估率20%（100/500）v则推断总体的高估金额为400万元 （2000×20%

22、）v其中：已识别（含事实错报和判断错报）100万元、推断错报300万元。例2：实质性分析程序推断估计错报销售费用的发生额与CPA估计有50%的差异，v考虑到估计的精确性有限，v将10%的差异认为可以接受，v30%的差异有合理解释、佐证性证据，v其余10%的差异为推断错报。【练习】CPA对某公司的应收账款项目采用统计抽样的方法进行审计：v (1)注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取样本发函询证。回函表明并经注册会计师确认的样本实际金额为300万元，但相应的应收账款明细账余额合计数为350万元；v (2)按X公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余

23、额为65万元，公司管理层给出解释不能令人信服；v (3)通过测试样本估计出的总体高估金额为185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元；u要求：（1）简述财务报告中的错报及其分类。（2）分析指出资料中各种错报及其金额分别是多少。【答案】错报可以分为三大类，包括事实错报、判断错报和推断错报，推断错报包括通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报以及通过实质性分析程序推断出的估计错报。v资料(1)中的错报属于事实错报，具体错报金额为35030050(万元)；v资料(2)中的错报属于判断错报，具体错报金额为1006535(万元)；v资料(3)中的错报属于推断错报

24、，是通过测试样本估计出的总体的错报。减去在测试中发现的已经识别的具体错报后，这类错报的金额为18550135(万元)；【填表题】A注册会计师是乙公司2013年度财务报表审计业务的项目负责人。根据对乙公司风险评估的结果，A注册会计师决定将以下认定列为重大错报风险高的领域：(1)银行存款的计价与分摊认定；(2)营业收入的发生认定；(3)应收账款的存在认定；(4)应付账款的完整性认定。为获取充分、适当的审计证据，A注册会计师决定以积极的方式向乙公司的所有开户银行、交易频繁的客户以及应付余额为零的供应商函证。要求：根据风险评估结果和你对积极的函证方式下两种具体方式(要求被函证者提供信息、要求被函证者确

25、认信息)的理解，代A注册会计师确定适当的积极式函证方式(直接在下表相应的空格内画“”)，并说明它们各自的优缺点。【简答题】 A注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【答案】（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因

26、为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造

27、、涂改的可能性。例：销售发票的总体范围：编号2000134000，总体规模：14000张发票；设定样本量：70张；选样间距：14000÷70= 200，选样起点：即第1个样本，从20001到20200内任选v 若选20120，选出的样本：20120、2032033720、33920。第四单元【计算1】注册会计师希望从2000张编号为00012000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为0015，采用系统抽样法下，抽取到的第3个样本号为( )。【计算2】注册会计师采用比率估计方法对存货计价进行变量抽样。假定样本的账面余额为1000万元，审计确认的实际金额为880万元，存货总

28、体的账面金额为20000万元，则推断的存货总体的高估金额为 ( )万元。风险评估业务分析vABC公司为国内一家大型传统家用电器产品制造企业。2015年5月19日，某会计师事务所与ABC公司签订了年度财务报表的审计业务约定书，在了解ABC公司及其环境、评估重大的错报风险时，相关注册会计师注意到公司2015年度发生了如下事项和情况：v（1）由于受房地产成交量增长不佳的影响，家电整体需求的增长潜力下降，家电“价格战”蔓延，行业竞争愈演愈烈，大类产品的毛利率均呈下降趋势。v（2）公司实行管理团队奖金与企业经营业绩挂钩的薪酬管理制度，确定的当年绩效考核目标是实现公司净利润在上年基础上增长20%。如不能实

29、现，扣发全体管理人员全年业绩分红部分的奖金。v（3）公司的一款产品在技术上已经落后于市场，竞争对手的同款新产品与年初上市并销售火爆，公司此款产品市场受到严重冲击，库存积压严重。（4）公司在2014年末以每股20元购入600万股某证券公司股票，购入时没有明确的持有意图。2015年末，该证券公司因期货交易发生巨额亏损而濒临破产，股价出现大幅下跌，由年初的每股20元跌至年末的每股6元。v （5）公司于2015年1月1日借入为期2年、年利率7.5%的银行贷款5 000万元，专门用于购建一条新产品生产线。该生产线2015年5月1日开工，预计2016年12月31日建成投产。v （6）根据公司与工商银行签订

30、的贷款框架协议，工商银行自2015年1月至2016年1月向公司提供累计金额不超过9 000万元的流动资金贷款额度。2016年1月，工商银行决定终止与甲公司的贷款协议，并不再续约。v【要求】针对上述资料逐项判断所列事项是否可能表明存在重大错报风险，分析说明该风险属于财务报表层次重大错报风险还是认定层次重大错报风险，如果认为属于认定层次重大错报风险，指明相关事项主要与哪些主要账户的哪些认定相关。（1）事项可能表明存在重大错报风险。该事项所述的家电行业不景气导致的经营风险与财务报表整体广泛相关，引起的重大错报风险属于财务报表层次重大错报风险。v（2）事项可能表明存在重大错报风险。在行业不景气的背景下

31、，公司薪酬管理制度对管理团队绩效考核的巨大压力可能导致的舞弊倾向与财务报表整体广泛相关，引起的重大错报风险属于财务报表层次重大错报风险。v（3）事项可能表明存在重大错报风险。产品面临的技术进步的风险，竞争对手的同款新产品使公司此款产品市场受到严重冲击，库存积压严重，可能造成该产品已经发生资产减值，属于认定层次重大错报风险。该风险与该产品存货的期末账户余额的计价与分摊认定相关。（4）事项可能表明存在重大错报风险。该事项涉及的股票应当列为可供出售金融资产，该事项可能导致公司持有的该可供出售金融资产发生减值，属于认定层次重大错报风险。该风险与该可供出售金融资产期末账户余额的计价与分摊认定相关。v（5

32、）事项可能表明存在重大错报风险。该事中涉及2015年1月1日借入至2015年5月1日开工期间，应该费用化的借款费用存在被资本化会计处理的重大错报，属于认定层次重大错报风险。该风险与在建工程期末账户余额的计价与分摊认定相关，与财务费用的发生认定相关。v（6）事项可能表明存在重大错报风险。该事项所述的工商银行决定终止与甲公司的贷款协议，并不再续约，可能表明银行认为借款给企业将面临重大债权风险。因此导致的经营风险或财务风险与财务报表整体广泛相关，引起的重大错报风险属于财务报表层次重大错报风险。【例】注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：v要求：针对资料中各项销售业务，请分别判断X公司已经

33、记录的销售收入能否确认(按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种结论分别予以回答)。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？(1)销售给A公司硬件计936万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行1个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2015年11月20日。v实际执行情况是：X公司于2015年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2015年12月25日，发票日期为2015年12月25日。截止20

34、15年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2015年度该项销售收入800万元。对第（1）项销售业务，注册会计师“不能确认”其销售收入。双方签订的劳务合同规定，X公司提供的安装劳务应当在安装验收后试运行1个月才能达到确认收入条件。由于验收报告日期为12月25日，距年底只有6天，X公司不可能在当年满足试运行1个月的要求。(2)销售给再集成商C公司硬件计1755万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定，该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。v实际执行情况是：X公司于201

35、5年12月18日发货，发票日期为2015年12月18日，无安装验收报告。截止2015年12月31日，X公司已经收取货款200万元，确认2015年度该项销售收入1500万元。对第（2）项销售业务，注册会计师“不能确认”销售收入。按合同约定，X公司应将硬件发到D公司，这需要D公司的验收凭证予以支持。实际执行情况是，X公司仅能出示销售发票，未收到相关的验收凭证，不足以证实其已将商品发到D公司。(3)销售给F公司硬件计1287万元(含税，增值税税率为17%)。相关合同约定，签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2015年11月28日。v实际执行中，X公司于2015年12月29日

36、向F公司开具发票。截止2015年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认该项收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库，X公司为此提供了一份F公司2015年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司”。对第(3)项销售业务，注册会计师“尚无法形成审计结论”。其原因在于，用以证实X公司产品的所有权已转移至F公司的关键证据为“传真件”。由于“传真件”不具有直接证明事实真相所要求的可靠性，注册会计师应直接获取传真件的原件或向F公司发函询证。【例】 2015年12月10日赊销一批成本1000万元的产品，

37、含税增值税税率为17%售价1755万元，至2015年12月31日未收到款项。2016年1月2日，因质量问题导致对方损失，货物退回。产品已入库，但未进行会计处理。k被审计单位的记账分录：（1）确认收入：借：应收账款 1755贷：主营业务收入 1500应交税费应交增值税（销项税额） 255（2）结转成本：借：主营业务成本 1000贷：库存商品 1000（3）计提坏账准备容易忽略：借：资产减值损失 8.775 1755×5贷：坏账准备 8.775kCPA处理：（1）建议被审计单位调整2015年度财务报表。调整分录，反冲上述分录。（2）根据情况决定是否对退回的存货计提跌价准备容易忽略：（3）

38、根据情况决定是否赔偿对方的损失更容易忽略：借：销售费用 贷：预计负债【例】 注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进行审计。在对X公司审计过程中，注册会计师注意到以下事项：v资料：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄12年的，按其余额的40%计提，账龄23年的，按其余额的60%计提，账龄3年以上的，按其余额的80%计提。vX公司2015年12月31未经审计的应收款项账面余额为23 445 000元，明细情况如下：【要求】如果不考虑审计重要性水平，针对资料所述的事项，请分别回答注

39、册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计处理建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2015年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响)。应收账款贷方余额重分类为预收账款审计调整分录：v 借：应收账款 9 500 000v 贷：预收款项 9 500 000同时按规定计提坏账准备（9500000×15%）v 借：资产减值损失 1 425 000v 贷：应收账款坏账准备 1 425 000【例】注册会计师负责对X公司2015年度财务报表进行审计。X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。201

40、5年度，替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。【要求】根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司2015年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。X公司财务报表存在以下重大错报风险：v资料表明应收账款“正常信用期为20天”， 但表中X公司2015年12月9日发生的应收账款为“9000万元”截至2016年1月31日仍未收回，表明该笔销售交易可能是虚构，X公司2015年12月31日可能高估了营业收入和应收账款。【作业】注册会计师在对A公司的销售业务进行审查，发现以下事项及其会计处理，请分别给出审计结论（写出审计调整分录，不考虑税金）

41、，并说明理由：v（1）2015年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2015年12月31日，A公司尚未回购该批商品。2015年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。（2）2015年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的

42、有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。A公司2015年确认了收入并结转了已售商品的成本。（3）2015年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完

43、工。A公司2015年确认了销售收入。事项（1）属于商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。理由：该事项属于售后回购，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。（调整分录：冲减收入确认 成本结转 准备计提）v事项（2）A公司的会计处理不正确。理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。（调整分录：冲减收入确认 成本结转 准备计提）事项（3）A公司会计处理不正确。理由：2015年

44、6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。（调整分录：冲减收入确认成本结转准备计提）【练习】2016年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1 000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2 000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3 000元、支出金额为4 0

45、00元，2016年1月1日至1月4日现金收入总额为165 200元、现金支出总额为165 500元，则推断2015年12月31日库存现金实存余额应为( )元。【解析】对2015年12月31日库存现金实存额进行追溯调整：推断实存(2015年12月31日)盘点实存(2016年1月5日)现金支出数(2016年1月1日至1月5日)现金收入数(2016年1月1日至1月5日)1000(1655004000)(1652003000)2300(元)。【练习】 对某企业银行存款审计时得到下列数据：v（1）2015年12月31日银行存款日记账余额为27,080元，银行存款对账单余额为26,450元。v（2）经核对

46、还发现多笔未达账项，经审查未达账项及金额均准确无误：12月29日委托银行收款的3,000元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账；12月30日企业曾开出一张现金支票900元，企业已做减少，银行未入账；12月31银行记录已付公用事业费共计850元，银行已入账，企业未收到收款通知而没入账。12月31企业收到转账支票一张3,500元，企业已入账，银行未入账；要求：根据情况，代注册会计师编制银行存款余额调节表。如果银行存款对账单的余额准确无误，试问：编制的银行存款余额调节表中发现的错误金额是多少?请问2015年12月31日银行存款日记账余额是否准确?如果不准确，正确余额是多少?2015年12月31日

47、应列入资产负债表“货币资金”项目的银行存款余额是多少?项 目银行对账单余额（ 26 450元 2015年12月31日）加：企业已收、银行尚未入账金额 3 500 元减：企业已付、银行尚未入账金额 900 元调整后银行对账单金额 29 050 元企业银行存款日记账金额（27 080元 2015年12月31日）加：银行已收、企业尚未入账金额3 000 元减：银行已付、企业尚未入账金额 850 元调整后企业银行存款日记账金额 29 230元（2）发现的错误金额为：2905029230180元； （3）2015年12月31日银行存款日记账余额不准确，正确的应当是29 0508503 000（39603

48、900）26 900元； （4）2015年12月31日应列入资产负债表“货币资金”项目的银行存款余额是是29 050 元。检查报表项目的填列金额 是否正确，如不正确，进行 重分类调整要求：指出应收账款、预付账款、应付账款和预收账款各项目正确的填列金额；比较审计前后报表金额所发生的变化；编制审计重分类分录。应收账款填列金额=应收账款借方余额预收账款借方余额=（14050）5=195（万元）v预收账款填列金额=预收账款贷方余额应收账款贷方余额=2510=35（万元）v应付账款填列金额=应付账款贷方余额预付账款贷方余额=（200170）20=390（万元）v预付账款填列金额=预付账款借方余额应付账款

49、借方余额=3070=100（万元）分析：重分类后,资产与负债同增105万元，流动比率将降低。将应收账款的贷方余额重分类计入预收账款借：应收账款 10万贷：预收账款 10万v将预付账款的贷方余额重分类计入应付账款：借：预付账款 20万贷：应付账款 20万v将应付账款的借方余额重分类计入预付账款借：预付账款 70万贷：应付账款 70万v将预收账款的借方余额重分类计入应收账款借：应收账款 5万贷：预收账款 5万【练习】注册会计师对公开发行A股的X公司2015年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2015年度财务报告于2016年3月25日获董事会批准，并于同日

50、报送证券交易所。其他相关资料如下。X公司未经审计的2015年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：要求：v(1) 考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料中的3个事项中的1个事项，并且拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对各个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。v(2) 考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料中的事项(2)，并且拒绝接受注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。(1)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分

51、别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄12年的，按其余额的40%计提；账龄23年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2015年12月31未经审计的应收账款账面余额为23 445 000元，明细情况如下：虚减负债950万元v虚减资产950142.50807.50(万元)，超过了重要性水平，占资产总额的1.9%；v虚增利润142.5万元，超过了重要性水平，占利润总额的23.75%v针对事项(1)，应发表保留意见；(2)2014年1月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约

52、定：机场广告牌费用为14 400 000元，展示期间为2014年1月至2015年12月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间的所对应的广告费用。X公司于2014年7月一次全额支付该项广告费用，并全额计入2014年度销售费用。注册会计师在审计X公司2014年度财务报表时认为，应自2014年1月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7 200 000元，贷记“销售费用”7 200 000元的审计建议。X公司调整了2014年度财务报表，但未调整2015年度相关账户和财务报表。虚减本年销售费用720万，远高于重要性水平，并将亏损粉饰为盈利，性质严重；v分录：借：销售费用 7