金融资产、权益法、成本法8种转换的会计案例分析汇总

1、金融资产、权益法、成本法8 种转换的会计案例分析汇总首先，要搞清楚这些概念，此处所说的金融资产特指的是交易性金融资产和可供出售金融资产，金融工具会计准则并不核算长期股权投资。此处所说的金融资产股权比例一般小于20% ；长期股权投资的权益法一般20%-50% ，成本法一般以上50%其次，三类资产的转换分为如下8 种情况：1、金融资产转权益法2、金融资产转成本法（同一）3、金融资产转成本法（非同一）4、权益法转成本法（同一）5、权益法转成本法（非同一）6、权益法转金融资产7、成本法转权益法8、成本法转金融资产接下来，一个一个详解准则规定和案例分析1、金融资产转权益法企业会计准则第2 号第十四条：投

2、资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22 号一一金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。例题： 2015 年 1 月 1 日，购入交易性金融资产1000 万股，每股 1 元，占股 10% ;2015 年 1 月 31 日，公允价值变为1.2 元 /股； 2015 年 2 月 5 日，公允价值1.5 元/股，再次购入200

3、0 万股，耗资 3000 万元，此后共占股30% ，构成重大影响，此时被投资企业净资产公允价值16000 万元。2015 年1月1日借：交易性金融资产-成本 10000 000贷：银行存款10 000000欢迎下载2川哥点评：如果有交易费用，要记入借方投资收益。2015 年1月31日借：交易性金融资产 -公允价值变动2 000000贷：公允价值变动损益2 000 000川哥点评：每月末确认公允价值变动。2015 年2月5日借：长期股权投资-成本 15 000 000 ( 1.5*1000 )贷：交易性金融资产-成本10 000000交易性金融资产 -公允价值变动2 000 000投资收益300

4、0000川哥点评：根据准则，原持有的股权投资的公允价值为1.5元/股*1000 万股 =1500 万，但是账面只记载了1200 万，另外 300 万还没到月底没来得及确认公允价值变动损益，因此直接记入投资收益。借：长期股权投资-成本 30 000 000贷：银行存款30 000000川哥点评：此时购入即形成长期股权投资，。欢迎下载3借：公允价值变动损益2 000 000贷：投资收益2 000 000川哥点评：对于这笔会计分录，大家应该是没有意见的，这代表交易性金融资产被处置了，别说交易性金融资产的公允价值变动损益要确认为投资收益，即便是可供出售金融资产的其他综合收益，此时也要确认为投资收益。借

5、：长期股权投资一一成本3 000 000贷：营业外收入3 000 000川哥点评：确认的初始投资成本=3000+1500=4500万元，可辨认净资产公允价值份额=16000*30%=4800万元，4500<4800 万，显然有 300 万元的营业外收入进行调整，调整初始投资成本。2、金融资产转成本法（同一）投资方因追加投资等原因能够对同一控制下的被投资单位实施控制的，显然应当按照按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，差额记入资本公积 -股本溢价。原计入其他综合收益的金额暂时不作处理。例题：（ 1）A 公司于 2015 年 1 月

6、1 日，以 1000 万元取得甲上市公司5%的股权，划分为为可供出售金融资产，按公允价值计量； 2015 年欢迎下载412 月 31 日的公允价值为1200 万元。 A、B 企业 属于同一控制下的两个企业。借：可供出售金融资产成本10 000 000-贷：银行存款10 000 000借：可供出售金融资产-公允价值变动2 000000贷：其他综合收益2 000000川哥点评：这两笔会计分录不难。（ 2） 2016 年 1 月 1 日， A 公司又斥资 12000 万元取得另外50% 的股权，共占股 55% ，得到控制权，合并日，甲上市公司相对最终控制方账面价值10000 万元。借：长期股权投资5

7、5 000 000资本公积 -股本溢价77 000 000贷：银行存款120 000000可供出售金融资产 -成本10000 000可供出售金融资产-公允价值变动2 000 000川哥点评：借方的初始投资成本已经是确定的，应该按照相对最终控制方账面价值的比例确定；贷方付出的投资成本也是确定的，差额显然是记入资本公积-股本溢价，毕竟，这是同一控制下的企业合并。欢迎下载5（ 3） 其他综合收益需要结转吗？川哥点评：暂时不作处理。依据企业会计准则第2 号一一长期股权投资（2014 年修订）的应用指南：“同一控制下的企业合并，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认

8、的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同 的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单 位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有 者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。”3、金融资产转成本法（非同一）企业会计准则第2 号第十四条：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制

9、个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购欢迎下载6买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22 号一一金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则第33 号 - 合并财务报表的有关规定进行会计处理。例题：（ 1）A 公司于 2015 年 1 月 1 日，以 1000 万元取得

10、甲上市公司 5% 的股权，划分为可供出售金融资产，按公允价值计量； 2015年 12 月 31 日的公允价值为 1200 万元。借：可供出售金融资产 -成本 10000 000贷：银行存款10 000 000借：可供出售金融资产-公允价值变动2 000000贷：其他综合收益2 000000川哥点评：这两笔会计分录没问题吧？（ 2）2016 年 1 月 1 日， A 公司又斥资 12000 万元取得另外50% 的股权，共占股55% ，得到控制权，两公司属于非同一控制下的企业合并。借：长期股权投资120 000 000欢迎下载7贷：银行存款120 000 000借：长期股权投资12 000 000

11、贷：可供出售金融资产成本10 000 000-可供出售金融资产 -公允价值变动2 000 000川哥点评：长期股权投资在购买日的初始投资成本=原公允价值计量的账面价值+购买日取得进一步股份新支付对价=1200 万 +12000 万=13200 万同时：借：其他综合收益2 000 000贷：投资收益2 000 000川哥点评：注意，倘若是权益法转为非同一控制下的成本法，那么此前确认的其他综合收益就不需要转为投资收益，而是等待未来处置股权时再核算。4、权益法转成本法（同一）例题：甲企业2015 年 1 月 1 日取得乙企业20% 的上市股票，具有重大影响，采用权益法核算；2015 年 12 月 3

12、1 日，长期股权投资 -成本的余额1000 万元，长期股权投资-损益调整的余额200 万元，长期股权投资-其他综合收益的余额100 万元，长期股权投资 -其他权益变动的余额100 万元。 2016 年 1 月 1 日支付 5000 万欢迎下载8元再购入 50% 的股权，此时共占股70% , 采欢迎下载9用成本法核算，甲、乙企业合并之前属于同一控制，合并日乙企业相对于最终控制方的账面价值为10000 万元。（1）2016 年 1 月 1 日购入股权借：长期股权投资70 000 000贷：长期股权投资 -成本 长期股10 000 000权投资 -损益调整长期股权投资 -其2 000 000他综合收

13、益 长期股权投资 -其他权益1 000 000变动1 000 000银行存款50000 0006 000 000资本公积 -股本溢价川哥点评：贷方各项余额、银行存款均入账没问题，借方按照相对于最终控制方的账面价值的份额入账也没问题，差额记入资本公积 -股本溢价也没问题，毕竟这是同一控制下的企业合并。（ 2）原有股权在此前产生的其他综合收益、其他资本公积怎么办？川哥点评：权益法转为同一控制下的企业合并，其他综合收益、其他资本公积暂时不作处理。依据企业会计准则第2 号一一长期股权投资（2014 年修订）的应用指南：“同一控制下的企业合并，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计

14、量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时欢迎下载10采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有 者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时 转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成 本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按 比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。”5、权益法转成本法（非同一）企业会计准则第2 号第十四条：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的

15、被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。例题：甲企业2015 年 1 月 1 日取得乙企业20% 的上市股票，具有重大影响，采用权益法核算；2015 年 12 月 31 日，长期股权投资 -成本的余额 1000 万元，长期股权投资-损益调整的余额 200 万元，长期股权投资 -其他综合收益的余额100 万元，长期股权投资 -其他权益变动的余额100 万元。 20

16、16 年 1 月 1 日支付 5000 万元再购入欢迎下载1150% 的股权，此时共占股70% ，采用成本法核算，甲、乙企业合并之前属于非同一控制。（1）2016 年 1 月 1 日购入股权借：长期股权投资64 000 000贷：长期股权投资-成本10 000 000长期股权投资 -损益调整2 000 000长期股权投资 -其他综合收益长期股权投资 -其他权益变动1 000 0001 000 000银行存款50000 000川哥点评：按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。（ 2）原有股权在此前产生的其他综合收益、其他资本公积如何处理？川哥点评：此处

17、暂时不处理，准则规定“购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。”即是说，此处转换时暂不处6、权益法转金融资产企业会计准则第2 号第十五条：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股欢迎下载12权应当改按企业会计准则第22 号一一金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行

18、会计处理。例题：甲企业2015 年 1 月 1 日取得乙企业20% 的上市股票，具有重大影响，采用权益法核算；2015 年 12 月 31 日，长期股权投资 -成本的余额1000 万元，长期股权投资-损益调整的余额200 万元，长期股权投资-其他综合收益的余额100 万元，长期股权投资 -其他权益变动的余额100 万元。 2016 年 1 月 1 日将 15% 以1200 万转让出去，剩余的5%按照可供出售金融资产核算，公允价值 400 万元。欢迎下载13( 1)2016 年 1 月 1 日销售股票借：银行存款12 000 000贷：长期股权投资 -成本 长期股7 500 000权投资 -损益

19、调整长期股权投资1 500 000-其他综合收益长期股权投资 -750 000其他权益变动 投资收益7500001500 000川哥点评：按照长期股权投资的账面价值对应的比例计算金额入账，差额即是投资收益。( 2) 2016 年 1 月 1 日确认剩余5% 股票借：可供出售金融资产 成本4 000000-贷：长期股权投资 -成本2 500000长期股权投资 -损益调整500000长期股权投资 -其他综合收益250 000长期股权投资 -其他权益变动250 000投资收益500 000川哥点评：剩余部分的长期股权投资变成可供出售金融资产，差额计入当期损益。(3)2016 年 1 月 1 日将此前

20、确认的其他综合收益、其他资本公积欢迎下载14转入当期损益借：其他综合收益1 000 000资本公积 -其他资本公积1 000 000贷：投资收益2 000 000川哥点评：根据准则规定，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。7、成本法转权益法企业会计准则第2 号第十五条：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。例题： 201

21、5 年 1 月 1 日，甲企业取得乙企业6000 万股的上市股票，初始投资成本6000 万元，股份比例60% ，具有控制权，成本法计量。 2015 年 12 月 31 日，出售 4000 万股的股票，卖价5000万元；剩下 2000 万股的 20% 股权，权益法核算。 2015 年全年净利润 100 万，无其他综合收益和其他资本公积变动。 2015 年 1 月 1 日乙企业可辨认净资产公允价值12000 万元。欢迎下载15（1）2015年12月31 日按照比例确认销售部分借：银行存款50 000 000贷：长期股权投资40 000 000投资收益10 000 000川哥点评：按照比例计算金额即可。（ 2）2015 年 12 月 31 日确认剩余 2000 万股（ 20% ）初始投资借：长期股权投资-成本 24 000000贷：长期股权投资20000 000营业外收入4 000000川哥点评：剩余部分20% 股权视同购入即采用权益法进行调整，注意，倘若此处追溯调整的是以前年度的营业外收入，则记入未分配利润、盈余公积，而不再是营业外收入。（ 3）对 2015 年的净利润确认进行调整借：长期