中注协关于印发《企业内部控制审计指引实施意见》的通

1、 中注协关于印发企业内部控制审计指引实施意见的通知及答问 发布时间：201 1-10-24 点击次数：26來源:中国注册会计师协会各省、自治区、直辖市注册会计师协会：为了规范注册会计师执行内部控制审计业务，明确丁作要求，提高执业质量，维护公众利益, 我会制定了企业内部控制审计指引实诞意见，现了印发，自2012年1月1 口起施行。执行 中有何问题，请及时反馈我会。附件：企业内部控制审计指引实施意见中国注册会计师协会二o一年十月十一日企业内部控制审计指引实施意见答记者问就发布近口，中国注册会计师协会（简称中注协）发布了企业内部控制审计指引实施意见（简称意见），这是贯彻落实财政部、证监会、审计署、银

2、监会和保监会联合发布的企业 内部控制基木规范、企业内部控制审计指引，提升我国上市公司财务报告信息披露质量和 内部控制水平的重要举措。近日，中注协负责人就意见的有关问题回答了记者的提问。记者：意见的出台无论是对注册会计师行业，还是上市公司都是一件大事，请谈谈意 见出台的背景和意义。答：内部控制是防范金业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证金业财务报告真 实、完整的内在机制。美国安然、世通财务舞弊事件发牛后，各国监管机构将监管重心从单纯注 重财务报告木身的信息质量，转向财务报告木身信息质量为建立健全财务报告信息质量保证体系 并重。在此背景下，美国国会在2002年颁布的萨班斯一奥克利法案中，

3、百次提出对“财务报 告内部控制”的有效性进行审计的要求。与此相适应，美国公众公司会计监督委员会（pcaob） 随后发布审计准则，对会计师出务所执行上市公司财务报告内部控制审计工作进行了规范。同样 日本金融商品交易法也要求审计师对企业财务报告内部控制进行审计。顺应国际资木市场监管变革趋势，2008年5月和2010年4月，财政部会同证监会、审计署、 银监会和保监会分别发布了企业内部控制基本规范和企业内部控制审计指引等企业内部 控制制度，确立了我国企业内部控制审计制度，要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会 计师事务所对其财务报告内部控制有效性进行审计。其屮企业内部控制审计指引自2011年 1月

4、1日起在境内外同时上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券 交易所主板上市公司施行。企业内部控制审计制度的确立,改变了企业在匕市或再融资时才委托注册会计师对内部控制 进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样，成为经常性、周期性业务，上市 公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。实施金业内部控制审计的意义在于，注册会计师对企业内部控制有效性进行客观、独立的鉴 证，不仅能够监督、推动企业将内部控制规范落到实处，促进企业加强内部控制规范建设，提升 财务报告风险防范能力，同时也能够进-步提升企业信息披露的透明度，増强投资者对企业财务 信息可靠性的信心，对保护

5、投资者权益和社会公众利益具有重要作用。发布实施意见的意义则在于，为注册会计师更有效地执行企业内部控制审计业务提供了 全而的技术指引。如果说2010年发布的企业内部控制审计指引是“航行的灯塔”，此次发 布的意见则是走向航行目标的具体“技术路线图”。具体來说，意见在企业内部控制审计指引的基础上，対执行内部控制审计各个关键 环节的耍求进行补充和细化，从业务约泄书签订，到总体审计策略和具体审计计划的制迄到审 计匚作实施，以及控制缺陷评价，形成审计意见到最终的审计报告出具都进行了较为详细的规泄, 对注册会计师执行企业内部控制审计业务具有较强的指导意义。特别是对在实务工作中的具体操 作问题，如自上而下和风

6、险导向审计方法的运用、控制测试的涵盖期间、控制测试的时间安排、 控制测试的样木屋、集团企业控制测试、审计工作底稿编制等，意见既给出注册会计师需要 考虑的基木原则，又提供了具有可操作性的具体描施。记者：企业内部控制审计的主要内容有哪些？内部控制审计报吿对投资人等利益和关者的价 值何在？答：内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日企业内部控制设计运行的冇效 性进行审计，并发表审计意见，审计内容包括企业治理结构、机构设置、企业文化、人力资源政 策等内部控制环境因索，以及企业识别风险的评估程序、应对风险的具体措施和信息传递仃效性、 保证内部控制规范建设和白效运行的机制等，全ihi评价企业设计和

7、运行的内部控制是否能够合理 保证财务报告及和关信息合法、真实、完整，以及用于保护资产安全的内部控制是否可靠。企业内部控制审计意见包括无保留意见、否肚意见和无法表示意见二种类型。如果注册会计 师审计片认为企业内部控制在所有重大方而是有效的，则出具无保留意见的内部控制审计报告； 如果注册会计师认为企业内部控制存在重人缺陷，则出具否泄意见内部控制审计报告；如果注册 会计师审计范i韦i受到限制，则应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。企业内部控制审计与财务报告审计两种意见类型相互关联，但并非一一对应。例如，在执行 内部审计过程屮，注册会计师发现企业财务报告内部控制存在重人缺陷，应该出具

8、否泄意见的内 部控制审计报告。如果该内部控制車大缺陷尚未引起企业财务报告的重大错报，注册会计师则出 具标准意见的财务报吿审计报告。乂如，注册会计师对企业财务报告发表否定意见，意味若财务 报告的编制不符介适用的会计准则和会计制度的规定，这种悄况下，企业的内部控制也通常存在 重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。因此，企业内部控制审计能够比财务报告审计提供更进一步的信息，有利于投资者在财务报 告审计意见类型棊础上，深入分析企业内部控制情况、投资风险和投资价值。记者:企业内部控制审计与财务报告审计有何联系?答：企业内部控制的了解和测试，及其右效性评估足制定财务报告审计策略、实施进步审 计程序

9、的基础和前提。因此，内部控制审计和财务报告审计存在着多方面联系，主要体现在以下 五个方面：一是两者的垠终日的一致，虽然二考各有侧重，但垠终日的均为提高财务信息质量，提高财 务报告的可靠性，为利益相关者提供高质量的信息。一是两者都采取风险导向审计模式，注册会计师首先实酒风险评估程序，识别和评估巫大缺 陷（或错报三是两者都要了解和测试内部控制，并且对内部控制冇效性的定义和评价方法相同，都可能 用到询问、检查、观察、穿行测试、重新执行等方法和程序。四是两者均要识别重点账户、亜要交易类别等重点审计领域。注册会计师在财务报告审计中， 需要评价这些重点账户和巫要交易类別是否存在巫大错报；在内部控制m计中，

10、需要评价这些账 户和交易是否被内部控制所覆盖。五是两者确定的巫要性水平相同。注册会计师在财务报告审计中确定巫要性水平，旨在检杳 财务报告中是否存在重人错报；在财务报告内部控制审计屮确泄垂耍性水平，旨在检杳财务报告 内部控制是否存在重人缺陷。由于审计对彖、判断标准相同，i大i此二者在审计中确圧的重耍性水 平亦相同。记者：既然两者存在多方血的密切联系，企业内部控制审计为什么是独立于财务报告审计的 单独业务？在审计工作中，是否能够对二者实施整合审计？答：虽然二者存在着多方面的联系，但财务报告审计是为了提高财务报告的可信赖程度，重 在审计“结果”；而内部控制审计是对保证企业财务报告质量的内在机制的审计

11、，重在审计“过 程”。'咐计对彖、重点等的不同，使得二者存在实质性差杲，内部控制审计独立于财务报告审计。二者差界主要体现在五个方而:首先，对内部控制了解和测试的冃的不同。注册会计师在财务报吿审计中评价内部控制的h 的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作暈，以及支持财务报告的审计意见类型；在 内部控制审计11'评价内部控制的h的，则是为了对内部控制木身的有效性发表审计意见。第二，内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计屮，根据成木效益原则可能 采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以绕过内部控制测试程序进行审计。而在内部控制 审计中，注册会计师则不能绕过内部控

12、制测试程序进行审计，注册会计师应当针对每-审计领域 获取控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。第三，内部控制测试结杲所耍达到的町靠程度不完全相同。在财务报告审计中，对控制测试 的可靠性要求和对较低，注册会计师测试的样木量也仃一定的弹性。在内部控制审计屮，注册会 计师则需要获取内部控制仃效性的高度保证，因此对控制测试的可靠性要求较严，样木量选择和 对弹性较小。第四，两者对控制缺陷的评价耍求不同。在财务报告审计屮，注册会计师仅需将审计过程屮 识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和般缺陷。而在内部控制审计屮，注册 会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估，将值得关注的内部控

13、制缺陷进步区分为巫大缺陷 和重要缺陷。重大缺陷将影响到审计意见的类型。第五，审计报告的内容不同。在财务报告审计中，注册会计师-般不对外报告内部控制的情 况，除非内部控制影响到对财务报告发衣的审计意见。在内部控制审计屮，注册会计师应报吿内 部控制的有效性。从以上五个方而可以看出，两者差杲主要是具体目标、保证程度、评价要求、报告类型等属 件上的实质性差异，这些决定了内部控制审计独立于财务报告审计。但在技术层而和实务工作屮, 两者审计模式、程序、方法等存在着相同之处，风险识别、评估、应对等人量工作内容相近，有 很多的基础工作可以共享，在项审计中发现的问题还町以为另项审计提供线索和思路。因此, 这两项

14、审计工作完全可以整合进行，而由同傢事务所进行整合审计，不仅有利于提髙审计效果 和效率，降低审计成本，减少重复劳动，而l可以避免审计判断出现不一致的请形，降低企业料 请不同爭务所实施审计的负担。r前，美国萨班斯奥克斯利法案和口本金融商品交易法均要求山出具财务报告审计报告的会计师爭务所对企业财务报告内部控制进行审计，将企业内部控制审计疋位在整合 审计。美国的一项调查也显示，企业执行萨班斯奥克斯利法案404条款第二年的成木比 第一年下降46%,将两项审计t作更好地整合起來则是其中的一个主要原因。为此我国企业 内部控制审计指引也提倡将二者整合进行。记者：如何保证意见的贯彻落实和有效执行？答：一项制度要

15、发挥好作用，关键在于落实。下一步，中注协将着力抓好以下工作：笫一，不断深化内部控制审计相关规章制度的宣传、动员和培训工作。为了帮助事务所更好 提供内部控制审计服务，中注协将举办培训班，指导会计师事务所做好内部控制审计业务，帮助 审计人员提高此类审计业务所需的知识和技能。笫二，出台“内部控制审计工作底稿编制指南”,弓i导爭务所切实按照中国注册会计师审计 准则、企业内部控制审计指引和意见执行审计工作，把内部控制审计业务作为项单独 的业务切实做实、做好、做到位。第三，加强对事务所的专业指导。耍求和指导事务所根据口身实际抓紧研究整合审计策略, 制圧业务规程，建立和完善内部控制审计业务质量控制体系；严格

16、遵守中国注册会计师职业道 徳守则，并対执业过程屮获知的倍息保密，不得同时为客八提供内部控制咨询和评价服务；提 示事务所充分认识到内部控制审计业务时间安排的特殊性，尽早与客户沟通，在期屮即开展内部 控制审计，以给客户整改内部控制缺陷留下充足时间。第四，在会计师事务所执业质虽检查丁作中，屮注协将有垂点地开展对从事内部控制审计业 务会计师爭务所的监管，有针对牲地加大检查力度，督促其严格遵循执业要求，自觉规范执业行 为。发现存在执业质量问题和违背职业道徳，将严格惩戒。记者：您对企业执行内部控制观范有什么建议？答：企业是内部控制规范建设利执行的主体，对内部控制的有效性承担主体责任，事务所审 计则是鉴证监

17、督责任。为保证企业内部控制规范的有效实施，发挥实效，提出以卜儿点建议:百先，企业管理层应高度重视内部控制规范体系建设实施工作，要建立健全内部控制领导体 制和组织机构，根据基木规范及英配套指引的耍求，大力推动内部控制规范体系实施，对业务流 程进行系统梳理，识别重要业务流程、流程屮容易出错的环节、关键控制点，并抓紧开展内部控 制自我评价工作，查漏补缺，为会计师事务所开展内部控制审计t作奠定良好的基础。其次，企业须尽早落实聘请会计师事务所进行内部控制审计事宜。在财务报表审计中，如果 发现币:人错报，只耍被审计单位最后时刻同意审计调整，注册会计师即可签发无保留意见审计报 吿。内部控制审计则不同，在内部

18、控制审计屮，如果发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，注 册会计师提请金业整改后，还要跟踪考察整改悄况，才能得出控制是否有效的结论，进而决定是 否签发无保留意见的审计报告。例如，对于每季运行-次的控制，如果存在重大缺陷，被审计单 位需要整改后再运行6个月，注册会计师才能得出控制是否有效的审计结论。因此企业锻好在 上半年决定事务所聘请事宜。再次，推动实现内部控制自我评价工作与内部控制审计工作的良性互动。企业应充分认识内 部控制审计业务特点，在开展内部控制自我评价工作时，应当及时与注册会计师沟通和耳动，提 高自我评价工作可利用程度，降低审计成本，提高工作效率。同时，企业应充分理解内部控制审 计工作是

19、一项单独业务，需要爭务所增加新的投入，在工作中提供充分的支持。劳动合同一、双方在签订木合同前，应认真阅读木合同书。本合同一经签订，即具有法律效力，双方必须严格履 行。二、木合同必须由用人单位（卬方）的法定代表人（或者委托代理人）和职工（乙方）亲自签章，并加盖用 人单位公章（或者劳动合同专用章）方为有效。三、本合同中的空栏，iii双方协商确定后填写，并不得违反法律、法规和相关规定：不需填写的空栏,划上“”。四、工时制度分为标准工时、不定时、综合计算工时三种。实行不定时、综合计算工时工作制的，应经劳动保障部门批准。五、木合同的未尽事宜，可另行签订补充协议，作为木合同的附件，与木合同一并履行。六、本

20、合同必须认真填写，字迹清楚、文字简练、准确，并不得擅自涂改。七、木合同（含附件）签订后，卬乙双方各保管一份备查。甲方（用人单位）：名称：法定代表人：地址：经济类型：联系屯话：乙方（职工）：姓名：身份证号码：现住址：联系电话：根据（中华人民共和国劳动法和国家及省的有关规定，甲乙双方按照平等自愿、协商一致的原则订立 木合同。一、合同期限（一）合同期限双方同意按以下第种方式确定木合同期限：1、有固定期限：从年m日起至年月日止。2、无固定期限：从年月日起至本合同约定的终止条件出现时止（不得将法定解除条件约定为终止条件）。3、以完成一定的工作为期限：从年月日起至工作任务完成时止。（二）试用期限双方同意按

21、以下第种方式确定试用期期限（试用期包括在合同期内）：1、无试用期。2、试用期从年m日起至年月日止。（试用期最长不超过六个月。其中合同期限在六个月以下的，试用期不得超过十五日；合同期限在六个 月以上一年以下的。试用期不得超过三十日；合同期限在一年以上两年以下的，试用期不得超过六十日。）二、工作内容（一）乙方的工作岗位（工作地点、部门、工种或职务）为（二）乙方的工作任务或职责是（三）甲方因生产经营需要调整乙方的工作岗位,按变更本合同办理,双方签章确认的协议或通知书作 为本合同的附件。（四）如甲方派乙方到外单位工作，应签订补充协议。三、工作时间（一）甲乙双方同意按以下第种方式确定乙方的工作时间：1、

22、标准工时制，即每日工作小时，每周工作天，每周至少休息一天。2、不定时工作制，即经劳动保障部门审批，乙方所在岗位实行不定时工作制。3、综合计算工时工作制，叩经劳动保障部门审批，乙方所在岗位实行以为周期，总工时小时的综合计算工时工作制。（二）甲方因生产（工作）需要，经与工会和乙方协商后可以延长工作时间。除（劳动法）第四十二条规定 的情形外，一般每日不得超过一小时，因特殊原因最长每日不得超过三小时，每月不得超过三十六小时。四，工资待遇（一）乙方正常工作时间的工资按下列第（）种形式执行，不得低于当地按低工资标准。1、乙方试用期工资元/月；试用期满工资元/月（元/日）。2、其他形式：。（二）工资必须以法

23、定货币支付，不得以实物及有价证券替代货币支付。（三）甲方根据金业的经营状况和依法制定的工资分配办法调整乙方工资，乙方在六十日内未捉出异议 的视为同意。（四）甲方每月日发放工资。如遇节假日或休息日，则提前到最近的工作日支付。（五）甲方依法安排乙方延长工作时间的，应按（劳动法）第四十四条的规定支付延长工作时间的工资报 酬。五、劳动保护和劳动条件（一）甲方按国家和省冇关劳动保护规定提供符合国家劳动卫生标准的劳动作业场所，切实保护乙方在 生产工作中的安全和健康。如乙方工作过程中可能产生职业病危害，甲方应按职业病防治法的规定保 护乙方的健康及其相关权益。（二）甲方根据乙方从事的工作岗位，按国家冇关规定，

24、发给乙方必要的劳动保护用品，并按劳动保护 规定每 （年/季/月）免费安排乙方进行体检。（三）乙方有权拒绝甲方的违章指挥、强令冒险作业，对甲方及其管理人员漠视乙方安全和健康的行为， 有权要求改正并向有关部门检举、控告。六、社会保险和福利待遇（一）合同期内，甲方应依法为乙方办理参加养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险的手续，社会 保险费按规定的比例，由甲乙双方负责。（二）乙方患病或非因工负伤，甲方应按国家和地方的规定给予医疗期和医疗待遇，按医疗保险及其他 相关规定报销医疗费用，并在规定的医疗期内支付病假工资或疾病救济费。（三）乙方患职业病、因工负伤或者因工死亡的，甲方应按（工伤保险条例）的规定办

25、理。（四）甲方按规定给予乙方享受节日假、年休假、婚假、丧假、探亲假、产假、看护假等带薪假期，并 按木合同约定的工资标准支付工资。七、劳动纪律（一）甲方根据国家和省的有关法律、法规通过民主程序制定的各项规草制度，应向乙方公示；乙方应 自觉遵守国家和省规定的冇关劳动纪律、法规和企业依法制定的各项规章制度，严格遵守安金操作规程， 服从管理，按时完成工作任务。（二）甲方有权对乙方履行制度的情况进行检査、督促、考核和奖惩。（三）如乙方掌握甲方的商业秘密，乙方有义务为甲方保守商业秘密，并作如下约定：八、本合同的变更（一）任何一方要求变更木合同的有关内容，都应以书面形式通知对方。（二）甲乙双方经协筒一致，可以变更木合同，并办理变更木合同的手续。九、本合同的解除（一）经甲乙双方协商一致，木合同可以解除。由甲方解除木合同的，应按规定支付经济