第09章流动负债

1、第九章第九章 流流 动动 负负 债债学习目标学习目标1掌握流动负债的定义、特征、分类；掌握流动负债的定义、特征、分类；2掌握短期借款、应付票据、应付账款的核算；掌握短期借款、应付票据、应付账款的核算；3掌握职工薪酬、应交税费的核算；掌握职工薪酬、应交税费的核算；4掌握其他应付和预收款项的核算内容。掌握其他应付和预收款项的核算内容。第九章第九章 流流 动动 负负 债债技能目标技能目标1能对短期借款的取得、计息、偿还作正确会计处理；能对短期借款的取得、计息、偿还作正确会计处理；2能正确核算应付票据的签发、偿付；能正确核算应付票据的签发、偿付；3能正确核算应付账款形成、偿付；能正确核算应付账款形成、

2、偿付；4能正确处理应付职工薪酬各项具体支出；能正确处理应付职工薪酬各项具体支出；5能正确核算主要税种；能正确核算主要税种；6能正确核算其他应付和预收款项。能正确核算其他应付和预收款项。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的定义一、流动负债的定义流动负债是指企业在一年或者流动负债是指企业在一年或者超过一年的一个营业周期内需超过一年的一个营业周期内需要以流动资产或增加其他负债要以流动资产或增加其他负债来偿还的债务。来偿还的债务。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的特点二、流动负债的特点(2) 主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。(1) 债务到期日在一年或超过债

3、务到期日在一年或超过一年的一个营业周期以内。一年的一个营业周期以内。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述二、流动负债的特点二、流动负债的特点(4) 企业无权自主地将清偿推迟至企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。资产负债表日后一年以上。(3) 自资产负债表日起一年内自资产负债表日起一年内应予以清偿。应予以清偿。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述三、流动负债的分类三、流动负债的分类(一一)按照流动负债产生的原因分类按照流动负债产生的原因分类(1) 借贷形成的流动负债。借贷形成的流动负债。(2) 结算活动形成的流动负债。结算活动形成的流动负债。(3) 经营活动形成的流动负债。经营

4、活动形成的流动负债。(4) 利润分配形成的流动负债。利润分配形成的流动负债。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述三、流动负债的分类三、流动负债的分类(二二)按照流动负债的金额是否肯定分类按照流动负债的金额是否肯定分类(1) 金额肯定的流动负债。金额肯定的流动负债。(2) 金额视经营情况而定的金额视经营情况而定的流动负债。流动负债。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述三、流动负债的分类三、流动负债的分类(三三)按照偿付手段分类按照偿付手段分类(1) 货币性流货币性流动负债。动负债。(2) 非货币性非货币性流动负债。流动负债。第二节第二节 短短 期期 借借 款款一、短期借款的定义一、短期借款的

5、定义短期借款是指企业向银行或者短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在其他金融机构等借入的期限在一年以下一年以下(含一年含一年)的各种借款，的各种借款，通常是为了满足正常生产经营通常是为了满足正常生产经营需要。需要。第二节第二节 短短 期期 借借 款款二、短期借款的账户设置二、短期借款的账户设置第二节第二节 短短 期期 借借 款款三、短期借款的取得三、短期借款的取得企业取得短期借款时，按照与银行或其他金企业取得短期借款时，按照与银行或其他金融机构等签订的借款合同中注明的借款金额，融机构等签订的借款合同中注明的借款金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借

6、款”科目。科目。第二节第二节 短短 期期 借借 款款四、短期借款的利息费用四、短期借款的利息费用(1) 如果短期借款的利息是按期支付的如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按按季、按半年半年)，或者利息是在借款到期时连同本金一起，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，可以采用预提的办法按归还，并且数额较大的，可以采用预提的办法按月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的月预提计入费用。预提时，按预计应计入费用的借款利息，借记借款利息，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付应付利息利息”科目；实际支付月份，按照已经预提的利科目；实际支付月份，按照已经预提的利息金额，

7、借记息金额，借记“应付利息应付利息”科目，贷记科目，贷记“银行存银行存款款”科目。科目。第二节第二节 短短 期期 借借 款款四、短期借款的利息费用四、短期借款的利息费用(2) 如果企业的短期借款利息是按月支付的，或如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时直接计入当期损益，支付或收到银行的计息通知时直接计入当期损益，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第二节第二节

8、 短短 期期 借借 款款五、短期借款的偿还五、短期借款的偿还在企业与银行或其他金融机构等签订的借款合同在企业与银行或其他金融机构等签订的借款合同中注明的到期日，企业应归还短期借款。如果是中注明的到期日，企业应归还短期借款。如果是到期还本付息的借款方式，到期要归还借款本金到期还本付息的借款方式，到期要归还借款本金和利息。和利息。企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款短期借款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。第三节第三节 应应 付付 票票 据据一、应付票据一、应付票据应付票据是指企业因购买材料、应付票据是指企业因购买材料、商品

9、和接受劳务供应等而开出、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。承兑的商业汇票。第三节第三节 应应 付付 票票 据据二、应付票据的科目设置二、应付票据的科目设置“应付票据应付票据”科目可按债权人设置明细账。科目可按债权人设置明细账。本科目贷方登记企业因真实交易而开出、承兑的商本科目贷方登记企业因真实交易而开出、承兑的商业汇票所发生的债务和因带息商业汇票发生的利息；业汇票所发生的债务和因带息商业汇票发生的利息；借方登记商业汇票的偿还或因无力偿还转为其他债借方登记商业汇票的偿还或因无力偿还转为其他债务的金额；务的金额；本科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇本科目期末贷方余额，反映企业尚未

10、到期的商业汇票的票面金额。票的票面金额。第三节第三节 应应 付付 票票 据据三、应付票据的分类三、应付票据的分类(1) 按照承兑人不同，按照承兑人不同，可以分为银行承兑汇可以分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。票和商业承兑汇票。(2) 按照是否带息，按照是否带息，可以分为带息商业汇可以分为带息商业汇票和不带息商业汇票。票和不带息商业汇票。第三节第三节 应应 付付 票票 据据四、应付票据的账务处理四、应付票据的账务处理(一一)商业汇票的签发商业汇票的签发(二二)支付银行承兑汇票手续费支付银行承兑汇票手续费(三三)计提带息商业汇票利息计提带息商业汇票利息(四四)商业汇票的偿还商业汇票的偿还第三节第三节

11、 应应 付付 票票 据据五、应付票据备查簿五、应付票据备查簿为了加强对应付票据的管理，企业应当设置为了加强对应付票据的管理，企业应当设置“应付应付票据备查簿票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中逐笔注销。付票据到期结清时，在备查簿中逐笔注销。第四节第四节 应应 付付 账账 款款一、应付账款的定义一、应付账款的定义应付账款是企业因购买材料、应付账款是企业因购

12、买材料、商品或接受劳务供应等而发生商品或接受劳务供应等而发生的债务。的债务。第四节第四节 应应 付付 账账 款款二、应付账款入账时间二、应付账款入账时间应付账款的入账时间是指与所购买物资所有权有关应付账款的入账时间是指与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受的时间，也的风险和报酬已经转移或劳务已经接受的时间，也可以理解为结算凭证取得的时间。可以理解为结算凭证取得的时间。一般取得结算凭证并经审核后，除非在合同中有特殊一般取得结算凭证并经审核后，除非在合同中有特殊约定，一般都应立即办理结算手续。约定，一般都应立即办理结算手续。办理结算手续时也就拥有了货物的所有权，企业应该办理结算手

13、续时也就拥有了货物的所有权，企业应该确认资产，同时确认负债。确认资产，同时确认负债。第四节第四节 应应 付付 账账 款款三、应付账款入账价值三、应付账款入账价值如果应付账款带有现金折扣，应付账款入账金额应该如果应付账款带有现金折扣，应付账款入账金额应该按照发票上记载的应付金额的总值入账，即不扣除因按照发票上记载的应付金额的总值入账，即不扣除因在折扣期付款而获得的现金折扣。在折扣期付款而获得的现金折扣。应付账款一般不再单独计算利息，业务发生时的金额应付账款一般不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含即为未来应付的金额，延期付款期间的利息已经隐含在业务发生时

14、的金额中，应付账款一般按照业务发生在业务发生时的金额中，应付账款一般按照业务发生时的金额，也就是未来应付的金额入账。时的金额，也就是未来应付的金额入账。第四节第四节 应应 付付 账账 款款四、应付账款的账户设置四、应付账款的账户设置本科目可按照债权人设置明细账。本科目可按照债权人设置明细账。企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”科目，核算科目，核算企业因购买材料、商品或接受劳务供企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应等而发生的债务。“应付账款应付账款”科目贷方登记应付账款科目贷方登记应付账款的发生，借方登记应付账款的偿还或的发生，借方登记应付账款的偿还或转出，期末贷方余额，反映

15、企业尚未转出，期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款的余额。支付的应付账款的余额。第四节第四节 应应 付付 账账 款款五、应付账款的账务处理五、应付账款的账务处理(1) 企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证或暂估价值，借记根据有关凭证或暂估价值，借记“原材料原材料”、“在途物资在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交税费应交应交增值税增值税(进项税额进项税额)”科目，按应付的价款，贷记科目，按应付的价款，贷记“应付账应付账款款”科目。科目。(2) 企业接受劳务而款项未付，根据劳

16、务提供单位的发票企业接受劳务而款项未付，根据劳务提供单位的发票账单，借记账单，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”科目。科目。第四节第四节 应应 付付 账账 款款五、应付账款的账务处理五、应付账款的账务处理(3) 应付账款清偿时，如果在折扣期内支付了货款，取得应付账款清偿时，如果在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，将其视为提前付款取得的利息收入冲减财务了现金折扣，将其视为提前付款取得的利息收入冲减财务费用。费用。(4) 有确切证据证明应付账款确实无法支付时，应按其账有确切证据证明应付账款确实无法支付时，应按其账面余额借记面余额借记“应付账

17、款应付账款”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质职工薪酬是指企业为获得职工职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。报酬以及其他相关支出。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质职工薪酬主要包括以下内容。职工薪酬主要包括以下内容。(1) 职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。(2) 职工福利费。职工福利费。(3) 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保医疗保险费、养老保险费

18、、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费和生育保险费等社会保险费。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质职工薪酬主要包括以下内容。职工薪酬主要包括以下内容。(4) 住房公积金。住房公积金。(5) 工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。(6) 非货币性福利。非货币性福利。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质职工薪酬主要包括以下内容。职工薪酬主要包括以下内容。(7) 因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。(8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获

19、得职工提供的服务相关的支出。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬二、应付职工薪酬的科目设置二、应付职工薪酬的科目设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，企业应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，企业应设置“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目，本科目贷方登记职工薪酬的提取，科目，本科目贷方登记职工薪酬的提取，借方登记职工薪酬的发放；借方登记职工薪酬的发放；“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目，具体明细科目为科目，具体明细科目为“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社社会保险费会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职

20、工职工教育经费教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股股份支付份支付”等。等。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬三、工资的核算三、工资的核算(一一)工资总额工资总额 奖金。奖金。3 计件工资。计件工资。2 计时工资。计时工资。1特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资。6 加班加点工资。加班加点工资。5津贴和补贴。津贴和补贴。4第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬三、工资的核算三、工资的核算(二二)工资总额的核算工资总额的核算1工资结算工资结算2工资分配工资分配第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算(一一)职工福利费的

21、定义职工福利费的定义职工福利是企业按工资一定比职工福利是企业按工资一定比例提取出来专门用于职工医疗、例提取出来专门用于职工医疗、补助以及其他福利支出。补助以及其他福利支出。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算(一一)职工福利费的定义职工福利费的定义企业职工福利费的使用范围主要有以下方面。企业职工福利费的使用范围主要有以下方面。21 职工医药费。职工医药费。职工的生活困难补助。职工的生活困难补助。3 职工及其供养直系亲属的死亡待遇。职工及其供养直系亲属的死亡待遇。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算(一一)职工福

22、利费的定义职工福利费的定义企业职工福利费的使用范围主要有以下方面。企业职工福利费的使用范围主要有以下方面。54集体福利集体福利的补贴。的补贴。其他福利待遇。其他福利待遇。企业计提和发放的职工福利费在企业计提和发放的职工福利费在“应付职工薪酬应付职工薪酬职职工福利工福利”科目下核算。科目下核算。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬四、职工福利费的核算四、职工福利费的核算(二二)职工福利费的核算职工福利费的核算企业根据历史经验数据和当期福利计划预计当期应计入企业根据历史经验数据和当期福利计划预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；职工薪酬的福利费金额；资产负债表日，对实际发生的福利费金额和预计金额进

23、资产负债表日，对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。行调整。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算工教育经费的核算(一一)社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的定义育经费的定义社会保险费社会保险费是企业按照国务院、各地方政府或企业年金计是企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准比例计算缴纳的基本养老保险划规定的基准比例计算缴纳的基本养老保险(包括补充养包括补充养老保险老保险)、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。、医疗保险、失业保险

24、、工伤保险和生育保险。社会保险费是由企业和职工共同负担的费用。社会保险费是由企业和职工共同负担的费用。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算工教育经费的核算(一一)社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的定义育经费的定义住房公积金住房公积金是企业按照国家规定计提向住房公积金管理机是企业按照国家规定计提向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。住房公积金也是由企业和职工共同构缴存的住房公积金。住房公积金也是由企业和职工共同负担的费用。负担的费用。工会经费工会

25、经费是企业为了改善职工的文化生活开展工会活动而是企业为了改善职工的文化生活开展工会活动而负担的费用，按照工资总额的负担的费用，按照工资总额的2%计提。计提。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算工教育经费的核算(一一)社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的定义育经费的定义职工教育经费职工教育经费是企业为职工学习先进技术和提高文化水平、是企业为职工学习先进技术和提高文化水平、业务素质及职业技能培训等负担的费用，按照工资总额的业务素质及职业技能培训等负担

26、的费用，按照工资总额的1.5%计提。对从业人员技术要求高、培训任务重、经济效计提。对从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业可以按照工资总额的益好的企业可以按照工资总额的2.5%计提职工教育经费。计提职工教育经费。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职五、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算工教育经费的核算(二二)社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算育经费的核算社会保险费、住房公积金、工社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费这四种会经费、职工教育经费这四种费用都是有明

27、确计提比例的费费用都是有明确计提比例的费用，企业应该按照规定比例计用，企业应该按照规定比例计提，并按照受益对象进行分配，提，并按照受益对象进行分配，计入相关成本或当期损益中。计入相关成本或当期损益中。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬六、非货币性福利的核算六、非货币性福利的核算(一一)非货币性福利的定义非货币性福利的定义非货币性福利是企业以非货币资产支付给职工的非货币性福利是企业以非货币资产支付给职工的薪酬，主要包括以自产产品或外购商品发放给职薪酬，主要包括以自产产品或外购商品发放给职工作福利；工作福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，或租将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，或租赁

28、住房等资产供职工无偿使用。赁住房等资产供职工无偿使用。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬六、非货币性福利的核算六、非货币性福利的核算(二二)非货币性福利的核算非货币性福利的核算以自产产品以自产产品或外购商品或外购商品发放给职工发放给职工作福利，视作福利，视同销售。同销售。将拥有的房屋将拥有的房屋等资产无偿提等资产无偿提供给职工使用，供给职工使用，或租赁住房等或租赁住房等资产供职工无资产供职工无偿使用。偿使用。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬六、非货币性福利的核算六、非货币性福利的核算案例案例1 1 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，其中一

29、线生产工人名，其中一线生产工人170170名，总部管理人员名，总部管理人员3030名。名。20102010年年2 2月，甲公司决定以其生产的彩电发给职月，甲公司决定以其生产的彩电发给职工作为福利。该彩电单位成本工作为福利。该彩电单位成本1000010000元，计税价格（公允价值）为元，计税价格（公允价值）为1400014000元元适用所得税税率适用所得税税率17%17%。案例案例2 2 以公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁以公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有2020名，副

30、总裁名，副总裁5 5名。假定每名。假定每辆轿车月折旧额辆轿车月折旧额10001000元，每套房住房租金元，每套房住房租金80008000元。元。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬七、辞退福利的核算七、辞退福利的核算(一一)辞退福利的定义辞退福利的定义(1) 在职工劳动合同尚未到期前，不在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予补偿。与职工的劳动关系而给予补偿。(2) 在职工劳动合同尚未到期前，为在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补

31、偿职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。离职。第五节第五节 应付职工薪酬应付职工薪酬七、辞退福利的核算七、辞退福利的核算(二二)辞退福利的核算辞退福利的核算(1) 企业已经制定企业已经制定正式的解除劳动关正式的解除劳动关系计划或提出自愿系计划或提出自愿裁减建议，并即将裁减建议，并即将实施。实施。(2) 企业不能单方面企业不能单方面撤回解除劳动关系计撤回解除劳动关系计划或裁减建议。划或裁减建议。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(一一)增值税的概念增值税的概念增值税是以商品生产、流通以增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理修配各个及工业性加工、修理修配各个环节

32、的增值额为征税对象的一环节的增值额为征税对象的一种流转税。种流转税。增值税增值税=销项税销项税-进项税进项税第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(二二)增值税账户设置增值税账户设置(1) “应交增值税应交增值税”二级科目还应按照二级科目还应按照应交增值税的构成应交增值税的构成内容设置专栏，进内容设置专栏，进行明细核算。行明细核算。(2) “应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科科目反映企业月末累目反映企业月末累计未交增值税或多计未交增值税或多交增值税。交增值税。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(三三)增值税的销项税额增值税的销项税额

33、1一般购销业务一般购销业务增值税销项税额是纳税人销售增值税销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。买方收取的增值税额。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(三三)增值税的销项税额增值税的销项税额1一般购销业务一般购销业务销项税额销项税额=不含税售价不含税售价增值税税率增值税税率(9.2)不含税售价不含税售价=含税售价含税售价(1+增值税税率增值税税率) (9.3)第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(三三)增值税的销项税额增值税的销项税

34、额2视同销售行为视同销售行为(1) 将货物交付其他单位或者个人代销。将货物交付其他单位或者个人代销。(2) 销售代销货物。销售代销货物。(3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售人将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县但相关机构设在同一县(市市)的除外。的除外。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(三三)增值税的销项税额增值税的销项税额2视同销售行为视同销售行为(4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。(5) 将自产、委托加工或购

35、买的货物用于投资、将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者。提供给其他单位或个体经营者。(6) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。东或投资者。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(三三)增值税的销项税额增值税的销项税额2视同销售行为视同销售行为(7) 将自产或委托加工的货物用于集体福利或将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。个人消费。(8) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。送他人。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值

36、税(四四)增值税的进项税额增值税的进项税额1允许从销项税中抵扣的进项税允许从销项税中抵扣的进项税取得的增取得的增值税扣税值税扣税凭证上注凭证上注明的税额明的税额按规定税按规定税率计算的率计算的进项税进项税第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(四四)增值税的进项税额增值税的进项税额2不得从销项税中抵扣的进项税额不得从销项税中抵扣的进项税额(1) 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。(2) 用于免税项目的购进货物或劳务。用于免税项目的购进货物或劳务。(3) 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应用于集体福利或者个人消费的购进货物或

37、应税劳务。税劳务。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(四四)增值税的进项税额增值税的进项税额2不得从销项税中抵扣的进项税额不得从销项税中抵扣的进项税额(4) 非正常损失的购进货物。非正常损失的购进货物。(5) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。货物或应税劳务。第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(五五)增值税额的缴纳增值税额的缴纳纳税人销售货物或提供劳务，纳税人销售货物或提供劳务，其应纳税额为当期销项税额抵其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。扣当期进项税额后的余额。

38、增值税应纳税额增值税应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额第六节第六节 应应 交交 税税 费费一、应交增值税一、应交增值税(六六)小规模纳税人增值税核算小规模纳税人增值税核算小规模纳税人应纳税额的计算公式为：小规模纳税人应纳税额的计算公式为：增值税应纳税额增值税应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 (9.10)第六节第六节 应应 交交 税税 费费二、应交消费税二、应交消费税(一一)消费税的概念消费税的概念消费税是以消费品和消费行为为课税对象消费税是以消费品和消费行为为课税对象的一种税。在我国境内生产、委托加工和的一种税。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的

39、单位和个人，为消费税进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。的纳税人。第六节第六节 应应 交交 税税 费费二、应交消费税二、应交消费税(一一)消费税的概念消费税的概念从价定率从价定率=销售额销售额税率税率 (9.11)从量定额从量定额=销售数量销售数量单位税额单位税额 (9.12)复合计税复合计税=销售额销售额税率税率+销售数量销售数量单位税额单位税额 (9.13)第六节第六节 应应 交交 税税 费费二、应交消费税二、应交消费税(二二)消费税的账户设置消费税的账户设置企业设置企业设置“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目来反映企业消科目来反映企业消费税的应缴、已缴、欠缴等情况。该科

40、目贷方登记企业应费税的应缴、已缴、欠缴等情况。该科目贷方登记企业应缴纳的消费税，借方登记企业已经缴纳和待抵扣的消费税；缴纳的消费税，借方登记企业已经缴纳和待抵扣的消费税；该科目期末贷方余额反映企业应缴未缴的消费税，期末借该科目期末贷方余额反映企业应缴未缴的消费税，期末借方余额反映企业多缴或待抵扣的消费税。方余额反映企业多缴或待抵扣的消费税。第六节第六节 应应 交交 税税 费费二、应交消费税二、应交消费税(三三)消费税的核算消费税的核算1生产销售应税消费品的核算生产销售应税消费品的核算3委托加工应税消费品的核算委托加工应税消费品的核算2自产自用应税消费品的核算自产自用应税消费品的核算第六节第六节

41、 应应 交交 税税 费费三、应交营业税三、应交营业税(一一)营业税的概念营业税的概念营业税是对在我国境内提供应营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所取得的不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。营业额征收的一种税。营业税应纳税额营业税应纳税额=营业额营业额税率税率第六节第六节 应应 交交 税税 费费三、应交营业税三、应交营业税(二二)营业税的账户设置营业税的账户设置企业设置企业设置“应交税费应交税费应交营业税应交营业税”科目来反映企科目来反映企业营业税的应缴、已缴、欠缴等情况。该科目贷方登业营业税的应缴、已缴、欠缴等情况。该科目

42、贷方登记企业应缴纳的营业税，借方登记企业已经缴纳的营记企业应缴纳的营业税，借方登记企业已经缴纳的营业税；该科目期末贷方余额反映企业应缴的营业税，业税；该科目期末贷方余额反映企业应缴的营业税，期末借方余额反映企业多缴的营业税。期末借方余额反映企业多缴的营业税。第六节第六节 应应 交交 税税 费费三、应交营业税三、应交营业税(三三)营业税的核算营业税的核算2转让转让无形资产无形资产的核算的核算3销售销售不动产不动产的核算的核算1提供提供应税劳务应税劳务的核算的核算第六节第六节 应应 交交 税税 费费三、应交营业税三、应交营业税(四四)企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税是对中华人民共和企业所

43、得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产、的组织在一定时期内的生产、经营所得及其他所得征收的一经营所得及其他所得征收的一种税。种税。第六节第六节 应应 交交 税税 费费三、应交营业税三、应交营业税(五五)个人所得税的核算个人所得税的核算企业所得税是对中华人民共和企业所得税是对中华人民共和国境内的企业和其他取得收入国境内的企业和其他取得收入的组织在一定时期内的生产、的组织在一定时期内的生产、经营所得及其他所得征收的一经营所得及其他所得征收的一种税。种税。第六节第六节 应应 交交 税税 费费三、应交营业税三、应交营业税(六六)城建税、教育费附

44、加的核算城建税、教育费附加的核算城建税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位城建税是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的和个人，以其实际缴纳的“三税三税”税额为依据征收的税额为依据征收的一种税。一种税。教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的单位和个人，以其实际缴纳的“三税三税”税额为依据征税额为依据征收的一种附加税。收的一种附加税。第七节第七节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项四、预收账款四、预收账款二、应付股利二、应付股利一、应付利息一、应付利息三、其他应付款三、其他应付款本本 章章

45、 小小 结结流动负债是指企业在一年或者超过一年的一个营业流动负债是指企业在一年或者超过一年的一个营业周期内需要以流动资产或增加其他负债来偿还的债周期内需要以流动资产或增加其他负债来偿还的债务。企业的流动负债主要包括短期借款、交易性金务。企业的流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职融负债、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。付款等。短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下的期限在一年以下(含一年含一

46、年)的各种借款，通常是为了的各种借款，通常是为了满足正常生产经营需要。资产负债表日，应按实际满足正常生产经营需要。资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额。实际利率与利率计算确定的短期借款利息的金额。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。约定的名义利率计算确定利息费用。本本 章章 小小 结结在企业与银行或其他金融机构等签订的借款合同中在企业与银行或其他金融机构等签订的借款合同中注明的到期日，企业应归还短期借款。如果是到期注明的到期日，企业应归还短期借款。如果是到期还本付息的借款方式，到期要归还借款本金和利息。还本付息的借款方式，到期要归还借款本金和利息。应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等