第二章 第2节 应付及预收款项

1、第二节第二节 应付及预收款项应付及预收款项 一、应付账款一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。的款项。按发票记载的金额入账按发票记载的金额入账u发生商业折扣，按扣除折扣以后的金额入账；发生商业折扣，按扣除折扣以后的金额入账；u发生现金折扣，按总价法以总额入账，实际支付时以折扣冲减发生现金折扣，按总价法以总额入账，实际支付时以折扣冲减 “财务费用财务费用” ” 。（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间以所购买货物所有权转移或以所购买货物所有权转移或接受劳务已发生为标志。接受劳务已

2、发生为标志。 （二）应付账款的入账金额（二）应付账款的入账金额【教材例】甲企业为增值税一般纳税人。【教材例】甲企业为增值税一般纳税人。212年年3月月1日，从日，从A公司购入公司购入一批材料，货款一批材料，货款100 000元，增值税元，增值税17 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费1 000元。元。材料验收入库（该企业材料按实际成本法核算），款项尚未支付。材料验收入库（该企业材料按实际成本法核算），款项尚未支付。4月月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118 000元。甲企业应编制元。甲企业应编制如下会计分录：如下会计分录：（1 1）

3、确认应付账款）确认应付账款 借：原材料借：原材料 101 000101 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 118 000118 000（2 2）支付材料款）支付材料款借：应付账款借：应付账款AA公司公司 118 000118 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000118 000【教材例】乙百货商场于【教材例】乙百货商场于2 21212年年4 4月月2 2日，从日，从B B公司购入一批家电产品并已公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票注明的该批家电的价款为验收入库。增值税专用发票

4、注明的该批家电的价款为1 000 0001 000 000元，增值税元，增值税为为170 000170 000元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在1515天内付清货款，将天内付清货款，将获得获得1%1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货商场于乙百货商场于2 21212年年4 4月月1010日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠付清了所欠B B公司货款。乙百货商场应编制如下会计分录：公司货款。乙百货商场应编制如下会计分录：（1 1）4 4月月

5、2 2日确认应付账款：日确认应付账款：借：库存商品借：库存商品 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000170 000 贷：应付账款贷：应付账款BB公司公司 1 170 0001 170 000（2 2）4 4月月1010日付清货款：日付清货款：借：应付账款借：应付账款BB公司公司 1 170 0001 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 158 3001 158 300 财务费用财务费用 11 70011 700注意注意: :现金折扣对应付账款及存货的入账没有影响，影响的只是应付账款现金折扣对应付账款及存货的

6、入账没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。的货币流出金额。 【单选题单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（金额的是（ ）。）。 A.商品价款商品价款B.增值税进项税额增值税进项税额C.现金折扣现金折扣 D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费【答案答案】C【解析解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。务费用。【单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一【单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其

7、他企业购入原材料一批，货款为批，货款为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费6 000元，该原材元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。）元。A.240 000 B.234 000 C.206 000 D.200 000【答案答案】A【解析解析】应付账款的入账价值应付账款的入账价值200 000+34 000+6 000=240 000（元）。（元）。借：原材料借：原材料 206 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 0

8、00 贷：应付账款贷：应付账款 240 000（三）转销应付账款（三）转销应付账款 企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入注意：注意：该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。该项交易属于非日常活动形成的利得，影响利润总额不影响营业利润。【教材例】【教材例】2 21212年年1212月月3131日，丁企业确定一笔应付账款日，丁企业确定一笔应付账款5 0005 000元为无法元为无法支付的款项，应予转销。丁企业应编制如下会计分录：支付的款项

9、，应予转销。丁企业应编制如下会计分录： 借：应付账款借：应付账款 5 000 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 000 5 000二、应付票据二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票商业汇票，包括，包括商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。 （二）应付票据的账务处理（二）应付票据的账务处理 由于商业汇票时间短，一般按照开出承兑商业汇票的面值入账。由于商业汇票时间短，一般按照开出承兑商业汇票的面值入账。1. 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：

10、企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料）借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值）2.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用财务费用：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3.偿还应付票据偿还应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4.4.企业无企业无力支付票力支付票款款商业承兑汇票到期应将应付票据的账面余额转作应付账款：商业承兑汇票到期应将应付票据的账面余额转作应付账

11、款：借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转作短期借款：银行承兑汇票到期，应将应付票据的账面余额转作短期借款：借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款（三）转销应付票据，分两种情况：（三）转销应付票据，分两种情况：【例例】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2012年年2月月6日日购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为60 000元，增值税额为元，增值税额为10 200元，原材料验收入库。该企业开出经开户银行承兑的商业汇票一

12、张，面元，原材料验收入库。该企业开出经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为值为70 200元，期限为元，期限为5个月。交纳银行承兑手续费个月。交纳银行承兑手续费35.10元。元。7月月6日商业汇票到期，家企业通知开户银行以银行存款支付票款。日商业汇票到期，家企业通知开户银行以银行存款支付票款。（1 1）开出商业汇票购入材料时：）开出商业汇票购入材料时：借：材料采购借：材料采购 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：应付票据贷：应付票据 70 20070 200（2 2）支付承兑手续费料时：）支付承兑手续费料时：借：财

13、务费用借：财务费用 35.1035.10 贷：银行存款贷：银行存款 35.1035.10（3 3）到期支付票款时：）到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200假设上述银行承兑汇票到期时家企业无力支付票款。假设上述银行承兑汇票到期时家企业无力支付票款。 借：应付票据借：应付票据 70 20070 200 贷：短期借款贷：短期借款 70 20070 200预收账款情况不多的企业，可以不设预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款预收账款”账户，账户，而直接而直接将将”预收账款预收账款”计入计入“应收账款应收账款”账户账户进

14、行核算。进行核算。三、预收账款 预收账款预收账款是在货物交易或提供劳务合同中规定，是在货物交易或提供劳务合同中规定，供货供货方预先收取客户的部分或全部货款并允诺在未来某时间发方预先收取客户的部分或全部货款并允诺在未来某时间发货而产生的一项负债货而产生的一项负债。 1.企业向购货单位预收的款项企业向购货单位预收的款项借借：银行存款银行存款 贷贷：预收账款预收账款2.销售实现时，按实现的收入销售实现时，按实现的收入 借借：预收账款预收账款 贷贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为【例题】甲公

15、司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年年7月月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款价款100万元，增值税万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年年8月月1日，甲日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税万元，增值税17万元。乙公万元。乙公司收到存货作为原材料核算。司收到存货作为原材料核算。8月月10日差额通过银行存款结清。日差额通过银行存款结清。甲公司甲公司乙公司乙公司7月月1日日借：银行存款借：银行存款10贷：预收账款贷：预收账款10