课件应收账款说课讲解

1、课件应收账款但，准则规定但，准则规定 （1） 计提范围：计提范围： A、 应收账款应收账款 B、其他应收款、其他应收款 注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，但如有一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入所购货物的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再后再计提坏账准备。计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，只有待一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入到期不能收回转入“应收账款应收账款”后再计提

2、坏账后再计提坏账准备。准备。债务人破产，债务人破产，依照破产清算程序进依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡债务人死亡，既无财产可供清偿，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的又无义务承担人，确实无法追回的部分部分债务人逾期未履行偿债义务债务人逾期未履行偿债义务，并有，并有足够证据表明无法收回或收回的可足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。能性极小。3）发生坏账对企业而言是损失，企业）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？应如何弥补？根据确认坏账损失的时间不同，有根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法两种处理方法:直接转销法

3、直接转销法备抵法备抵法 我国会计准则规定，采用备抵法我国会计准则规定，采用备抵法备抵法是按期估计坏账是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期并作为坏账损失计入当期资资产减值损失产减值损失，形成，形成坏账准备坏账准备，当某一应收账款全部或部，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。应收账款的方法。采用备抵法的优点有以下三点： 一是预计不能回收的应收款项作为坏一是预计不能回收的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；账损失及时计入费用，避免企业虚增利润； 二是在报表上列示应收款项的净额，二是在报表

4、上列示应收款项的净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；况； 三是使应收款项实际占用资金接近实三是使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。企业资金周转，提高企业经济效益。 3）坏账准备计提额）坏账准备计提额 取决于取决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法” 坏账估算方法坏账估算方法销货百分比法销货百分比法应收账款余应收账款余额百分比法额百分比法账龄分析法账龄分析法坏账与赊销有关坏账与赊销有关坏账与期末未收回的赊销款坏账与期末未收回的赊销款有关有关坏账

5、与客户拖欠货款的时间坏账与客户拖欠货款的时间有关有关“应收账款应收账款”余额余额“应收账款应收账款”挂账的时挂账的时间间账龄账龄4）设置的账户）设置的账户“资产减值失资产减值失”(损益类账户损益类账户)核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损失失.借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷各资产发生减值各资产发生减值时应减记的金额时应减记的金额 相关资产的价值得相关资产的价值得 以恢复以恢复 余额余额余额余额期末期末,应将本科目余额转入应将本科目余额转入”本年利润本年利润”账户账户账户账户“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”的

6、备抵账户。的备抵账户。坏账准备账户坏账准备账户 坏账准备坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的转销数 坏账准备的提取数坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销已经提取但尚未转销 的坏账准备的坏账准备账户账户设置设置已冲销但尚未计已冲销但尚未计提的坏账准备提的坏账准备。备抵调整账户 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备期初余额期初余额 期初余额期初余额本期本期增加增加 本期本期减少减少 本期本期减少减少 本期本期增加增加期末余额期末余额 期末余额期末余额二者是抵减的关系二者是抵减的关系 又一对又一对COUPLE一对、一对、一双，一双，情侣、情侣、夫妇。夫妇。账户对应关系账户对应关系：应收账款应收账款 坏账

7、准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 1计提计提 2发生坏账发生坏账 3坏账收回坏账收回 4冲减多提冲减多提一一定定要要记记牢牢哦哦 ！（1 1）计提坏账准备的核算）计提坏账准备的核算第一步，确定期末坏账准备应有余额。第一步，确定期末坏账准备应有余额。第二步，比较坏账准备账面已有余额和期末应有第二步，比较坏账准备账面已有余额和期末应有余额，确定当期应补提或冲回的坏账准备金额余额，确定当期应补提或冲回的坏账准备金额！备抵法下坏账准备的一般核算：！备抵法下坏账准备的一般核算：计提前坏账准备为贷方余额计提前坏账准备为贷方余额应有余额应有余额贷方余额，按差额补提贷方余额，按差额补提应有余额应有余额贷

8、方余额，按差额冲回贷方余额，按差额冲回计提前坏账准备为借方余额计提前坏账准备为借方余额当期应计提金额当期应计提金额=应有余额应有余额+借方余额借方余额（2 2）坏账损失发生和重新收回的核算）坏账损失发生和重新收回的核算 实际发生坏账时，实际发生坏账时，借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款 已确认为坏账的款项重又收回时，已确认为坏账的款项重又收回时，借：应收账款借：应收账款/ /其他应收款其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/ /其他应收款其他应收款（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理应收账款应

9、收账款坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失银行存款银行存款（2）发生坏账）发生坏账（1）提取坏账准备）提取坏账准备（3）已核销坏账又收回）已核销坏账又收回借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收贷：应收账款账款应收账款余额百分比应收账款余额百分比：根据根据应收账款应收账款的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账准备准备几点说明：几点说明： 此法认为此法认为企业发生坏账的可能性与期企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。末仍未收回的应收账款成正比。 会计期末会计期末要考虑计提前坏账准备的期要考虑计提前坏

10、账准备的期初账面余额。初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额补提的，按其差额补提. 应提取的坏账准备小于计提前坏账准备应提取的坏账准备小于计提前坏账准备的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 年末年末计 提方法 !300坏账损失坏账损失100200应收款余额应提取的坏账准备金应提取的坏账准备金= =应收账款年末余额应收账款年末余额提取比例提取比例本期应本期应提取的提取的坏账准坏账准备金备金= =应提取应提取的坏账的坏账准备

11、金准备金+ +调整前调整前“坏账准坏账准备备”借借方余额方余额调整前调整前“坏账坏账准备准备”贷方余贷方余额额- -案例1：【例例】 土行孙有限公司土行孙有限公司2011年年末应收年年末应收账款的余额为账款的余额为800 000元，假设从该年起元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，估计的坏账准企业开始计提坏账准备，估计的坏账准备率为备率为3。2012年末企业发生坏账损失年末企业发生坏账损失2 000元。元。2012年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为900 000元，元， 2013年，上年已确认为坏账的应年，上年已确认为坏账的应收账款收账款2000元又收回；元又收回；2013年末应收账年末

12、应收账款余额为款余额为600 000元。要求：计算出每年元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录。应计提的坏账准备并做有关会计分录。第一步、细分内容第一步、细分内容【例例】 土行孙公司土行孙公司2011年年末应收账年年末应收账款的余额为款的余额为800 000元，元，假设从该年起企假设从该年起企业开始计提坏账准备业开始计提坏账准备，估计的坏账准备，估计的坏账准备率为率为3； 2012年企业发生坏账损失年企业发生坏账损失2 000元；元； 2002年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为900 000元；元； 2013年，上年已确认为坏年，上年已确认为坏账的应收账款账的应收账款200

13、0元又收回；元又收回； 2013年年末应收账款余额为末应收账款余额为600 000元。要求：计元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录计分录第二步、分步处理 2011年末应提坏账准备年末应提坏账准备800 000 3=2400借：资产减值损失借：资产减值损失 2400 贷：坏账准备贷：坏账准备 2400 坏账准备 24002000 400 23002700 转下页转下页土行土行孙公司孙公司2011年年年末应年末应收账款收账款的余额的余额为为800 000元元，假设假设从该年从该年起企业起企业开始计开始计提坏账提坏账准备准备，估计的估计的坏账准坏账准

14、备率为备率为3；第二步、分步处理2012年发生坏账损失年发生坏账损失2000元元借：坏账准备借：坏账准备 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 坏账准备 24002000 400 23002700 转下页转下页 2012年年企业企业发生发生坏账坏账损失损失2 000元；元；第二步、分步处理 2012年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备900 000 3=2 7002012年末实际计提坏账年末实际计提坏账2 700400=2 300 坏账准备 24002000 400 23002700 转下页转下页借：借：资产减值损失资产减值损失 2300 贷：坏账准备贷：坏账准备 2300 2012年

15、年末应末应收款收款项的项的余额余额为为900 000元；元； 2012年确认为坏账的应收账款年确认为坏账的应收账款2000元元2013年又收回年又收回借：应收账款借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 坏账准备 2400 2000 400 2300270020002900 2013年，年，上年上年已确已确认为认为坏账坏账的应的应收账收账款款2000元又元又收回收回； 2013年末年末应计提应计提坏账准备坏账准备600 000 3=18002013年末年末实际应实际应冲销冲销计提计提的的坏账准备坏账准备2

16、700+20001800=2 900借：坏账准备借：坏账准备 2900 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2900 坏账准备 2400 2000 400 2300270020002900 2013年末年末应收应收账款账款余额余额为为600 000元。元。账龄分析法账龄分析法几点说明几点说明 实际上实际上是应收款项余额百分比的一种是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。更为精确的估计坏账方法。 账龄账龄指的是顾客所欠账款的时间。指的是顾客所欠账款的时间。 账龄分析法认为账龄分析法认为应收款项的入账时间应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就越长，发生坏账的可能性越大，

17、坏账准备率就应越高，反之，则越小。应越高，反之，则越小。 会计期末会计期末同前，也要考虑计提前坏账同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。准备的期初账面余额。 !300坏账损失坏账损失额额100200账龄【例例】孙孙悟空企业孙孙悟空企业2015年末应收款项的余年末应收款项的余额为额为90万元，期初坏账准备为贷方余额万元，期初坏账准备为贷方余额2万万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。万元。 解解:本期计提额本期计提额 = 2.962 = 0.96(万元万元) 借：借：资产减值损失资产减值损失 9600 贷：坏账准备贷：坏账准备 9600销货百分比法销货百分比法 是以是以赊销金额赊销金额的一定百分比估计坏账的一定百分比估计坏账损失。企业可根据过去的经验和当前的损失。企业可根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失与赊销净额之有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间比率，再以该间比率，再以该比率乘以当期的赊销净比率乘以当期的赊销净额额，作为当期应计提的坏账损失。，作为当期应计提的坏账损失。注意注意:当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备,不需要考虑不需要考虑期初已计提的坏账准备期初已计提的坏账准备【例例】 康大企业康大企业2015年度赊销金额为年度赊销金额为900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为元，根据以往经验