第三节个人所得税计征中的特殊

1、第三节第三节 个人所得税计征中的特殊规定个人所得税计征中的特殊规定 一、个人取得全年一次性奖金和一次取得数月奖金的计税规定一、个人取得全年一次性奖金和一次取得数月奖金的计税规定 个人取得全年一次性奖金和一次性取得数月奖金的个税计征，按下述规定办理： (1)全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对员工全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 (2)纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工薪所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：v 如果雇

2、员当月应税工薪高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：v v 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月应税工薪低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下：v （ ） 税额应纳税额应纳一次性奖金取得全年 雇员当月 全年一次性奖金雇员当月取得税率适用税率适用扣除额差额 所得与费用 雇员当月工薪扣除数算 速扣除数速算v (3)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。v

3、 (4)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按(2)、(3)执行。v (5)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。v (6)居民纳税人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，应单独作为一个月的工资、薪金所得，全额作为应纳税所得额直接按适应税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足3500元的，可将奖金收入加当月工资与3500元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。v 例例5 5.张先生年底得奖金43800元。v 要求：v （1）如果

4、张先生月应税工资为5100元，计算张先生12月份应纳的个人所得税。v （2）如果张先生月应税工资为2800元，计算张先生12月份应纳的个人所得税。v 例例5 5解：解：v （1）如果张先生月应税工资为5100元，则：v 平均每月奖金43800/12 3650（元）v 则年终一次性奖金适用税率为10，速算扣除数为105元。v 张先生12月份应纳个人所得税v 【（51003500）10105】（4380010105）v 4330（元）v（2）如果张先生月应税工资为2800元，则：v 平均每月奖金 v 3592（元）v 则年终一次性奖金适用税率为10，速算扣除数为105元。v 张先生12月份应纳个人

5、所得税v 【43800（35002800）】10105v 4205（元）12)28003500(43800 v 二、在外企和外国驻华机构工作的中方人员工薪所得的计税规定二、在外企和外国驻华机构工作的中方人员工薪所得的计税规定v （1）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的应税工薪，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位一方在支付应税工薪时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的应税工薪不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。v （2）对外企和外国驻华机构发放给中方工作人员的应税工薪，扣除3500元后计征个税。但对能够证明其工薪

6、所得的一部分上交派遣单位的，按扣除实交部分后的余额计税。v （3）上述纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工薪单和完税凭证到规定的地税机关申报每月工薪收入，汇算清缴个人所得税，多退少补。v 例例6 6.钱某为一外商投资企业雇佣的中方人员，201年112月收入情况如下：v (1)外商投资企业每月支付的应税工薪25000元；国内派遣单位每月支付的应税工薪4000元。v (2)利用休假时间为国内某单位进行工程设计取得收入80000元，领取收入时向某幼儿园捐赠20000元。v (3)为境外一企业提供一项专利技术的使用权，一次取得收入150000元。已按收入来源国税法在该国缴纳了个人所得税20000元。

7、v (4)个人出租住房，每月取得租金收入3000元，每月发生的准予扣除项目及修缮费用500元，取得合法票据。v 要求：计算钱某当年在我国应缴纳的个人所得税。v例例6 6解解：v(1)工薪所得应纳的个人所得税v(2500040003500)2510051264440(元)v(2)工程设计所得应纳个人所得税v80000(120)40700018600(元)v(3)提供专利技术所得应纳的个人所得税v150000(120)20200004000(元)v(4)租金所得应纳个人所得税v(3000500800)10122040(元)v(5)当年在我国应纳的个人所得税v64440186004000204089

8、080 (元)v 三、中国境内企业的外籍董事、高层管理人员职务所得的计税规定三、中国境内企业的外籍董事、高层管理人员职务所得的计税规定v 担任中国境内企业外籍董事、高层管理职务的个人，在其任期内，无论其是否在中国境外履行职务，其取得的由该中国境内企业支付的董事费、工薪，均应申报缴纳个人所得税。v 四、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税规定四、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税规定v 两个以上纳税人共同取得同一项所得的(如几个人共同完成一部著作而取得的稿酬所得)，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并分别计算各自应纳的税款。v 五、失业保险费五、失业保险费( (金金) )、公积金等的

9、计税规定、公积金等的计税规定v 个人按规定比例实际缴付的失业保险费，不计入当期工资、薪金收入；个人领取的失业保险金，免予征收个人所得税。v 六、企业改组改制过程中个人取得量化资产的计税规定六、企业改组改制过程中个人取得量化资产的计税规定v 职工个人取得的量化资产是指企业在股份制改造中，企业职工按有关章程取得的拥有或不拥有所有权的股份，并依据所持股份的数量参与企业税后利润的分红的一种资产。v 职工个人取得的量化资产如果不拥有所有权，只作为职工在企业任职时作为分红的依据，不征收个人所得税。v 职工个人取得的量化资产如果拥有所有权，暂时不征税。但职工将量化资产转让时，将转让收入扣除合理费用后按财产转

10、让所得征税。v 以量化资产参予分配而获得的股息红利应缴纳个人所得税。v对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训。v 七、对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的七、对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人的计税规定个人的计税规定v 1.机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。v 2.个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：vv （ ） v

11、例例8.8.因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于20年6月办理了内部退养手续，当月领取工资1800元和一次性补偿收入80000元。v 要求：计算王某6月份应缴纳个人所得税。v 例例8 8解：解：v 应纳税所得额v （80000401800）35003v 9（元）税额应纳的的实实际际月月份份数数 至至法法定定退退休休年年龄龄办办理理离离退退休休手手续续一一次次性性补补贴贴收收入入标标准准扣扣除除费费用用率率税税用用适适数数扣扣除除速速算算实际月份数实际月份数定退休年龄定退休年龄休手续至法休手续至法提前办理退提前办理退v 八、商品营销活动中组织业绩突出的员工免费旅游活动八、商

12、品营销活动中组织业绩突出的员工免费旅游活动的计税规定的计税规定v 班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金”所得项目征收个人所得税。v 上述营销业绩奖励的对象是非雇员，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。v 九、个人股票期权所得的计税规定九、个人股票期权所得的计税规定v 1.股票期权所得v 企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工

13、在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。v 上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格；v “授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；v “行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。v 2.股票期权所得性质的确认及其具体征税规定v (1)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。v (2)员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在

14、企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。v 对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。v 员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：v v （ ）v (3)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日收盘价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。v (4)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。v

15、 3.工资薪金所得境内外来源划分v 工资薪金所得确定纳税义务，需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源，按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。应税所得应税所得形式工薪形式工薪股票期权股票期权收收盘盘价价票票 股股行行权权日日施施权权价价票票 股股行行权权日日数数量量股股票票施施权权v 4.应纳税款的计算v (1)认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：v （ ）v 上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照相应税率表确定。所所得得税税纳纳个个人人当当月月应应规规定定的的月月份份数数工工薪薪应应税税所所得得股股票票期期权权形形式式税税率率适适用用数数扣扣除