第七章外币财务报表折算

1、. 第七章第七章 外币财务报表折算外币财务报表折算 l外币报表折算的目的l外币财务报表折算的概念l外币报表折算具体会计事项l外币报表折算的方法l我国外币财务报表的折算 .外币财务报表折算的目的 我国境内以美元为记帐本位币的企业在期末要折 算人民币报表 境外股东、债权人 对外筹集资金时潜在投资者的需要1.1 编制合并报表的需要(例)1.2 满足个别报表使用者的需要满足相加数字的同质性适应信息使用者的观念货币.子公司(以美元为记帐本位币记账) 个别报表（折算为人民币）编合并财务报表跨国(母)公司(以人民币为记帐本位币)返回.外币财务报表折算的概念 将以外币表示的财务报表折算折算为以某一特定货币表示

2、的财务报表 .外币财务报表折算具体会计事项需要解决的问题需要解决的问题汇率的选择汇率的选择折算差额的处理折算差额的处理.折算汇率的选择 平均汇率现行汇率历史汇率(年初汇率+年末汇率)/2外汇款项计入账中时或资产负债表编制日即期汇率业务最初发生时的即期汇率返回.折算差额的产生n资产负债表项目*折算汇率A 利润表所有者权益变动表项目*折算汇率BnA或B，两张表上的折算留存收益就会有差额n资产负债表项目的折算汇率不同，利润表项目所有者权益变动表项目的折算汇率不同，也会有差额 .折算差额的处理汇率变动是客观存在的,计入损益才能将真实的信息提供给报表使用者折算损益只是报表重述的产物,它有可能不会实现;并

3、且汇率有可能逆转 计入当期损益递延处理理由:确认损失递延收益出于稳健性原则的考虑返回(在股东权益下单独列示).外币财务报表折算方法3.1 流动与非流动项目法 3.2 货币与非货币项目法3.3 时态法 3.4 现行汇率法.资产负债表利润表流动资产与负债资本项目未分配利润折旧与摊销费用其他项目现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率非流动资产负债非流动资产负债历史汇率历史汇率根据资产负债表的平衡原理计算根据资产负债表的平衡原理计算历史汇率历史汇率平均汇率或加权平均汇率平均汇率或加权平均汇率流动与非流动项目法折算汇率.净损失净收益当期利润表资产负债表流动与非流动项目法折算差额.流动与非流动项目法折算程序1、

4、按相应的汇率折算资产负债表项目， 倒算出“留存收益”（BS）； 按相应的汇率折算利润及利润分配表项目， 倒算出“留存收益”（RE）2、BS大于RE折算收益， 以RE代替BS，BS-RE作为递延折算收益3、BS小于RE折算收益， 以BS代替RE ，RE-BS作为折算损失.设A公司2003年末需要折算其在美国的100控股子公司B公司 ,A公司采用区分流动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计价。 相关汇率如下: 12月31日 $1￥8.40 平均汇率为$1￥8.30 投入资本时汇率$1￥8.20 存货取得时汇率$1￥8.35 固定资产购入时汇率$1￥8.32 长期应

5、付款承担日汇率$1￥8.25 股利支付日的汇率$1￥8.29 现行汇率历史汇率.项目外币汇率余额资产 现金28.4016.8应收账款48.4033.6存货58.4042固定资产358.32291.2资产总计46 383.6负债及所有者权益 应付账款7.58.4063长期负债158.25123.75股本88.2065.6留存收益15.5 131.25（注）负债及所有者权益合计46 383.6注: 现行汇率用篮色文本标出倒轧计 算单位:万元.项目外币汇率折合本位币金额销售收入408.30332销货成本24.6 8.30204.18折旧费58.3241.6管理费用2.48.3019.92折算损益 (

6、0.635)税前利润8 65.665所得税2.48.3019.92净利润5.6 45.745期初留存收益10.4 89.65可分配利润16 135.395股利0.58.294.145期末留存收益15.5 131.885/131.25折算差额折算差额=不包括折算损失的留存收益数不包括折算损失的留存收益数-资产负债表轧平留存收益数资产负债表轧平留存收益数根据利润表及所有者权益变动表算出资产负债表金额.流动与非流动项目法评价* 操作上： - 若实际固定资产较多，且多次取得，按历史汇率折算固定资产、折旧不切合实际 - 存货折算公式存在假定对外销售是存货的减少的唯一原因* 理论上：关于汇率的选择缺乏理论

7、基础，例如：存货的价值不受汇率波动的影响（存货价值不随汇率波动调整）选用现行汇率，而长期借款等固定金额非流动项目受汇率变动的影响却采用历史汇率.资产负债表资产与负债资本项目未分配利润货币性项目货币性项目非货币性项目非货币性项目现行汇率现行汇率历史汇率历史汇率计算计算利润表折旧与摊销费用其他项目历史汇率历史汇率平均汇率或加权平均汇率平均汇率或加权平均汇率货币与非货币性项目法汇率选择历史汇率历史汇率.资产负债表利润分配表利润表货币与非货币性项目法折算程序.货币与非货币性项目法折算程序净损益当期利润表.项目外币汇率折合本位币金额资产 现金28.4016.8应收账款48.4033.6存货58.3541

8、.75固定资产358.32291.2资产总计46 383.35负债及所有者权益 应付账款7.58.4063长期负债158.40126股本88.2065.6留存收益15.5 128.75(注)负债及所有者权益合计46 383.35倒轧计 算.项目外币汇率折合本位币金额销售收入408.30332销货成本24.6 8.30204.18折旧费58.3241.6管理费用2.48.3019.92折算损益 (3.135)税前利润8 63.165所得税2.48.3019.92净利润5.6 43.245期初留存收益10.4 89.65可分配利润16 132.895股利0.58.294.145期末留存收益15.5

9、 128.75资产负债表中抄.货币与非货币性项目法评价n恰当的分析了汇率变动对资产负债项目的影响n仍没触及折算的核心问题会计计量.时态法对货币与非货币性项目的完善资产负债表项目货币性项目非货币性项目现行汇率原来按历史成本计价的项目按历史汇率折算但按现行成本计价的项目按现行汇率折算(如按现行市价计的存货).折算程序折算程序利润分配表利润表折算差额折算差额净损益当期利润表资产负债表时态法折算程序、折算差额.项目外币汇率折合本位币金额资产 现金28.4016.8应收账款48.4033.6存货58.4042固定资产358.32291.2资产总计46 383.6负债及所有者权益 应付账款7.58.406

10、3长期负债158.40126股本88.2065.6留存收益15.5 129(注)负债及所有者权益合计46 383.6倒轧计 算.项目外币汇率折合本位币金额销售收入408.30332销货成本24.6 203.45折旧费58.3241.6管理费用2.48.3019.92折算损益 (3.615)税前利润8 63.415所得税2.48.3019.92净利润5.6 43.495期初留存收益10.4 89.65可分配利润16 133.145股利0.58.294.145期末留存收益15.5 129资产负债表中金额.时态法评价时态法所依据的会计计量基础从概念上来说应该是颇具完美的，因为它触及了折算的核心问题：

11、会计计量基础。.现行汇率法汇率选择资产与负债资本项目未分配利润现行汇率现行汇率由折算后的利润表取得由折算后的利润表取得资产负债表利润表平均汇率平均汇率平均汇率或编报日汇率平均汇率或编报日汇率历史汇率历史汇率折旧与摊销费用其他项目未分配利润根据利润表折算结果计算根据利润表折算结果计算.现行汇率法汇率选择折算程序折算程序利润分配表资产负债表折算差额折算差额净损益资产负债表利润表.假定:具有国外投资的跨国公司所承担的是国外投资的整个净资产上的汇率风险，而不只是货币性项目净额。因此所有项目都受到汇率变动的影响。评价:该方法是一种最简便的折算方法，它保持了会计报表原有的财务关系和财务成果；但在以历史成本

12、为主要计量模式的情况下，以现行汇率来折算历史成本金额，显然在理论上是没有依据的。.例:项目外币汇率折合本位币金额销售收入48.30332销货成本24.6 204.18折旧费58.3041.5管理费用2.48.3019.92利润税前8 66.4所得税2.48.3019.92净利润5.6 46.48期初留存收益10.4 89.65可分配利润16 136.13股利0.58.294.145期末留存收益15.5 131.985(注)8.30.项目外币汇率折合本位币金额资产 现金28.4016.8应收账款48.4033.6存货58.4042固定资产358.40294资产总计46 386.4负债及所有者权益

13、 应付账款7.58.4063长期负债158.40126股本88.2065.6留存收益15.5 131.985折算差额 （0.185)注负债及所有者权益合计46 386.4.资产负责表项目时态法现性汇率法现金CC应收账款CC存货按成本HC按市价CC投资按成本HC按市价CC固定资产HC其他资产HC应付账款CC长期负债CC股本HH留存收益*4.1 折算汇率的选择比较4.外币财务报表折算方法的比较.折算损的益处理 现行汇率法 流动与非流动项目法 货币性与非货币项目法时态法1折算损益和折算利得都递延 2折算损失和折算利得均计入当期损益 3折算损失计入当期损益，折算利得递延 4.2 折算差额处理的比较.母公司货币观子公司货币观时态法现行汇率法独立经营的国外实体国外有机组成单位现行汇率法时态法美国FASB第52号规定(功能货币法):国际会计准则(国外主体分类择定标准)5. 外币报表折算方法的选择思考两种选择标准的相同之处？.我国外币财务报表折算方法资产负债表（1）资产、负债项目即期汇率（资产负债表日汇率）（2）所有者权益项目除“未分配利润”项目外， 历史汇率（发生时的即期汇率）（3）“未分配利润”项目折算后的所有者权益变动表中该项目的数额（4）折算差额（折算后资产类项目与负债和所有者权益类项目合计数的差额） 在所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示 其中属于少数股东权益的部分，并