第十一章 财产课税

1、第十一章财产课税第十一章财产课税本章主要内容本章主要内容财产税概述财产税概述房产税房产税契税契税车船税车船税车辆购置税车辆购置税第一节第一节 财产税概述财产税概述o一、概念一、概念财产税是对财产所有人、占用人或使用人所财产税是对财产所有人、占用人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。法征收的一种税。二、财产税的特点二、财产税的特点o财产税是对财富的存量征税财产税是对财富的存量征税o财产税多属于直接税、税负较难转嫁财产税多属于直接税、税负较难转嫁o财产税一般作为地方税种财产税一般作为地方税种第二节第二节 房产税房产税o一、概念一、概

2、念o房产税是以房产为征税对象，依据房产价格房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。的一种财产税。o1、征税范围：城市、县城、建制镇、工、征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区的房产。房产税的征税范围不包括农矿区的房产。房产税的征税范围不包括农村。村。二、基本要素二、基本要素o特殊规定：特殊规定：o（1）产权属于国家所有的，由其经营管理）产权属于国家所有的，由其经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。体单位和个人纳税。o（2）产权出典的，由承典人为纳

3、税人；）产权出典的，由承典人为纳税人；o（3）产权所有人、承典人不在房产所在地）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人为纳税人。由房产代管人或使用人为纳税人。2、纳税人：房屋的产权所有人。、纳税人：房屋的产权所有人。o（1）自用房产：税率为）自用房产：税率为1.2%；o（2）出租房产：税率为）出租房产：税率为12%；3、税率、税率o（1）自用房产：以房产原值减除）自用房产：以房产原值减除10%30%后的余值为计税依据；后的余值为计税依据；o应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值（1-扣除比例）扣除比例

4、）1.2% o（2）出租房产：以房产的租金收入为计）出租房产：以房产的租金收入为计税依据；税依据；o应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12% 三、计税依据及应纳税额的计算三、计税依据及应纳税额的计算四、优惠和征收管理四、优惠和征收管理房产税减税免税的范围房产税减税免税的范围1、国家机关、人民团体、军队自用的房产。、国家机关、人民团体、军队自用的房产。2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。产。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。4、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健、非营利性医疗机构、疾病控制机构

5、、妇幼保健机构等自用的房产机构等自用的房产5、个人拥有的非营业用房产。、个人拥有的非营业用房产。6、老年服务机构自用的房产。、老年服务机构自用的房产。.第三节第三节 契税契税o一、概念一、概念o契税是指在房地产使用权属转移过程中，向契税是指在房地产使用权属转移过程中，向取得取得房地产权属的单位和个人征收的一种税。房地产权属的单位和个人征收的一种税。o1、征税范围：在我国境内发生权属转征税范围：在我国境内发生权属转移的房地产。移的房地产。o转移土地、房屋权属是指下列行为转移土地、房屋权属是指下列行为: (1)国有土地使用权出让；国有土地使用权出让； (2)土地使用权转让，包括出售、赠与和交换土地

6、使用权转让，包括出售、赠与和交换(3)房屋买卖；房屋买卖；(4)房屋赠与；房屋赠与；(5)房屋交换。房屋交换。 o二、基本要素二、基本要素o土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：o (1)以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属作价投资、入股； (2)以土地、房屋权属抵债；以土地、房屋权属抵债； (3)以获奖方式承受土地、房屋权属；以获奖方式承受土地、房屋权属； (4)以预购方式或者预付集资建房款方式承受土以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。地、房屋权属

7、。 3、税率、税率o契税税率为契税税率为3%-5%。 契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。并报财政部和国家税务总局备案。 2、纳税人、纳税人o在我国境内在我国境内承受承受房地产权属的单位和个人。房地产权属的单位和个人。o计税依据为房地产的价格；计税依据为房地产的价格；o契税的计税依据契税的计税依据: o(1)国有土地使用权出让、土地使用权出售、房国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；屋买卖，为成交价格；o成

8、交价格，是指土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，是指土地、房屋权属转移合同确定的价格。包括承受者应交付的货币、实物、无形资价格。包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益；产或者其他经济利益； o(2)土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； o三、计税依据和应纳税额的计算三、计税依据和应纳税额的计算o(3)土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济的，由多交付货币、实物、无形资产

9、或者其他经济利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。利益的一方缴纳税款。交换价格相等的，免征契税。o成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定。定。 四、税收优惠四、税收优惠o有下列情形之一的，减征或者免征契税有下列情形之一的，减征或者免征契税:o (1)国家机关、事业单位、社会团体、军事国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、单位承

10、受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；科研和军事设施的，免征；o (2)城镇职工按规定第一次购买公有住房的，城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；镇职工按规定第一次购买公有住房的，是指经县以上人民政府批准，在国家规定标是指经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以内购买的公有住房。准面积以内购买的公有住房。 o(3)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；酌情准予减征或者免征； o (4)财政部规定的其他减征、免征契税的项财政部规定的其他减征、免征契税的项目。目。 o下列项目减

11、征、免征契税下列项目减征、免征契税: (1)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。由省、自治区、直辖市人民政府确定。 (2)纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。 (3)依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻

12、华使边和多边条约或协定的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。可以免征契税。 o纳税人符合减征或者免征契税规定的，应当在签订土纳税人符合减征或者免征契税规定的，应当在签订土地、房屋权属转移合同后地、房屋权属转移合同后10日内，向土地、房屋所在日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理减征或者免征契税手续。地的契税征收机关办理减征或者免征契税手续。 第四节第四节 车船税车船税o一、纳税人一、纳税人o

13、在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人纳税人.管理人，是指对车船具有管理使用管理人，是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。权，不具有所有权的单位。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税使用人应当代为缴纳车船税 。o二、征税范围二、征税范围o车船是指依法应当在车船管理部门登记的车船车船是指依法应当在车船管理部门登记的车船 o车船管理部门，是指公安、交通、农业、渔业、车船管理部门，是指公安、交通、农业、渔业、军

14、事等依法具有车船管理职能的部门军事等依法具有车船管理职能的部门 .o具体征税范围包括载客汽车、载货汽车、三轮具体征税范围包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车和船舶。汽车、低速货车、摩托车和船舶。三、税率三、税率o实行分类幅度定额税率实行分类幅度定额税率o 国务院财政部门、税务主管部门可以根据国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在实际情况，在车船税税目税额表车船税税目税额表规定的规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。税额。 车船税税目税额表车船税税

15、目税额表o税目税目 计税单位计税单位 每年税额每年税额o载客汽车载客汽车 每辆每辆 60元至元至660元元o载货汽车载货汽车 按自重每吨按自重每吨 16元至元至120元元o低速货车低速货车 按自重每吨按自重每吨 24元至元至120元元o摩托车摩托车 每辆每辆 36元至元至180元元o船舶船舶 按净吨位按净吨位 每吨每吨3元至元至6元元o载客汽车，划分为大型客车、中型客车、小型载客汽车，划分为大型客车、中型客车、小型客车和微型客车客车和微型客车4 4个子税目。个子税目。o其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等于于2020人的载客汽车；人的载客汽车；o中型

16、客车是指核定载客人数大于中型客车是指核定载客人数大于9 9人且小于人且小于2020人人的载客汽车；的载客汽车；o小型客车是指核定载客人数小于或者等于小型客车是指核定载客人数小于或者等于9 9人的人的载客汽车；载客汽车；o微型客车是指发动机气缸总排气量小于或者等微型客车是指发动机气缸总排气量小于或者等于于1 1升的载客汽车。升的载客汽车。o载客汽车各子税目的每年税额幅度为：载客汽车各子税目的每年税额幅度为： (1)大型客车，大型客车，480元至元至660元；元； (2)中型客车，中型客车，420元至元至660元；元； (3)小型客车，小型客车，360元至元至660元；元； (4)微型客车，微型客

17、车，60元至元至480元。元。o 船舶具体适用税额为：船舶具体适用税额为：o （1）净吨位小于或者等于）净吨位小于或者等于200吨的，每吨吨的，每吨3元；元；o（2）净吨位）净吨位201吨至吨至2000吨的，每吨吨的，每吨4元；元；o（3）净吨位）净吨位2001吨至吨至10000吨的，每吨吨的，每吨5元；元；o（4）净吨位）净吨位10001吨及其以上的，每吨吨及其以上的，每吨6元。元。o车辆自重尾数在车辆自重尾数在0.5吨以下（含吨以下（含0.5吨）的，吨）的，按照按照0.5吨计算；超过吨计算；超过0.5吨的，按照吨的，按照1吨计吨计算。船舶净吨位尾数在算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下（含吨以

18、下（含0.5吨）的不予计算，超过吨）的不予计算，超过0.5吨的按照吨的按照1吨计吨计算。算。1吨以下的小型车船，一律按照吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。吨计算。 o2012年新的车船税将按年新的车船税将按7个档次征收：个档次征收： o（1）1.0升升(含含)以下以下 60元至元至360元元 o（2）1.0升以上至升以上至1.6升升(含含) 300元至元至540元元 o（3）1.6升以上至升以上至2.0升升(含含) 360元至元至660元元 o（4）2.0升以上至升以上至2.5升升(含含) 660元至元至1200元元 o（5）2.5升以上至升以上至3.0升升(含含) 1200元至元至2400

19、元元 o（6）3.0升以上至升以上至4.0升升(含含) 2400元至元至3600元元 o（7）4.0升以上升以上 3600元至元至5400元元 o 凡发动机排气量小于或者等于凡发动机排气量小于或者等于l升的载客汽车，都应按升的载客汽车，都应按照微型客车的税额标准征收车船税。照微型客车的税额标准征收车船税。o鼓励发展小排量汽车，引导消费者节能减排鼓励发展小排量汽车，引导消费者节能减排。四、优惠规定四、优惠规定o下列车船免征车船税：下列车船免征车船税：o（1）非机动车船（不包括非机动驳船）；）非机动车船（不包括非机动驳船）；非机动车，是指以人力或者畜力驱动的车辆，非机动车，是指以人力或者畜力驱动的

20、车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车等车辆；非机动船是指自身没有动电动自行车等车辆；非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是力装置，依靠外力驱动的船舶；非机动驳船是指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。指在船舶管理部门登记为驳船的非机动船。o（2）拖拉机；）拖拉机；o拖拉机，是指在农业（农业机械）部门登记拖拉机，是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。为拖拉机的车辆。（3）捕捞、养殖渔船；）捕捞、养殖渔船；o捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门捕捞、养殖渔船，是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的

21、渔业船舶。不包登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。不包括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养括在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船以外类型的渔业船舶。殖船以外类型的渔业船舶。o（4）军队、武警专用的车船；）军队、武警专用的车船；军队、武警专用的车船，是指按照规定在军军队、武警专用的车船，是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌队、武警车船管理部门登记，并领取军用牌照、武警牌照的车船。照、武警牌照的车船。（5）警用车船；）警用车船；o警用车船，是指公安机关、国家安全机关、警用车船，是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民监狱、劳动教养管理机关和人民法院、

22、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。用船舶。 o（6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；舶；（7）依照我国有关法律和我国缔结或者参）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。关人员的车船。o省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税

23、。定期减税、免税。 五、征收管理五、征收管理o1、车船税由地方税务机关负责征收。、车船税由地方税务机关负责征收。2、车船税的纳税地点，由省、自治区、直、车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。辖市人民政府根据当地实际情况确定。 跨跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。为车船的登记地。第五节第五节 车辆购置税车辆购置税 o车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，它由车辆购置附加费演变而来。个人征收的一种税，它由车辆购置附加费演变而来。现行车辆购置税

24、的基本规范是现行车辆购置税的基本规范是2001年年1月月1日起实日起实施的施的中华人民共和国车辆购置税暂行条例中华人民共和国车辆购置税暂行条例o纳税人纳税人为购置（包括购买、进口、自产、受赠、获为购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个奖或以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个人。人。o征税范围征税范围为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输为汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，税率为车，税率为10%，应纳税额应纳税额的计算公式为：的计算公式为：o应纳税额应纳税额=计税价格计税价格税率。税率。减税免税政策减税免税政策o（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织

25、驻华机构及其）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税。外交人员自用的车辆，免税。 o（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税。队武器装备订货计划的车辆，免税。 o（3）设有固定装置的非运输车辆，免税。）设有固定装置的非运输车辆，免税。o（4）防汛专用车和森林消防专用车，免税。）防汛专用车和森林消防专用车，免税。 o（5）回国服务的在外留学人员购买的）回国服务的在外留学人员购买的1辆国产小汽车，辆国产小汽车，免税。免税。 o（6）长期来华定居专家（以下简称来华专家）进口）长期来华定居专家

26、（以下简称来华专家）进口1辆自用小汽车，免税。辆自用小汽车，免税。 o（7）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税、减税。按照规定免税、减税。 第十二章资源课税和行为课税第十二章资源课税和行为课税第一节 资源课税o资源税资源税o资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。在中华人民共和和个人，就其应税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内开采国境内开采中华人民共和国资源税暂行条例中华人民共和国资源税暂行条例规定的规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为

27、资源税的纳税义务矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应缴纳资源税。人，应缴纳资源税。 o资源税是对自然资源征税的税种的总称。资源税是对自然资源征税的税种的总称。 o一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。 资源税资源税o一、纳税人一、纳税人o在我国境内

28、开采应税矿产品或者生产盐的单在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。位和个人。o二、征税范围二、征税范围 o原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿、原矿、盐这黑色金属矿原矿，有色金属矿、原矿、盐这7类类 o资源税计税依据资源税计税依据 为应税产品的课税数量 o课税数量课税数量： （1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。量为课税数量。 （2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。量为课税数量。 o资源税应纳税额的计算资源税应纳税额的计算 2011年11月1日资源税的税目税额幅度表 资源税的减免税资源税的减免税o1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税开采原油过程中用于加热、修井的原油免税 o2.纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的，纳税人开采过程中由意外事故等造成损失的，可照顾减免税可照顾减免税 o3.国务院规定的其它减免税项目国务院规定的其它减免税项目 第二节第二节 行为课税行为课税o一、印花税一、印花税o以经济活动中签立的各种合同、产权转移书以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征