营改增培训资料PPT学习教案

1、会计学1一、“营改增”背景介绍二、 本次“营改增”所涉及的公司及其业务介绍三、 生活服务业“营改增”政策解读四、 建筑业“营改增”政策解读五、“营改增”的对策六、 主税种已是增值税企业的税负变化七、“营改增”对企业管理的影响八、“营改增”会计要做些什么目 录 营改增第1页/共24页 营改增背景介绍（一）一、“营改增”的目的0102消除重复纳税，减轻税负促进年代服务业发展，制造业升级，推荐经济结构转型升级第2页/共24页第一章二、我国“营改增”的历程交通服务业和部分（6个）现代服务业在8省市展开试点十二五规划纲要提出营改增要求，同年11月开展试点交通服务业、部分（7个）现代服务业在全国试点铁路、

2、邮政、电信行业纳入试点范围2011201220132014 营改增背景介绍（二）第3页/共24页第一章三、全面推开“营改增”试点 2016年5月1日起，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对对货物和服务的全覆盖，试点完成后，营业税将推出历史舞台。 将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整的实现规范的消费型增值税制度。 营改增背景介绍（三）第4页/共24页第一章四、“营业税”和“增值税”的区别项目营业税增值税计税原理不同价内税价外税计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税税率不同税率较低（3%、5%等）税率较高（6%、11%、13%、17%） 营改增背

3、景介绍（四）第5页/共24页 本次“营改增”所涉及的公司及其业务介绍第6页/共24页 生活服务业“营改增”政策解读（一）税率纳税主体纳税主体评判标准6%一般纳税人年应税销额500万元3%小规模纳税人年应税销额500万元生活服务业适用增值税税率一览表生活服务业适用增值税税率一览表 未达销售额标准纳税人如拥有固定生产经营场所，会计核算健全，能提供准确税务资料 的纳税人可向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 如满足一般纳税人的标准而未办理资格登记的，将被税务机关按适用税率计算销项税额 而且进项税额不得抵扣。 除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。第7页/共24页第

4、三章一、“营改增”对紫金、食堂公司的影响 食堂：销售食品通常适用17%的税率（某些食品销售适用13%的税率），而餐饮服务适用6%的增值税税率。 6%的增值税税率仅适用于那些能够为顾客提供座位或者提供堂食服务的企业。如果餐饮服务供应方仅提供外带或者外卖服务，那么提供的服务就不属于“餐饮服务”的范畴，销售的食品就应适用17%（或13%）的增值税税率。 紫金：物业管理业务、劳务管理业务适用6%的税率。能相应取得成本类进项税票，税负变化不大。注：小规模纳税人适用3%的征收率。但是进项税额不能抵扣，同时也无法开具或抵扣增值税专用发票。相对营业税的5%，降低了2.09%税负。 生活服务业“营改增”政策解读

5、（二）第8页/共24页第三章二、“营改增”对明道人力公司的影响附注：一般纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。1、劳务派遣业务按一般纳税人计税标准6%计算缴纳增值税2、劳务派遣业务按照简易计税方法按差额5%的征收率计算缴纳增值税（201647号文），在税率、成本不变的情况下，收入减少，利润增长。 生活服务业“营改增”政策解读（三）第9页/共24页第三章三、“

6、营改增”对科技园物业管理业务的影响附注：原来按5%计算营业税，“营改增”后按6%计算销项税，扣减进项抵扣后缴税，适应进项税率购买保洁用品17%，人员外包6%或5%，如果在取得成本发票时尽可能获得高税率、可抵扣的增值税专用发票则公司该项业务税负变化不大。 按照一般纳税人计税要求，依6%的征收率计算缴纳增值税。 生活服务业“营改增”政策解读（四）第10页/共24页 建筑服务业“营改增”政策解读（一）一、建筑服务业适用增值税税率一般纳税人：11%、3%（老项目）简易办法征收：3%纳税人征税方法计税依据（X）服务发生地机构所在地小规模纳税人简易征收营业额（含价外费用）-分包款预征税率预缴增值税额3%X

7、/1.03*3%增值税不补征，纳税申报一般纳税人一般计税营业额（含价外费用）2%X/1.11*2%按上级规定9%补缴差额并纳税申报（试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的，以取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额）第11页/共24页第四章二、建筑行业符合3%征收率的情况1234小规模纳税人一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 建筑服务业“营改增”政策解读（二）第12页/共24页第三章三、“营改增”对品道、红金龙建筑公司的影响 附注：分项目核算，看建筑工程施工许可证和建筑工程合同开工日期区分新老项目，看是

8、否为清包和甲供工程，分类计税，归集成本，最大可能减少税负！ 按照简易计税方法依3%（2、3、4条规定）的征收率、11%（新项目）计算缴纳增值税 建筑服务业“营改增”政策解读（三）第13页/共24页第三章四、“营改增”对科技园土地租赁业务的影响例如：科技园将土地租赁给红金龙印务，“营改增”后双方税负变化了。营业税收入扣税费成本5%，利润减掉5%；营改增后科技园收入减少收入4.76%，无维护费用成本不变，利润减少4.76%，所以营改增利润增长0.24%。同时，印务取得可抵扣增值税票，该项费用减少4.76%，利润增加。-双赢 按照4月30日老项目的处理方式采用简易征收办法，5%的征收率计算缴纳增值税

9、。新项目按11%的征收率。 建筑服务业“营改增”政策解读（四）第14页/共24页第三章一、“营改增”对合同签订的影响 “营改增”的对策（一） 1、必须在合同中明确发票条款、必须在合同中明确发票条款:发票开具的时间发票开具的时间发票开具的类型发票开具的类型:增值税专用发票还是增值税普通发票增值税专用发票还是增值税普通发票如果获得开具汇总的专用发票，则必须要求供应商提供其防伪税控系统开具如果获得开具汇总的专用发票，则必须要求供应商提供其防伪税控系统开具的的销售货物或者提供应税劳务清单销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章，并加盖财务专用章或者发票专用章。明确发票问题上的违约责

10、任明确发票问题上的违约责任 2、合同内容变更要及时签订补充协议、合同内容变更要及时签订补充协议 3、关联企业之间严格区分不同法人主体，规范关联往来；、关联企业之间严格区分不同法人主体，规范关联往来；第15页/共24页第三章二、“营改增”对物资采购的影响 “营改增”的对策（二） 1.建立合格供应商档案，为采购设门槛建立合格供应商档案，为采购设门槛 2.建立成本费用可抵扣不可抵扣清单建立成本费用可抵扣不可抵扣清单 3.建立招投标定价原则和价格评价标准建立招投标定价原则和价格评价标准 4.制定甲方供材方案和应对措施制定甲方供材方案和应对措施 5.建立采集模式并探索新的采购方案建立采集模式并探索新的采

11、购方案 6.做好预算管理把握采购节奏减少留抵金额，减少资金占用做好预算管理把握采购节奏减少留抵金额，减少资金占用 7.其他服务性采购取得进项发票一样重要其他服务性采购取得进项发票一样重要 8.办公用品、汽油费集中采购取得进项也很重要办公用品、汽油费集中采购取得进项也很重要第16页/共24页第三章 随着增值税在各行业的全面覆盖，已是增值税为主税种的企业税负将继续减轻！此次纳入“营改增”行业，可抵扣项目发生变化。 主税种已是增值税企业的税负变化（一）可抵扣项目办公、劳保、安保用品租赁办公用房低值易耗品、原材料支出现代服务业水电取暖费、印刷费设备购置、租赁支出不可抵扣项目人力成本、购进的旅客运输服务

12、、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务费正常损失的在产品、产成品所好用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务非正常损失的不动产在在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建造服务。第17页/共24页 主税种已是增值税企业的税负变化（二）1、企业职员因公出差发生的住宿费用能否取得增值税专用发票？营业税改征增值税试点有关事项的规定规定：纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱

13、乐服务的进项不得抵扣。在新增值税规定下，至于出差住宿费是否能够同样开具增值税专用发票，以供企业抵扣进项税，尚有待观察。此外，如果接受的住宿服务被视同为职工福利，那么企业将无法抵扣相应的进项税。（2016年整个集团差旅预算348万，若50%是住宿费，6%增值税税率，可降低费用万）2、如何要求酒店在会议收费中划分餐饮服务费和活动相关服务费？同样，如何要求酒店在整笔住宿收费（例如含早餐的住宿）中划分住宿服务费和餐饮服务费？ 餐饮服务与非餐饮服务也许需要考虑进行区分以便于开具不同类型的增值税发票。酒店应该尽量按照合理的标准分配。“营改增”抵扣注意事项第18页/共24页 主税种已是增值税企业的税负变化（

14、三）“营改增”抵扣注意事项3.3.餐饮业企业能否就购买的农产品计算抵扣进项税？餐饮业企业能否就购买的农产品计算抵扣进项税？可以，当前的规定是某些农产品的增值税规定继续适用。 4.4.娱乐服务提供商是否可以开具增值税专用发票？娱乐服务提供商是否可以开具增值税专用发票？否，消费娱乐服务不得抵扣进项税，娱乐业无法开具增值税专用发票。 5.5.增值税一般纳税人消费餐饮（例如商务午餐）是否可以抵扣进项？增值税一般纳税人消费餐饮（例如商务午餐）是否可以抵扣进项？ 否，新规对购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。6.6.收费公路通行费可以抵扣进项吗？收

15、费公路通行费可以抵扣进项吗？可以，高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上 注明的金额/（1+3%）*3 试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，适用征收率5%简易办法计税方法。试点纳税人取得的上述发票可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额/（1+5%）*5%（乐道物流2015年车辆通行费801万，按此政策可减少费用38万）。第19页/共24页 “营改增”对企业管理的影响（一）1234增值税价外税的特点导致收入下降，若成本不能同比下降，利润将减少成本、费用中产生的进项税发票取得的多、少，将直接影响税负水平的高低增值税属于价外税，最终由消费者承担，这意味着终端产品价格上涨一般纳税人将作为合格供应商的重要选择指标；同时，企业的考评指标需重新制定，需考虑扣除增值税的影响第20页/共24页 “营改增”对企业管理的影响（二）1234增值税的管理职责分岗位设置增值税政策法规内容，包括增值税应纳税额的计算、纳税时间、纳税地点等增值税的账务处理，