内部会计控制规范培训资料(共32页).ppt

1、 主讲人：孙洪丽 l一、财会法规制度l二、内部控制规范l会计是提供财务信息，财务信息是会计是提供财务信息，财务信息是决策的依据。决策的依据。财务信息财务信息经济经济 数据数据 1999年年10月人大对会计法进行了第二次修订。月人大对会计法进行了第二次修订。 需要注意以下内容：需要注意以下内容： 1、单位负责人是会计行为的责任主体。、单位负责人是会计行为的责任主体。 2、各单位必须根据实际发生的经济业务事项、各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。编制财务会计报告。l3、会计凭证包括原始凭证和记帐凭

2、证。、会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。办理经济业务事项，必须填制或者办理经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。规定更正、补充。 原始

3、凭证记载的各项内容均不原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。开，不得在原始凭证上更正。记帐凭证应当根据经过审核的原记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。始凭证及有关资料编制。 4、各单位发生的各项经济业务事项应当在依、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违

4、反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。帐簿登记、核算。 5、各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。有关内容相符。 6、财务会计报告应当由单位负责人和主管、财务会计报告应当由单

5、位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。（会计主管人员）签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。真实、完整。7、单位应当配备合格的人员办理会计业务。办理会计业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。8、各单位应当建立、健全本单位内部会计监督、各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：求：（1）记帐人员与经济业务事项和会计事）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职项的审批人员

6、、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；应当明确；（4）对会计资料定期进行内部审计的办）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。法和程序应当明确。 9、单位负责人应当保证会计机构、会计、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授

7、意、指使、人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。事项。会计机构、会计人员对违反本法和会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 。 10、不仅要负有行政责任，还要负有刑事责任。、不仅要负有行政责任，还要负有刑事责任。 如：伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假如：伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 隐匿或者故意销毁依

8、法应当保存的会计凭证、会隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。责任。 授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑会计帐簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；事责任； 单位负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定单位

9、负责人对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任究刑事责任 等等。等等。l 人性图人性图非自觉正直非自觉正直自觉正直自觉正直非正直非正直是指由单位决策层是指由单位决策层 、管、管理层和全体职工共同实施的、旨在合理理层和全体职工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活保证实现以下基本目标的一系列控制活动。动。 （一）单位战略；（一）单位战略； （二）运营的效率和效果；（二）运营的效率和效果； （三）财

10、务报告及管理信息的真实、可靠和（三）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；完整； （四）资产的安全完整；（四）资产的安全完整； （五）遵循国家法律法规和有关监管要求。（五）遵循国家法律法规和有关监管要求。l内部控制不是由某个人或哪个层级内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出，专门针对某一个或某一的人提出，专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。群特定层级的人的制度。l它是为整个单位设计的系统，不专它是为整个单位设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该单位环境下的所有人。而是针对在该单位环境下的所有人。l没有人能脱离该系统而自由运作。没有人能

11、脱离该系统而自由运作。控制控制-事前、事中事前、事中 （一）合法性原则。内部控制应当符合法律、（一）合法性原则。内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。求。 （二）全面性原则。内部控制在层次上应当（二）全面性原则。内部控制在层次上应当涵盖单位决策层、管理层和全体职工，在对象涵盖单位决策层、管理层和全体职工，在对象上应当覆盖单位各项业务和管理活动，在流程上应当覆盖单位各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞。环节，避免内部控制出现空白

12、和漏洞。 （三）重要性原则。内部控制应当在兼顾全（三）重要性原则。内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。确保不存在重大缺陷。 （四）有效性原则。内部控制应当能够为内（四）有效性原则。内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。单位全体职部控制目标的实现提供合理保证。单位全体职工应当自觉维护内部控制的有效执行。内部控工应当自觉维护内部控制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到制建立和实施过程中存在的问题应当能够

13、得到及时地纠正和处理。及时地纠正和处理。 （五）制衡性原则。单位的机构、岗位设置（五）制衡性原则。单位的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。力。 l（六）适应性原则。内部控制应当合理（六）适应性原则。内部控制应当合理体现企

14、业经营规模、业务范围、业务特体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着单位外部环境的变化、的要求，并随着单位外部环境的变化、工作业务的调整、管理要求的提高等不工作业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。断改进和完善。 （七）成本效益原则。内部控制应当（七）成本效益原则。内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合理的权衡成本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制。成本实现更为有效的控制。 （一）内部环境。内部环境是影响、制约（一）内部环境。内

15、部环境是影响、制约单位内部控制建立与执行的各种内部因素的单位内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、单位文化、人力资源政策、内部审计机构设单位文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。置、反舞弊机制等。l（二）风险评估。风险评估是及时识别、（二）风险评估。风险评估是及时识别、科学分析和评价影响单位内部控制目标科学分析和评价影响单位内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要

16、环节。的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。风险分析和风险应对。l（三）控制措施。控制措施是根据风险评估结（三）控制措施。控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保单位内部果、结合风险应对策略所采取的确保单位内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制措施结合单位具体业务控制的具体方式。控制措施结合单位具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、控制、

17、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。控制等。 （一）对单位的组织体系、机构设（一）对单位的组织体系、机构设置、业务范围、营运情况、管理水置、业务范围、营运情况、管理水平、职工工情况、财务状况、经营平、职工工情况、财务状况、经营成果以及所处的外部环境等进行全成果以及所处的外部环境等进行全面面总结和分析总结和分析。 l（二）按照一定的方法，合理归集、构（二）按照一定的方法，合理归集、构建适应单位管理状况和内部控制要求的建适应单位管

18、理状况和内部控制要求的相关子系统，包括职责确定、机构设置、相关子系统，包括职责确定、机构设置、职能划分、人员配备等决策职能划分、人员配备等决策管理系统管理系统；招生、教学、教务、培训、采购、合作招生、教学、教务、培训、采购、合作等等运运营系统营系统；会计、统计、审计、计算；会计、统计、审计、计算机信息技术等支持机信息技术等支持保障系统保障系统。 l（三）对各相关子系统进行认真研究和（三）对各相关子系统进行认真研究和梳理，确定各子系统运行过程中的主要梳理，确定各子系统运行过程中的主要风险风险、关键环节和关键、关键环节和关键控制点控制点，并针对，并针对每一个关键环节和关键控制点制定有效每一个关键环

19、节和关键控制点制定有效的控制的控制措施措施。l（四）用（四）用文字、流程图、风险控制文档文字、流程图、风险控制文档等多种形式将各相关子系统及其业务和等多种形式将各相关子系统及其业务和事项的风险类型、控制目标、关键控制事项的风险类型、控制目标、关键控制点、控制措施、控制频率加以规定和说点、控制措施、控制频率加以规定和说明，形成与经营管理制度有机结合的内明，形成与经营管理制度有机结合的内部控制。部控制。 持续性监督检查，是指单位对建立和实持续性监督检查，是指单位对建立和实施内部控制的整体情况所进行的连续的、全施内部控制的整体情况所进行的连续的、全面的、系统的、动态的监督检查。面的、系统的、动态的监督检查。 专项监督检查，是指单位对内