第2讲-财政总预算资产核算

1、【财政总预算会计资产核算的内容财政总预算会计资产核算的内容】 资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。2001财政国库管理制度改革试点方案：逐步建立以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，最终将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过该体系支付到商品或劳务供应者或用款单位。设置5类账户：国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、小额现金账户和特设专户温家宝总理在国务院第五次廉政工作会议上明确提出，2012

2、年底前县以上各级所有预算单位、有条件的乡级预算单位全部实行国库集中收付制度。 政府财政收入款项的收纳和支出款项的拨付并不是由各级财政府财政收入款项的收纳和支出款项的拨付并不是由各级财政本身来完成，而是委托国家金库即国库代理政府办理库款政本身来完成，而是委托国家金库即国库代理政府办理库款收纳、支拨和管理等工作。收纳、支拨和管理等工作。 当前，我国国库采用当前，我国国库采用委托国库制委托国库制，即，即政府委托中国人民银行政府委托中国人民银行总行及其分支行总行及其分支行经理经理财政资金的出纳和财政库款的管理工作财政资金的出纳和财政库款的管理工作。 我国国库机构按照我国国库机构按照“统一领导、分级管理

3、统一领导、分级管理” 设立，一级财政设立，一级财政设立一级国库。我国的国库分为总库、分库、中心支库和支设立一级国库。我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。支库下设国库经收处，代理预算收入收纳业务。库四级。支库下设国库经收处，代理预算收入收纳业务。 国库以支库为基层库国库以支库为基层库，除乡镇级预算固定收入和县乡共享，除乡镇级预算固定收入和县乡共享收入外，其他各级预算收入均以缴入支库以上各级国库为收入外，其他各级预算收入均以缴入支库以上各级国库为正式入库。正式入库。 县级以上国库设立在当地各级人民银行县级以上国库设立在当地各级人民银行，当地不设人民银，当地不设人民银行机构的，国库业务由上

4、级人民银行委托当地某专业银行行机构的，国库业务由上级人民银行委托当地某专业银行办理。办理。 国库经收处是指经收预算的商业银行和信用社国库经收处是指经收预算的商业银行和信用社。负责代理。负责代理支库以下的预算收纳报解业务，并接受中国人民银行的监支库以下的预算收纳报解业务，并接受中国人民银行的监督和管理。督和管理。国库监管权到底应该交给谁？ 财政部央行人民银行无法介入任何一个中间环节来实施监督，权限上只是负责对库款收支凭证的合规性审核与监督，对预算收入的收纳、划分、留解和支出拨付都不具有决策权2006年2010年，央行的各级国库堵住违规业务114万笔，涉及金额4441亿元2010年，国库拒绝办理各

5、类违规业务30万笔，金额992亿元财政存款余额高达3万亿元，在中央国库现金管理商业银行定期存款招标规模逐步增大的背景下（2011年总额达到4500亿元），对应的利息自是一笔不小的收入国库业务的多头交叉管理和责任主体的不明晰具体看管国家“钱袋子”的只能是国家财政大量财政专户的存在，财政国库部门已经成为各家商业银行争相追逐的重要客户。商行拉存款返点是公开的秘密。财政专户管理问题多近些年来，屡有黑手借助财政专户牟利。江苏省财政厅分管财政专户的原副厅长张美芳，通过决定数额巨大的非税收入存于哪家银行的方式，收取巨额回扣，至2010年案发前数额过千万。2006年至2010年五年间，江西省鄱阳县财政局经建股

6、长李华波、县农村合作联社城区分社主任徐德堂等人陆续将县财政局存储在信用联社城区分社基建专户中的资金9400万元转至预先注册的鄱阳县锦绣市政工程建设有限公司的账上，贪污财政专户资金。审计署今年透露，对54个县财政性资金审计调查结果显示，已推行国库集中支付的47个县财政支出中，有874.52亿元（约占58%）实际未实行国库集中支付，仍是拨付到各预算单位在商业银行开设的账户。 零余额账户零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准是指财政部门或预算单位经财政部门批准, ,在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的，用于办理国库集中收付业务的银行

7、结算账户。立的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。 财政部门零余额账户可以办理转账等支付结算业务，但财政部门零余额账户可以办理转账等支付结算业务，但不不得提取现金得提取现金。 预算单位零余额账户用于财政授权支付，可办理转账、汇预算单位零余额账户用于财政授权支付，可办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。 “清算清算”是零余额账户的是零余额账户的“灵魂灵魂”，是理解零余额账户的，是理解零余额账户的关键所在，也是财政国库管理制度改革前后财政资金支付关键所在，也是财政国库管理制度改革前后财政资金支付方式主要区别之一。方式主要区别之一。银行先收后支

8、，结余资金沉淀在预算单位账户银行先垫后支，通过国库单一账户清算等额资金，结余资金沉淀在国库，单位账户余额为零财政实拨资金国库集中支付零余额账户的理论假定：资金和业务的单一性，即该账户只零余额账户的理论假定：资金和业务的单一性，即该账户只办理财政资金支付业务。办理财政资金支付业务。但实践中这一假定不能一概而论：但实践中这一假定不能一概而论： 国库单一账户体系的建立是以撤销单位除零余额账户外的国库单一账户体系的建立是以撤销单位除零余额账户外的其他所有账户为前提的，通常一个单位只剩一个零余额账户，其他所有账户为前提的，通常一个单位只剩一个零余额账户，零余额账户不得不承担起管理核算单位各项资金的职能。

9、零余额账户不得不承担起管理核算单位各项资金的职能。一是预算单位改革前原一是预算单位改革前原 基本存款账户的资金结余需要账户核算管理；基本存款账户的资金结余需要账户核算管理；二是部分预算单位不仅有财政资金，也常有上级补助收入、代扣代二是部分预算单位不仅有财政资金，也常有上级补助收入、代扣代缴、往来款等其他资金需要账户核算管理，但又不宜另设账户；缴、往来款等其他资金需要账户核算管理，但又不宜另设账户；三是当单位支付发生退票时，不可能将资金直接退回到国库单一账三是当单位支付发生退票时，不可能将资金直接退回到国库单一账户，零余额账户需承担过渡角色。户，零余额账户需承担过渡角色。例判断题预算单位零余额账

10、户用于财政直接支付和与国库单一账户支出清算。国库单一账户体系国库单一账户体系1. 1. 国库存款国库存款 借（借（+） 贷（贷（-）办理库款办理库款支付时，支付时，根据根据支付支付凭证回单凭证回单入账。入账。收到预算收收到预算收入时，入时，根据根据国库国库报来的报来的预算预算收入日收入日报表报表入账；入账；收到上级预收到上级预算补助时，算补助时，根据根据国库国库转转来有关结算来有关结算凭证入账。凭证入账。 余额：结存数余额：结存数u 有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。年度终了，将外币账户余额折合为人民币，差额作为汇兑损益列入有关支出科目。本账户可按一般预算、基金预算和

11、国有资本经营预算存款业务进行明细核算。 用途用途：核算各级财政总预算会计：核算各级财政总预算会计未列入未列入“国库存款国库存款”的各的各项财政性存款，并项财政性存款，并按按交存地点交存地点和和资金性质资金性质分设分设明细账明细账。 核算内容核算内容：财政周转金财政周转金、未设国库的乡（镇）财政未设国库的乡（镇）财政在在专业专业银行银行的的预算资金存款预算资金存款、部分由财政部指定存入部分由财政部指定存入专业银行专业银行的的专用基金存款专用基金存款以及以及未纳入预算并实行财政专户管理的资金未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款存款等。等。 手续：手续：总预算会计应根据总预算会计应根据经办银行经办

12、银行报来的报来的收入日报表收入日报表或或银银行收款通知行收款通知入账入账；总预算会计总预算会计支付支付其他财政存款时，应根其他财政存款时，应根据据有关支付凭证有关支付凭证的回单入账。的回单入账。2. 2. 其他财政存款其他财政存款 账务处理账务处理应按交存地点和资金性质分设明细账。借方余额反映其他财应按交存地点和资金性质分设明细账。借方余额反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。 取得收入时：取得收入时：借：其他财政存款借：其他财政存款存款存款 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 等收入类科目等收入类科目 发生支出时：发生支出时：借：专用基金支出

13、借：专用基金支出 等支出类科目等支出类科目 贷：其他财政存款贷：其他财政存款存款存款2. 2. 其他财政存款其他财政存款财政国库支付执行机构会计财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的是财政总预算会计的延伸延伸，其会计核算按其会计核算按财政总预算会计制度财政总预算会计制度执行。执行。1 1、会计科目、会计科目根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在资产资产类类和负债类和负债类分别增设分别增设“财政零余额账户存款财政零余额账户存款（103103）”、“已结报支出已结报支出（213213）”会计总账科目，会计总账科目，并设立预算支出明细表。并设立预算支

14、出明细表。 “财政零余额账户存款财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政付执行机构在银行办理财政直接支付直接支付的业务。的业务。 贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；借方，登记当天国库单一账户存款划入付资金数；借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；冲销数；本科目本科目当日资金结算当日资金结算后，余额为后，余额为零零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预

15、算支出”、“基金预算支出”科目。2 2、会计分录、会计分录（1 1）财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构为预算单位为预算单位直接支付款项直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按时，根据银行支付凭证回执联，按部门部门分分“类类”、“款款”、“项项”列报预算支出，会计分录为：列报预算支出，会计分录为：借：借：一般预算支出一般预算支出/ /基金预算支出基金预算支出财政直接支付财政直接支付贷：贷：财政零余额账户存款财政零余额账户存款（2 2）财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构每日每日将按部门分将按部门分“类类”、“款款”、“项项”汇总的汇总的预算支出结算清单预算支出结算清单与中与中国人民银

16、行国人民银行国库划款凭证核对无误后国库划款凭证核对无误后，将总预算会，将总预算会计计结算资金结算资金，会计分录为：，会计分录为：借：借：财政零余额账户存款财政零余额账户存款 贷：贷：已结报支出已结报支出- -财政直接支付财政直接支付（3 3）财政国库支付执行机构财政国库支付执行机构对于对于授权支付的款项授权支付的款项，根据代理银行报来的根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报财政支出日（旬、月）报表表，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：为：借：借：一般一般/ /

17、基金预算支出单位零余额账户额度基金预算支出单位零余额账户额度一般一般/ /基金预算支出小额现金额度基金预算支出小额现金额度贷：贷：已结报支出已结报支出- -财政授权支出财政授权支出注意：不通注意：不通过财政零余过财政零余额账户存款额账户存款（4 4）年终年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后关方面核对一致后转账转账时，会计分录为：时，会计分录为： 借：借：已结报支出已结报支出 贷：贷：一般预算支出、基金预算支出一般预算支出、基金预算支出（5 5）财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预）财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算算单位零余额

18、账户单位零余额账户和和小额现金账户小额现金账户的用款额度，不作的用款额度，不作正式会计分录，但需要正式会计分录，但需要备查登记备查登记。债权的管理与核算债权的管理与核算实际借出数收回数或转作预算支出数（1 1）财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的账务处理的账务处理借：暂付款政府采购款 贷：国库存款一般（基金）预算存款 同时记：借：其他财政存款银行 贷：暂存款政府采购款（单位）（2 2）财政总预算会计支付政府采购资金后，通知商财政总预算会计支付政府采购资金后，通知商业银行将节约资金按原渠道划回的账务处理业银行将节约资金按原渠道划回的账务处理

19、将财政安排的预算资金列报支出时，借：一般预算支出类款项 贷：暂付款教育局 将节约的资金，划回采购机关时，借：暂存款政府采购 贷：其他财政存款 借：国库款款一般预算存款 贷：暂付款政府采购款 采购机关发生退货时，收到已支付的采购款作相反的会计分录。问题：采购资金账户上一共多少钱？问题 ：行政单位收到退款应该如何做？（借余：借余：下欠上；下欠上；贷余贷余：上欠下）：上欠下）由于库款的报解需要一定的时间，年终就会存在国库经收处由于库款的报解需要一定的时间，年终就会存在国库经收处或者各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于决或者各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于决算年度收入的款项，但

20、是尚未转到支库或者尚未报解到各该算年度收入的款项，但是尚未转到支库或者尚未报解到各该上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。上级国库的各种收入，这些款项称为在途款。【库款报解】国库收纳的预算收入本级财政留存数额上级财政分成数额转入同级财政有关帐户划解到上级国库库款报解填列“预算收入日报表”填列本级财政“库存日报表”填列“分成收入计算日报表” 1.根据批准的年度预算和季度用款计划拨付，不得办理无预算，无用款计划，超预算，超计划的拨款。 2.根据用款单位的申请，按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拨，不得越级办理拨款。 3.根据用款单位的实际用款进度情况拨付。 4.根据财政部门的国库存款

21、情况拨付，保证资金调度平衡。预拨经费时预拨经费时【举例举例】7 7日，市财政给教育局拨款日，市财政给教育局拨款220220万元其中：预万元其中：预拨下年的拨款拨下年的拨款100100万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 （当年）（当年） 120120万元万元 预拨经费预拨经费教育局教育局（下年）（下年） 100100万元万元 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 220220万元万元预拨数冲减数（列支出+退款）拨出款项时，拨出款项时，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“国库存款国库存款”科目；科目；收到收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行基本建设财务管理部门或受委托的

22、专业银行报来拨付建报来拨付建设单位数及缴回财政数时设单位数及缴回财政数时，借记，借记“一般预算支出一般预算支出”、“国库国库存款存款”等有关科目，贷记本科目。按拨款单位设明细账。等有关科目，贷记本科目。按拨款单位设明细账。拨出数冲减数（列支出+退款）财政周转金是财政设置和管理的，供有关单位有偿使用的财政周转资金。1支持农业开发和农村经济的发展。2支持科学，教育，文化，卫生等各项事业的发展。3支持企业小型技术改造和高新技术产品的开发，帮助企业解决资金临时性周转困难。4适合地方财政周转金扶持的其他项目等。财政周转金的财政周转金的贷付、贷付、借出和回收借出和回收，应按，应按实际发生数额记账实际发生数额记账 财政周转金财政周转金放款放款的核算的核算n财政有偿资金的财