电子商务课税问题

1、work report电子商务课税问题电子商务课税问题2017电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析目录32451电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴目录32451电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴电子商务概述电子商务概述目录11联合国

2、国际贸易法委员会联合国国际贸易法委员会认为认为电子商务是任何使用数字化信电子商务是任何使用数字化信息的商务息的商务活动。活动。世界贸易组织世界贸易组织对电子商务的定对电子商务的定义是在将电子化的工具应用在义是在将电子化的工具应用在商品和服务的生产、分配、推商品和服务的生产、分配、推广、销售、运输广、销售、运输中。中。欧盟委员会欧盟委员会把电子商务定义为把电子商务定义为基于电子化的数据交换和处理基于电子化的数据交换和处理的电子形式的商务的电子形式的商务活动。活动。美国财政部美国财政部认为电子商务是在认为电子商务是在两个或更多实体间进行商品和两个或更多实体间进行商品和服务的服务的交换，这种交换，这

3、种交换是利用交换是利用电子工具或技术实现电子工具或技术实现的。的。电子商务定义电子商务定义1234我们通常所说的电子商务我们通常所说的电子商务是网络化的新型经济是网络化的新型经济活动，活动，即即基于互联网、广播电视基于互联网、广播电视网和电信网络等电子信息网和电信网络等电子信息网络的生产、流通和网络的生产、流通和消费消费活动，以活动，以实现整个商务过实现整个商务过程的电子化、数字化和程的电子化、数字化和网网络化，而络化，而不仅仅是基于互不仅仅是基于互联网的新型交易或流通联网的新型交易或流通方方式。式。电子商务的定义电子商务的定义2小标题一在此小标题一在此B2BB2CC2CB2GBusiness

4、 to BusinessBusiness to Business：是企业对企业之间的营是企业对企业之间的营销关系，它将企业内部销关系，它将企业内部网，通过网，通过B2BB2B网站与客网站与客户紧密结合起来，通过户紧密结合起来，通过网络的快速反应，为客网络的快速反应，为客户提供更好的服务，从户提供更好的服务，从而促进企业业务发展。而促进企业业务发展。Customer to CustomerCustomer to Customer：指消费者之间利用互联指消费者之间利用互联网所进行的网上网所进行的网上交易，交易，如如物品互换、网上拍卖物品互换、网上拍卖等等，易等等，易趣、淘宝等网趣、淘宝等网站就是提

5、供这类服务站就是提供这类服务的。的。B u s i n e s s t o B u s i n e s s t o CustomerCustomer：指：指企业与企业与消费者之间的电子商消费者之间的电子商务务模式，一般模式，一般以网络以网络零售业零售业为主，主要为主，主要借借助于开展在线销售助于开展在线销售活活动。动。B u s i n e s s t o B u s i n e s s t o GovernmentGovernment：即企业：即企业与政府之间通过与政府之间通过网络网络进行交易活动，该进行交易活动，该模模式由于活动在网上式由于活动在网上完完成，使企业成，使企业可以随时可以随时

6、随地了解随地了解政府动向，政府动向，减少中间环节时间减少中间环节时间延延误和误和费用，使政府办费用，使政府办公更加公开透明。公更加公开透明。电子商务的电子商务的分类分类3跨国性跨国性全球性全球性网络化网络化虚拟化虚拟化无纸化无纸化数字化数字化隐蔽性隐蔽性变化性变化性电子商务的特征电子商务的特征3场景化场景化国际化国际化个性化个性化社交化社交化电子商务的特征电子商务的特征未来电子商务发展趋势特征未来电子商务发展趋势特征468.510.213.520.828.9201120122013201420152016电子商务交易额统计电子商务交易额统计单位：万亿元电子商务的规模电子商务的规模 中国电子商务

7、市场规中国电子商务市场规模于模于20152015年超越年超越美国，美国，中国中国已经成为全球网已经成为全球网民数量最多的国家。民数量最多的国家。目前，中国目前，中国的在线消的在线消费者数量已达费者数量已达1.931.93亿，亿，居居全球全球第一位，美国第一位，美国为为1.731.73亿亿。数据来源：数据来源：20162016年年1212月月3131日，阿凡达大数据处理中心发布日，阿凡达大数据处理中心发布 20162016年中国电商行业报告年中国电商行业报告。474.70%65.40%59.60%54.80%48.10%41.00%201120122013201420152016中国零售电商中国

8、零售电商C2CC2C和和B2CB2C市场份额占比市场份额占比电子商务的规模电子商务的规模 C2CC2C交易模式是中国交易模式是中国零售电商市场高速增零售电商市场高速增长的起点，但经过数长的起点，但经过数年发展中国电商市场年发展中国电商市场日趋成熟，在此趋势日趋成熟，在此趋势中，中，B2CB2C市场交易规模市场交易规模占 比 逐 渐 上 升 并 在占 比 逐 渐 上 升 并 在20152015年首次超过年首次超过C2CC2C。数据来源：数据来源：20172017年年4 4月月6 6日，普华永道发布日，普华永道发布20172017年中国零售电商行业分析年中国零售电商行业分析报告报告。C2CC2CB

9、2CB2C4中国跨境电商交易规模中国跨境电商交易规模电子商务的规模电子商务的规模艾艾媒媒咨询数据显示，咨询数据显示，20162016年年中国进出口中国进出口跨境跨境电电商整体商整体交易规模达到交易规模达到6.36.3万亿万亿。近年来中国。近年来中国进口进口零售跨境电商平台零售跨境电商平台相继相继成立，在成立，在激烈竞争激烈竞争中不断中不断提升用户提升用户体验，体验，推动中国进口推动中国进口零售跨境零售跨境电商交易规模电商交易规模持续稳步持续稳步增长，进口增长，进口零售跨境电零售跨境电商商在进出口在进出口跨境电商交跨境电商交易规模易规模中占比将不断中占比将不断提提升。升。数据来源：数据来源：阿凡

10、达阿凡达集团、海关总署、艾瑞、阿里巴巴。集团、海关总署、艾瑞、阿里巴巴。单位：万亿元电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析目录32451电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴目录32451电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴电商课税问题分析

11、电商课税问题分析目录21从本质上从本质上来看，电子来看，电子商务商务与与传统商务都是传统商务都是通过交易的手段来实通过交易的手段来实现商品或者服务等方现商品或者服务等方面的有偿面的有偿转移，如果转移，如果不对电子商务全面征不对电子商务全面征税，在税，在一定程度上对一定程度上对于传统商贸来说是不于传统商贸来说是不公平的公平的。另外，电子。另外，电子商务正在不断商务正在不断地地壮大，壮大，不对电商征税国家不对电商征税国家就就会失去一块较大的财会失去一块较大的财政收入政收入来源来源。要全面征税要全面征税政府目前对电子商务政府目前对电子商务给予给予厚望，李克强厚望，李克强总总理曾在多个场合反复理曾在多

12、个场合反复提到过电子商务对于提到过电子商务对于中国经济发展的重要中国经济发展的重要性性。在。在目前经济下行目前经济下行的过程的过程中，中央中，中央希望希望电子商务电子商务和和“互联网互联网+ +”能够能够成为我国经济发成为我国经济发展的一个新展的一个新引擎，因引擎，因而而要为其创造一个宽要为其创造一个宽松的环境松的环境。不要全面征税不要全面征税电子商务要不要电子商务要不要全面全面征税征税电子商务要不要征税电子商务要不要征税2不不需要对电子商务开需要对电子商务开新的征税新的征税种类，而是种类，而是要在原有的基础要在原有的基础上对上对相关的流转税和所得相关的流转税和所得税法律法规进行修订，税法律法

13、规进行修订，从而从而应用到电子商务应用到电子商务贸易当中去。贸易当中去。不需要不需要需要需要电子商务要不要开征新税种电子商务要不要开征新税种电子商务要不要开征新税种电子商务要不要开征新税种需要进行需要进行新的电子商新的电子商务税种务税种开发，有开发，有一种一种比较具有代表性的观比较具有代表性的观点认为可以针对电子点认为可以针对电子商务实施商务实施“比特税比特税”。目前，世界目前，世界各国在是各国在是否对电子商务开征新否对电子商务开征新税这一问题上的意见税这一问题上的意见已已趋于一致，即趋于一致，即不同不同意开征意开征“比特税比特税”。3制定制定对电子商务实行对电子商务实行税收优惠的税收优惠的政

14、策，一政策，一是避免不必要的税收是避免不必要的税收和税收管制给电子商和税收管制给电子商务造成不利务造成不利影响，可影响，可以加速电子商务以加速电子商务的的发发展；二是可以为我国展；二是可以为我国企业企业抢占国际市场铺抢占国际市场铺平道路平道路。实行实行所有商业经营者都应所有商业经营者都应该该一视同仁，网上一视同仁，网上商商家当然应该和网下家当然应该和网下商商家承担同样的纳税义家承担同样的纳税义务。电商少缴税有务。电商少缴税有可可能造成守法纳税经营能造成守法纳税经营者被淘汰者被淘汰出局，劣币出局，劣币驱逐驱逐良币，最终良币，最终损害损害消费者的合法权益。消费者的合法权益。不实行不实行是否对电子商

15、务实行税收优惠是否对电子商务实行税收优惠是否对电子商务实行税收优惠是否对电子商务实行税收优惠电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析目录32451电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴目录32451电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴电子商务

16、征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析目录3税收制度缺失税收制度缺失对税制要素的影响对税制要素的影响对税收实体法的冲击对税收实体法的冲击税收征管乏力税收征管乏力税务稽查难度加大税务稽查难度加大给税收管理带来给税收管理带来困难困难给税款征收带来影响给税款征收带来影响为纳税人避税提为纳税人避税提供了手段和机会供了手段和机会对国际税收领域的冲击对国际税收领域的冲击国家间税收管辖国家间税收管辖权冲突权冲突常设机构概念受到冲击常设机构概念受到冲击三三电子商务征税难问题及原因分析电子商务征税难问题及原因分析1在在电子商务的环境电子商务的环境下下，交易交易双方都具有虚拟双方都具有虚拟性性，没有没有

17、传统交易下的店面、传统交易下的店面、人员和商品人员和商品等等，双方双方可可以利用电子商务的高隐以利用电子商务的高隐匿性、流动性等特点来匿性、流动性等特点来隐匿自己的真实隐匿自己的真实身份身份，这这就造成对就造成对纳税纳税义务人义务人身份身份的确定变得困难的确定变得困难。纳税义务人纳税义务人虚拟网络空间的电子交虚拟网络空间的电子交易易，货物或服务的提供地和消费地都无货物或服务的提供地和消费地都无法确定法确定，更不用说未转化为实物的无形更不用说未转化为实物的无形的数字信息的传递的数字信息的传递，导致，导致偏离了中国目偏离了中国目前所制定的纳税地点的标准。前所制定的纳税地点的标准。纳税地点纳税地点在

18、在电子商务电子商务的环境的环境下下，由于由于其无纸化和数字化其无纸化和数字化等等特点特点， 签签订订合同合同、开、开据商业发票、办理进出据商业发票、办理进出口报关手续等口报关手续等痕迹痕迹都不都不存在存在了了，使得使得销售销售额额和和收入的性质都难以收入的性质都难以确定确定，一一项所得究竟项所得究竟是是销售商销售商品、品、提供劳务还是提供劳务还是转让转让特许权特许权使用费变得很难使用费变得很难确认确认。课税对象课税对象电子商务使电子商务使商品从生产者直接到达消费商品从生产者直接到达消费者者手中手中，失去了中间环节，税务机关很，失去了中间环节，税务机关很难确定交易时间和纳税时间，难确定交易时间和

19、纳税时间，必然必然对流对流转税中的多环节征收造成了较大的转税中的多环节征收造成了较大的冲击冲击。纳税环节纳税环节对税制要对税制要素的影响素的影响税收制度缺失税收制度缺失1增值税增值税无纸化、隐匿性：无纸化、隐匿性：征税征税机机关无法按照交易者取得关无法按照交易者取得货物货物、应应税税劳务劳务或应税服务或应税服务的的销售额销售额征收增值税。征收增值税。直接、快捷：直接、快捷：纳税中间环纳税中间环节消失，导致增值税税收流失。节消失，导致增值税税收流失。跨国性、虚拟性：跨国性、虚拟性：增值税增值税按属地原则征收，交易提供地按属地原则征收，交易提供地和消费地无法确定。和消费地无法确定。印花税印花税无无

20、纸纸化化：在线在线交易根本不存交易根本不存在书面应税在书面应税凭证凭证，那么那么贴花就贴花就失去失去了对象。了对象。电子合同电子合同：现行的税法没有现行的税法没有对电子合同的是否合法进行明对电子合同的是否合法进行明确的规定确的规定，所以影响到征收印所以影响到征收印花税的合法性。花税的合法性。所得税所得税纳税人身份纳税人身份和所得来源和所得来源往往往不易往不易确认确认，可能造成国内外，可能造成国内外双重征税问题。双重征税问题。各种各种所得之间的分类所得之间的分类变得变得界限不界限不清清，同同一劳务可以有多一劳务可以有多种认定种认定方式方式，会导致新的避税，会导致新的避税行为。行为。税收制度缺失税

21、收制度缺失对 税 收 实 体 法 的 冲 击对 税 收 实 体 法 的 冲 击2稽查稽查易改易改无纸无纸电子商务电子商务交易是无纸化交易是无纸化的，的，所有所有的交易都是通过网络的交易都是通过网络实现实现的，各种的，各种交易信息在交易信息在网络上都以数字信号的方网络上都以数字信号的方式进行式进行传输，使得传输，使得税务机税务机关以账证追踪审计作为税关以账证追踪审计作为税收征管的基础失去了收征管的基础失去了。电子凭证可以随时被电子凭证可以随时被修改、删除而不留痕修改、删除而不留痕迹和迹和线索，税务线索，税务部门部门就得不到真实、可靠就得不到真实、可靠的的信息，使信息，使税收征管税收征管失去了可靠

22、的审计失去了可靠的审计基基础，加大础，加大了税收稽查了税收稽查困难。困难。随着随着电子支付系统的电子支付系统的完善，完善，如如网上银行、网上银行、电子货币等电子货币等的的出现，不仅出现，不仅可以在瞬间完成可以在瞬间完成流通，而且流通，而且可以使交易无名可以使交易无名化，导致无法通过银行追踪化，导致无法通过银行追踪资金的资金的流向，税务流向，税务稽查也难稽查也难以进行。以进行。税收征管乏力税收征管乏力电子商 务 使 得 税 务 稽 查 难 度 加 大电子商 务 使 得 税 务 稽 查 难 度 加 大2按照现行的按照现行的税制，客户税制，客户身份是判断一种商业行为是否应该课税以及课税数量的关键。身

23、份是判断一种商业行为是否应该课税以及课税数量的关键。一方一方面，电子商务面，电子商务可以实行匿名可以实行匿名交易，追踪交易，追踪货款来源和供销货途径都存在实际上的货款来源和供销货途径都存在实际上的困难；另一困难；另一方面，随着方面，随着计算机加密技术的计算机加密技术的发展，纳税人发展，纳税人可以通过用户名和超级密码双重保护来隐匿有可以通过用户名和超级密码双重保护来隐匿有关关信息，从而信息，从而很难确定网上交易客户真实身份。这增加了税务机关掌握纳税人身份或交易很难确定网上交易客户真实身份。这增加了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的信息的难度，从而难度，从而加大了税收征管的难度。加大了税收征管的难

24、度。电子商务的隐蔽性和流动性给税务登记带来困难。税务登记是指税务机关根据税法电子商务的隐蔽性和流动性给税务登记带来困难。税务登记是指税务机关根据税法规定，规定，对对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度，它制度，它有利于税务机关了解纳税人的有利于税务机关了解纳税人的基本基本情况，掌握税源，加强情况，掌握税源，加强征收与征收与管理。管理。在电子商务的环境在电子商务的环境下，下， 纳税人纳税人只需要有一个调只需要有一个调制解调器、电脑和电话线就可以开展电子商务制解调器、电脑和电话线就可以开展电子商务业务，根本业务，根本不需要经过税务登记和工商不需要

25、经过税务登记和工商登记，登记，这这就使得税务机关无法了解纳税人的基本情况和生产经营就使得税务机关无法了解纳税人的基本情况和生产经营情况，给情况，给税收管理带来税收管理带来困难。困难。税收征管乏力税收征管乏力电 子 商 务 给 税 收 管 理 带 来 困 难电 子 商 务 给 税 收 管 理 带 来 困 难2定额征收定额征收查账征收查账征收代扣代缴代扣代缴代收代缴代收代缴电子商务在交易完成时一般电子商务在交易完成时一般会形成电子记录或开具电子会形成电子记录或开具电子发票，此发票，此类电子记录存储于类电子记录存储于计算机计算机中，在中，在记账形成纸质记账形成纸质凭据凭据时，仍然时，仍然需要手工编制

26、需要手工编制凭证，给凭证，给篡改、修改原始电篡改、修改原始电子记录留下了子记录留下了机会，影响了机会，影响了查账征收准确性。查账征收准确性。税务机关税务机关寻找用以寻找用以确定电确定电子商务收入子商务收入额和利润率的额和利润率的参照物比较参照物比较困难困难。由于。由于电电子商务的竞争非常子商务的竞争非常激烈，激烈，商家商家的利润率变化比较的利润率变化比较大，大，通过通过成本加合理费用和利成本加合理费用和利润来确定应纳税额也是非润来确定应纳税额也是非常困难的。常困难的。随着电子商务中间环节随着电子商务中间环节作作用的用的弱化，中间弱化，中间机构的牵机构的牵制作用和代扣代缴、代收制作用和代扣代缴、

27、代收代缴税款的作用弱化代缴税款的作用弱化了，了，其其税收监管也随之税收监管也随之弱化。弱化。税收征管乏力税收征管乏力我国目前我国目前的的征收征收方式方式主要有三种：查账征收、查验征收、定额主要有三种：查账征收、查验征收、定额征收，最征收，最为为常用的是查账征收方式。常用的是查账征收方式。3居民居民管辖管辖权：即权：即一国一国对本国的居民的一切对本国的居民的一切应税收益、所得或一应税收益、所得或一般财产价值般财产价值征税，而征税，而不论其居住在国内还不论其居住在国内还是是国外，也国外，也不论其所不论其所得来源是否来源于得来源是否来源于国国内。内。属人原则属人原则来源地管辖来源地管辖权：即权：即一

28、一国对纳税人来源于本国对纳税人来源于本国领土范围内的应税国领土范围内的应税收益、所得以及存在收益、所得以及存在于本国领土范围内的于本国领土范围内的应税一般财产价值应税一般财产价值征征税，无论税，无论纳税人是本纳税人是本国居民还是外国国居民还是外国居民。居民。属地原则属地原则对国际税收领域的冲击对国际税收领域的冲击国家间税收管辖权的强烈冲突国家间税收管辖权的强烈冲突随着电子商务的随着电子商务的出现，许多出现，许多外国企业可以外国企业可以通过互联网向我国提供商品和通过互联网向我国提供商品和服务，而服务，而外外国的企业并未在我国设立常设国的企业并未在我国设立常设机构，因此机构，因此不能对外国企业来源

29、于本国的所得进行征不能对外国企业来源于本国的所得进行征税。税。常设机构常设机构不存在不存在由于由于电子商务的虚拟化、隐匿化和电子商务的虚拟化、隐匿化和全球全球化，我国目前没有化，我国目前没有相应的技术手段来判相应的技术手段来判断其网上交易的地点和商品和服务交易断其网上交易的地点和商品和服务交易的数额的数额等，也等，也没有相关的法律法规来明没有相关的法律法规来明确这种交易管辖权的确这种交易管辖权的界定，互联网界定，互联网使得使得电子商务交易突破电子商务交易突破了地域的限制，给了地域的限制，给行行使来源地税收管辖权带来了很大的使来源地税收管辖权带来了很大的困难。困难。交易管辖权交易管辖权界定不明确

30、界定不明确3对国际税收领域的冲击对国际税收领域的冲击电子商务的发展对来源地税收管辖权的冲击电子商务的发展对来源地税收管辖权的冲击各国主要以住所或居所为标准来判定自然人各国主要以住所或居所为标准来判定自然人居民居民身份，而身份，而电子商务的出现使得这一标准电子商务的出现使得这一标准不再适用。电子商务具有流动性、虚拟性等不再适用。电子商务具有流动性、虚拟性等特点，纳税人特点，纳税人可以不受时间和空间的限制改可以不受时间和空间的限制改变其居住的变其居住的地理位置，使得地理位置，使得传统的标准不能传统的标准不能有效确认自然人居民有效确认自然人居民身份身份。自然人居民自然人居民身份的判定身份的判定法人居

31、民身份的法人居民身份的判定，各国判定，各国主要采用实际管理中主要采用实际管理中心和控制中心所在地心和控制中心所在地标准，法人标准，法人实际管理控制中实际管理控制中心一般是指董事会所在地、董事会有关会议的召心一般是指董事会所在地、董事会有关会议的召集地等。而随着电子商务的出现以及互联网技术集地等。而随着电子商务的出现以及互联网技术的的发展，董发展，董事事和经理虽然不在同一个和经理虽然不在同一个国家国家，却却可以通可以通过网络来召开过网络来召开会议会议，任何任何国家都有可能成为其管理国家都有可能成为其管理控制中心控制中心。法人居民法人居民身份的判定身份的判定3对国际税收领域的冲击对国际税收领域的冲

32、击电子商务的发展电子商务的发展对居民税收对居民税收管辖权的冲击管辖权的冲击3“常设机构常设机构”是是收入来源国用收入来源国用来判断是否对非居民营业利润来判断是否对非居民营业利润征税的一项征税的一项标准，它标准，它是指在某是指在某一国境内进行全部或部分经营一国境内进行全部或部分经营活动的固定经营活动的固定经营场所，包括场所，包括管管理场所和作业理场所和作业场所，比如场所，比如分支分支机构、管理场所、工厂、办事机构、管理场所、工厂、办事处处等。等。现行税制以经营者必须现行税制以经营者必须在该国设有常设机构为前提来在该国设有常设机构为前提来判断是否应判断是否应课税，并且课税，并且经营者经营者取得归属

33、于该常设机构的取得归属于该常设机构的所得，所得，该该国政府才能对经营者行使来国政府才能对经营者行使来源地税收管辖权来对其进行源地税收管辖权来对其进行征征税。税。现行税制现行税制由于电子商务活动并没有实际由于电子商务活动并没有实际的交易的交易市场，大多数市场，大多数商品或服商品或服务的提供仅需相关的交易软件务的提供仅需相关的交易软件和一个和一个网页，而网页，而并不需要企业并不需要企业设立实际的经营设立实际的经营场所，而且场所，而且商商品或劳务的提供者与网络上的品或劳务的提供者与网络上的网址、身份等无必然的网址、身份等无必然的联系，联系，仅仅从这些信息无法判断商品或从这些信息无法判断商品或劳务提供

34、者的机构所在地。电劳务提供者的机构所在地。电子商务的子商务的出现，使得出现，使得一国无法一国无法对实际上来源于该国的收入对实际上来源于该国的收入征征税，无疑税，无疑会造成税款的大量流会造成税款的大量流失。失。电商冲击电商冲击对国际税收领域的冲击对国际税收领域的冲击常设机构概念受到冲击常设机构概念受到冲击4 一方面，由于一方面，由于电子商务的虚拟性、全球性和无纸化等特点电子商务的虚拟性、全球性和无纸化等特点以及税收制度在电子商务这方面的以及税收制度在电子商务这方面的空白，我国空白，我国税务部门一直无法对电税务部门一直无法对电子商务进行子商务进行征税。征税。 另外，由于另外，由于电子商务的电子商务

35、的“示范效应示范效应”，使得，使得开展传统贸易开展传统贸易的企业或个人看到了开展电子商务的企业和个人成功地规避了应缴纳的企业或个人看到了开展电子商务的企业和个人成功地规避了应缴纳的的税款，放弃税款，放弃传统的交易传统的交易方式，而方式，而转向开展转向开展电子商务，使电子商务，使现行税基受现行税基受到到侵蚀，导致侵蚀，导致税收的大量流失。税收的大量流失。 另一方面，电子商务另一方面，电子商务目前在我国是新兴起的幼稚目前在我国是新兴起的幼稚产业，产业，我国我国对电子商务是持鼓励态度对电子商务是持鼓励态度的，所以的，所以一直没有对电子商务一直没有对电子商务征税，征税，所以所以有些企业或个人就通过开展

36、电子商务业务来进行避税。有些企业或个人就通过开展电子商务业务来进行避税。为纳税人避税提供了手段和机会为纳税人避税提供了手段和机会在低税或免税国设立网站在低税或免税国设立网站 通过通过低税或免税国的网站与国外企业进行低税或免税国的网站与国外企业进行交易经营交易经营活动，这样活动，这样就可以轻易地将经营地点从高就可以轻易地将经营地点从高税国转移到低税税国转移到低税国，达到国，达到避税的目的避税的目的。有些。有些避税港避税港国家在互联网上建立国家在互联网上建立网址，如网址，如拉丁美洲的安提拉丁美洲的安提瓜，瓜，为为来本国开户的公司提供税收来本国开户的公司提供税收保护，纳税人保护，纳税人就可以就可以在

37、避税港建立虚拟公司进行贸易在避税港建立虚拟公司进行贸易活动，从而活动，从而达到避达到避税的税的目的目的。 电子商务电子商务贸易使跨国公司轻易地在其内部进行转让贸易使跨国公司轻易地在其内部进行转让定价，互联网定价，互联网技术的快速技术的快速发展，更为发展，更为跨国公司的内部沟通提跨国公司的内部沟通提供了供了手段，轻易手段，轻易地将利润从高税国转移到低税国。电子交换地将利润从高税国转移到低税国。电子交换技术的技术的适用，使得适用，使得跨国公司可以方便的将产品的设计、开发、跨国公司可以方便的将产品的设计、开发、生产、销售的成本在网上分配给各个生产、销售的成本在网上分配给各个分公司，达到分公司，达到避

38、税的目避税的目的。税务机关很难对国际避税进行有效地的。税务机关很难对国际避税进行有效地监督，导致监督，导致税收税收流流失。失。跨国公司可以通过转让定价来避税跨国公司可以通过转让定价来避税4为纳税人避税提供了手段和机会为纳税人避税提供了手段和机会电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析目录32451电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴目录32451电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析电商课税问题分析电商课税问题分析电子

39、商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴目录4欧盟欧盟 世界世界各国普遍认为应对电商各国普遍认为应对电商征税征税。欧盟欧盟电电商收入包括通过互联网、广播、电视所取得的商品商收入包括通过互联网、广播、电视所取得的商品销售收入和劳务销售收入和劳务收入，具体收入，具体包括网站及网站维护服包括网站及网站维护服务、程序及设备的远程务、程序及设备的远程维护，软件维护，软件销售及更新销售及更新下载，下载，网上网上提供图片、文本、信息及提供数据

40、库提供图片、文本、信息及提供数据库服务，网服务，网上上提供音乐、电影及游戏下载提供音乐、电影及游戏下载服务，网络服务，网络远程教育远程教育等。等。 根据现行美国法律，只有根据现行美国法律，只有当某家零售商在美国某个州当某家零售商在美国某个州有实体店的情况有实体店的情况下，该下，该州政府才能向用户征收销售税州政府才能向用户征收销售税。20132013年年3 3月月2222日，美国国会参议院日，美国国会参议院对对市场公平法案市场公平法案投票，以投票，以74257425的压倒性优势获得支持。该法案将征税范围扩大至移动应用开的压倒性优势获得支持。该法案将征税范围扩大至移动应用开发者、云计算服务、音乐与

41、电影等数字产品的下载领域。虽然发者、云计算服务、音乐与电影等数字产品的下载领域。虽然此次投票为无约束力的测试性此次投票为无约束力的测试性投票，其投票，其结果只有象征意义。但结果只有象征意义。但这一胜利已经把对数字产品和无形服务征税推进了一步。这一胜利已经把对数字产品和无形服务征税推进了一步。美国美国1对电子商务征税对电子商务征税欧盟欧盟在在19971997年的年的欧洲电子商务动议欧洲电子商务动议和和波波恩部长级会议宣言恩部长级会议宣言一致通过对电子商务征税一致通过对电子商务征税要保持税收中性，认为开征新税种没有要保持税收中性，认为开征新税种没有必要必要。欧盟欧盟自自20032003年年7 7月

42、起开始实施电商增值税新月起开始实施电商增值税新指令，指令，规定规定非欧盟居民非欧盟居民企业，不管企业，不管是向欧盟企业提供是向欧盟企业提供电子商务，还是电子商务，还是向欧盟个人消费者提供向欧盟个人消费者提供电子商电子商务，都务，都要缴纳要缴纳增值税增值税。欧盟欧盟经济合作与发展组织国家于经济合作与发展组织国家于19971997年通过的年通过的电电子商务对税收征纳双方的挑战子商务对税收征纳双方的挑战同样指出不会开同样指出不会开征诸如比特税、托宾税等新税种。征诸如比特税、托宾税等新税种。经合组织经合组织2对电子商务不开征新税对电子商务不开征新税在税种的选择在税种的选择方面，各国方面，各国基本采取拓

43、展现行税制的基本采取拓展现行税制的做法，将做法，将电商纳入现行税制的课税电商纳入现行税制的课税范围，并范围，并未开征新税。未开征新税。新加坡新加坡 新加坡新加坡对电子商务征税对象区别对对电子商务征税对象区别对待，但税法没有对待，但税法没有对C2CC2C电子商务税收问题进行电子商务税收问题进行具体规定。新加坡具体规定。新加坡20002000年通过的电子商务税收年通过的电子商务税收原则指出：网上销售有形货物与线下销售货物原则指出：网上销售有形货物与线下销售货物等同纳税，网上提供无形服务和数字化商品按等同纳税，网上提供无形服务和数字化商品按3%3%课税。课税。 澳大利亚澳大利亚与新加坡类似，对网上提

44、供有形货物与新加坡类似，对网上提供有形货物课征销售税，对网上提供劳务等无形货物课征劳务税。课征销售税，对网上提供劳务等无形货物课征劳务税。澳大利亚澳大利亚3对电子商务对电子商务合理合理选择选择税种税种 英国英国20022002年制定的年制定的电子商务条例电子商务条例规定规定C2CC2C电子商务电子商务模式中个人卖家在网上进行货物销售时要提供线下登记证明、真模式中个人卖家在网上进行货物销售时要提供线下登记证明、真实注册机构、姓名、地址和商品含税信息（是否包括增值税和运实注册机构、姓名、地址和商品含税信息（是否包括增值税和运费等）。费等）。4规范网络注册，线下实体登记规范网络注册，线下实体登记 2

45、008 2008年，欧盟年，欧盟通通过了新的增值税改革过了新的增值税改革方案，方案，采用采用了新的收入来源地判了新的收入来源地判定定标准，以标准，以商品购买者或商品购买者或劳务接受者的所在地作为劳务接受者的所在地作为电商企业的收入来源电商企业的收入来源地，地，由由收入来源国收入来源国征税，不再征税，不再由电商企业登记国征税。由电商企业登记国征税。5合理划分合理划分税收管辖税收管辖权权 美国美国早在早在19961996年年通过的通过的全球电子商务的全球电子商务的选择性税收政策选择性税收政策中就提中就提出以属人原则对电子商务出以属人原则对电子商务征税，克服网络交易地域征税，克服网络交易地域难以确定

46、的问题；加拿大难以确定的问题；加拿大规定提供货物或劳务的卖规定提供货物或劳务的卖家 居 住 地 税 务 当 局 对家 居 住 地 税 务 当 局 对 C 2 CC 2 C电子商务模式中的卖家负电子商务模式中的卖家负有征税义务。有征税义务。6国外对电商征税大多国外对电商征税大多采取代扣代缴采取代扣代缴方式，方式，在在交易支付环节进行交易支付环节进行税款的征收。税款的征收。美国美国规定电商企业向消费者收取规定电商企业向消费者收取消费税，然后消费税，然后由电商企业所在州的州政府由电商企业所在州的州政府向电商企业征收地方销售税。但当电商企业与消费者位于不同州的时候向电商企业征收地方销售税。但当电商企业

47、与消费者位于不同州的时候（该电商企业在消费者所在的州有（该电商企业在消费者所在的州有“实体存在实体存在”），法院），法院通常要求电商企通常要求电商企业由消费者所在州业由消费者所在州征收，电征收，电商企业有代收代缴该税的义务。商企业有代收代缴该税的义务。欧盟欧盟成员国开发了一款集电商和自动扣税于一体成员国开发了一款集电商和自动扣税于一体的的软件，该软件，该软件在用户申请交易时就已与用户的软件在用户申请交易时就已与用户的银行卡银行卡绑定，购物绑定，购物合同一经合同一经确认，软件确认，软件就自动计就自动计算应缴税算应缴税款，然后款，然后通过支付通过支付网关，从网关，从用户银行卡用户银行卡联机银行扣除

48、消费联机银行扣除消费总额，一部分总额，一部分为购物为购物款项，一款项，一部分部分是是税款，银行税款，银行扣款成功扣款成功后，将后，将购物款项划到购物款项划到公司公司账户，税款账户，税款划到税务划到税务部门，同时部门，同时将扣税信息将扣税信息传给网上税务监控传给网上税务监控中心，由中心，由网上税务监控中心形网上税务监控中心形成电子税票。成电子税票。对电子商务采用代扣代缴方式征税对电子商务采用代扣代缴方式征税7对电子商务实行税收优惠政策对电子商务实行税收优惠政策国家国家税收优惠政策税收优惠政策欧盟欧盟欧盟对电商适用比例税率，最高为瑞典和丹麦的欧盟对电商适用比例税率，最高为瑞典和丹麦的25%25%，

49、最低为卢森堡的，最低为卢森堡的15%15%；在税收优惠上，对年销售额在；在税收优惠上，对年销售额在1010万欧元以下的非欧盟公司免征增万欧元以下的非欧盟公司免征增值税。值税。英国英国英国根据所售商品种类和销售地不同，实行不同的税率标准，分别为英国根据所售商品种类和销售地不同，实行不同的税率标准，分别为标准税率标准税率17.5%17.5%、优惠税率、优惠税率5%5%和零税率。和零税率。日本日本日本给予年收益低于日本给予年收益低于100100万日元的网店免税优惠政策。万日元的网店免税优惠政策。韩国韩国韩国将通过互联网、商务、娱乐、教育软件以及系统集成工具传给国韩国将通过互联网、商务、娱乐、教育软件

50、以及系统集成工具传给国外用户的电子物品，视为出口，免征关税；对从境外网上购买的有形外用户的电子物品，视为出口，免征关税；对从境外网上购买的有形商品，进口环节应缴纳增值税和关税，但如果境外购货款商品，进口环节应缴纳增值税和关税，但如果境外购货款+ +运费的价值运费的价值低于低于1010万韩元，则免征进口税。韩国政府对企业开展电商经营和投资万韩元，则免征进口税。韩国政府对企业开展电商经营和投资该领域给予税收优惠：中小企业可以从收入税中减免该领域给予税收优惠：中小企业可以从收入税中减免0.5%0.5%的年度电商的年度电商交易额。企业对电商基础设施的投入也将获得灵活的收入税减免。交易额。企业对电商基础

51、设施的投入也将获得灵活的收入税减免。新加坡新加坡新加坡规定卖家从因特网上以非新加坡币取得的对外贸易所得按新加坡规定卖家从因特网上以非新加坡币取得的对外贸易所得按10%10%优优惠税率课税，相关资本设备可享受惠税率课税，相关资本设备可享受5050的资本减免。的资本减免。 日本日本早在早在20002000年年就成立了电子商务税收稽就成立了电子商务税收稽查队，它隶属于东京市税查队，它隶属于东京市税务局，分设个人线上卖家、务局，分设个人线上卖家、公司线上卖家等公司线上卖家等1515个部门，个部门，涉及涉及B2BB2B、B2CB2C、C2CC2C三种三种主流电子商务模式，有效主流电子商务模式，有效地实现

52、对电子商务征税，地实现对电子商务征税，合理监督税收流向合理监督税收流向8成立成立专门机构专门机构，加强税收监管，加强税收监管 法 国法 国 也 成 立 专 门也 成 立 专 门的电子商务税收监察部门，的电子商务税收监察部门，有效地解决电子商务税收有效地解决电子商务税收监管问题；澳大利亚整合监管问题；澳大利亚整合C 2 CC 2 C 电 子 商 务 模 式 个 人 卖电 子 商 务 模 式 个 人 卖家、买主和税务机关三方家、买主和税务机关三方资源，建立电子税务平台，资源，建立电子税务平台，方便电子商务税收的征管，方便电子商务税收的征管，及时便捷地进行信息交换。及时便捷地进行信息交换。电子商务征

53、税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析目录32451电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴目录32451电子商务征税难电子商务征税难问题及原因分析问题及原因分析电商课税问题分析电商课税问题分析电子商务概述电子商务概述完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议国际电子商务税收国际电子商务税收征管问题经验借鉴征管问题经验借鉴完善我国电子商务完善我国电子商务税收政策的建议税收政策的建议目录5税收公平原则税收公平原则税收中性原则税收中性

54、原则税收效率原则税收效率原则坚持国家税收主权坚持国家税收主权原则原则技术先导原则技术先导原则财政收入原则财政收入原则靓点靓点电商课税应坚持的原则电商课税应坚持的原则 我国我国对电子商务征税具有必然性。依据现行对电子商务征税具有必然性。依据现行中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例值税暂行条例及其实施细则和及其实施细则和“营改增营改增”政策政策规定，在规定，在中华人民共和中华人民共和国境内销售货物或者提供应税劳务和应税服务以及进口货物的单位和个国境内销售货物或者提供应税劳务和应税服务以及进口货物的单位和个人为增值税的人为增值税的纳税人，应当纳税人，应当依法缴纳增值税。依法缴纳增值税。201

55、52015年年1 1月，国务院月，国务院公布公布的的中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）中华人民共和国税收征收管理法修订草案（征求意见稿）规定网规定网上交易有纳税上交易有纳税义务，加强义务，加强电子商务税收征管与支持互联网经济发展并不电子商务税收征管与支持互联网经济发展并不矛盾。加快推进增值税立法以明确网络交易的性质、计税依据、征税对矛盾。加快推进增值税立法以明确网络交易的性质、计税依据、征税对象象等，构建等，构建电子商务税收法律支撑平台电子商务税收法律支撑平台。 鉴于鉴于目前我国对电子发票尚不目前我国对电子发票尚不认可，这认可，这与无纸化的电子商务不相与无纸化的电子商务不相适应

56、，应制适应，应制定定电子发票管理办法电子发票管理办法等相关的等相关的规章制度，对规章制度，对电子票据的电子票据的法律地位加以法律地位加以确认，并确认，并对对征管法征管法和税收实体法涉及的内容进行修改和税收实体法涉及的内容进行修改和和完善，保证完善，保证电子商务的顺利进行和发展。对电子商务认证支付有关法电子商务的顺利进行和发展。对电子商务认证支付有关法律和制度进行律和制度进行完善，明确完善，明确电子认证中心（电子认证中心（CACA）应有义务服务于国家税）应有义务服务于国家税收。对我国现有增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种进行补收。对我国现有增值税、营业税、消费税、所得税、关税等税种进行补

57、充和完善有关电子商务的充和完善有关电子商务的条款，为条款，为网络交易税款征收提供法律准备。网络交易税款征收提供法律准备。1明确对电子商务征税并完善现行明确对电子商务征税并完善现行税法和相关法律税法和相关法律 “常设机构常设机构”原则是以纳税人与来源国之间的实际联系来确定征原则是以纳税人与来源国之间的实际联系来确定征税依据税依据的，坚持的，坚持居民管辖权与地域管辖权并重必须对电子商务化的居民管辖权与地域管辖权并重必须对电子商务化的“常设机构常设机构”加以重新定义。企业通过建立由软件和大量信息构成的加以重新定义。企业通过建立由软件和大量信息构成的网站来开展网站来开展电子商务，无形电子商务，无形的网

58、站本身不能构成常设的网站本身不能构成常设机构，但机构，但网站的网站的物理依托对服务器是有形的、相对固定物理依托对服务器是有形的、相对固定的，企业的，企业对其拥有处置对其拥有处置权，如权，如果果它不被经常变换它不被经常变换地点，就地点，就构成了构成了“固定的营业场所固定的营业场所”，从而，从而完全具完全具备了构成常设机构的物理条件。备了构成常设机构的物理条件。因此，我国因此，我国现行现行中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法应对常设机构的认定标准加以应对常设机构的认定标准加以修正，明确修正，明确规定：如果企规定：如果企业通过服务器达成了实质性的业通过服务器达成了实质性的交易，那么交

59、易，那么该服务器应被看成是常设该服务器应被看成是常设机机构，对构，对它取得的营业利润征收它取得的营业利润征收所得税，但所得税，但只通过服务器进行辅助性活只通过服务器进行辅助性活动的除外。动的除外。2重新定义常设机构重新定义常设机构 为了为了解决电子商务带来的税收流失解决电子商务带来的税收流失问题，首先问题，首先就要建立电子商务税务就要建立电子商务税务登记登记制度，使制度，使税务机关能够及时准确的掌握经营者的生产经营税务机关能够及时准确的掌握经营者的生产经营情况，实现情况，实现对电子商务税收源头的监控。电子商务税务登记制度应将电子商务的特点对电子商务税收源头的监控。电子商务税务登记制度应将电子商

60、务的特点与现行的税务登记制度相结合。对于兼营电子商务的与现行的税务登记制度相结合。对于兼营电子商务的企业，要企业，要在己有税务在己有税务登记的基础上再登记一份电子登记的基础上再登记一份电子登记，如实登记，如实填写其增设的网址、网络域名、填写其增设的网址、网络域名、服务器所在地和支付方式等服务器所在地和支付方式等内容，税务机关内容，税务机关把电子登记作为对已有登记的把电子登记作为对已有登记的补充，作为补充，作为对其征税的依据对于主营电子商务的对其征税的依据对于主营电子商务的企业，要企业，要到税务部门办理到税务部门办理电子税务电子税务登记，像登记，像传统的企业传统的企业一样，要一样，要填写纳税人名