应收及预付款项

1、 第五节第五节 应收及预付款项应收及预付款项级财务会计级财务会计中中本节主要内容本节主要内容第一第一 应收票据应收票据第二第二 应收账款应收账款第三第三 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款第四第四 坏账坏账教学目的与要求教学目的与要求1 1、掌握应收账款及应收票据的会计核算、掌握应收账款及应收票据的会计核算 2 2、掌握带息和不带息票据的贴现的核算、掌握带息和不带息票据的贴现的核算3 3、掌握坏账准备的核算、掌握坏账准备的核算教学难点与重点教学难点与重点【重点】【重点】 应收票据的核算、应收款项坏账的处理应收票据的核算、应收款项坏账的处理【难点】【难点】 坏账准备的计提与核算坏账准备的计

2、提与核算 第一、第一、 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的性质和分类（一）应收票据的性质和分类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，是一种债权凭证。到的商业汇票，是一种债权凭证。分类：分类： 按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票 按票面是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票按票面是否带息分为：带息商业汇票和不带息商业汇票 （二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应收票据一般按其面值计价。对

3、于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？为什么？（三）应收票据到期日的确定（三）应收票据到期日的确定 1 1、按日表示期限、按日表示期限 2 2、按月表示期限、按月表示期限例例 题：题： 华夏公司华夏公司20112011年年9 9月月1 1日销售一批产品给甲公司，货日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为已发出，发票上注明的销售收入为200 000200 000元，增值税元，增值税额额34 00034 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为期限为6 6个月，票

4、面利率为个月，票面利率为5%5%。二、应收票据的取得二、应收票据的取得会计分录如下：会计分录如下：收到票据收到票据借：应收票据借：应收票据 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000 年度终了（年度终了（20112011年年1212月月3131日），计提票据利息。日），计提票据利息。234 000234 0005% 5% 12 12 4= 3 900 4= 3 900（元）（元）三、票据持有期间的利息三、票据持有期间的利息借：应收票据借：应收票据 3

5、900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900四、应收票据到期四、应收票据到期1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限即：到期值应收票据面值应收票据利息注意：注意：1 1、利率一般是年利率。、利率一般是年利率。2 2、期限有按月表示和按日表示两种。、期限有按月表示和按日表示两种。3 3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。

6、月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率率应换算成月利率。（年利率/12/12）4 4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率（年利率/360/360）成日利率。）成日利率。到期时收款到期时收款 、 到期对方无力付款到期对方无力付款无力付款的银行承兑汇票无力付款的银行承兑汇票 的商业承兑汇票的商业承兑汇票借：银行

7、存款借：银行存款 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 财务费用财务费用（带息票据）（带息票据） 财务费用财务费用（带息票据）（带息票据）银行承兑汇票银行承兑汇票无力付款的付款方无力付款的付款方 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用 带：短期借款带：短期借款当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息。五、应收票据转让五、应收票据转让 借：材料采购（或银行存款等科目）借：材料采购（或银行存款等科目） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应

8、收票据 贴现：贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。的贴息后的所得支付持票人的行为。1 1、到期值计算、到期值计算不带息票据的到期值票据面值不带息票据的到期值票据面值2 2、贴现所得计算、贴现所得计算贴面所得额到期值贴现息贴面所得额到期值贴现息 到期值到期值到期值到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。贴现期是指贴现日至票据到期日的期间。六、应收票据贴现六、应收票据贴现 例题例题 某企业

9、销售商品，售价某企业销售商品，售价1000010000元，增值税率元，增值税率1717，收到，收到3 3月月1 1日日签发的签发的3 3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4 4月月1 1日到日到银行贴现，银行贴现率银行贴现，银行贴现率1212。到期值面值到期值面值1000010000元元贴现息贴现息100001000012122/122/12200200元元贴现所得贴现所得100001000020020098009800元元账务处理账务处理（1）带追索权）带追索权借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：短期借款贷：短期借款10

10、000（2）不带追索权）不带追索权借：银行存款借：银行存款9800财务费用财务费用200贷：应收票据贷：应收票据10000第二、第二、 应收账款应收账款一、应收账款的性质和范围一、应收账款的性质和范围经营活动引起经营活动引起销售商销售商品品 提供劳务提供劳务与确认收入相关与确认收入相关 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项向购货单位或接受劳务单位收取的款项 企业的债权企业的债权二、应收账款的计价（解决计量问题）二、应收账款的计价（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账（一）正常销售按应收的全

11、部款项入账销售货物或提销售货物或提供劳务的价款供劳务的价款 增值税增值税 以及代购货方垫付以及代购货方垫付的包装费、运杂费的包装费、运杂费等等 （二）商业折扣（二）商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？为什么？ 华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目华夏实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计表的价格计算，货款

12、金额总计10 00010 000元，给买方的元，给买方的商业折扣为商业折扣为 1010，适用增值税税率为，适用增值税税率为1717。代垫。代垫运杂费运杂费500500元（假设不作为计税基数）。元（假设不作为计税基数）。 例例赊销时赊销时:借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税（销项税额）应交税费一应交增值税（销项税额）1530 1530 银行存款银行存款 500500收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 1103011030（三）现金折扣（三）现金

13、折扣总价法总价法 总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 华夏实业股份有限公司赊销一批商品，货款为华夏实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000100 000元，规定对货款部分的付款条件为元，规定对货款部分的付款条件为2 21010、N N3030，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为1717。假设折扣时不考。假设折扣时不考虑增值税，华夏实业股份有限公司应作

14、会计分录：虑增值税，华夏实业股份有限公司应作会计分录：例例销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000 假若客户超过假若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折

15、扣：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000117 000 一、其他应收款一、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。付款项。 第三、第三、 其他应收及预付款项其他应收及预付款项二、预付账款二、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预付预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项给供应单位的款项 。设置设置“预付账款预付账款”科目科目 预付账款的核算预付账款的核算 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交

16、增值税（进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）对方企业发货时对方企业发货时 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款支付尾款支付尾款支付定金支付定金预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，科目，可以直接将预付的货款记入可以直接将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。坏账？坏账？坏账损失？坏账损失？确认确认： 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；债务人破产或死亡，

17、以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。收回的可能性很小。第四、第四、 坏账及其核算坏账及其核算一、直接转销法一、直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。收账款。借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款核销坏账时：核销坏账时：对财务报表有何影响？对财务报表有何影响？已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷

18、：管理费用贷：管理费用同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表有对财务报表有何影响？何影响？二、备抵法二、备抵法 备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。转销相应的应收款项金额的一种核算方法。坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法属于会计估计属于会计估计按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备核销坏账时：核销坏账时： 借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务不影响财务报表报表已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表的影对财务报表的影响如何？响如何？A公司采用应收