运输企业的成本核算流程

1、运输企业的成本核算流程（一）下面，以环球货运公司为例，具体说明运输企业的成本归集与分配方法。（一）基本情况环球货运公司是一家从事沿海、远洋货运业务的船务公司。该公司拥有“顺利”、“希望”和“和平”三条船舶。1“顺利”轮：净登记吨28 193.70G/T，系杂货船，经营大连至欧洲航线的货运业务。2“希望”轮：净登记吨4 633.60G/T，系全集装箱船（264Teu），经营大连至日本航线的货运业务。3“和平”轮：净登记吨3 629.00G/T，系全集装箱船（156Teu），经营大连至香港的货运业务二）成本核算方式该公司根据其业务性质，设置“营运间接费用”、“船舶固定费用”、“集装箱固定费用”和“

2、运输支出”等成本类账户。由于该公司没有从事内河运输业务，故不设“船舶维护费用”账户。亦无辅助生产部门及轮驳业务，故不设“辅助营运费用”账户。成本计算对象的确定方法如下：1对于从事远洋运输业务的船舶（即“顺利”轮），以航次作为成本计算对象。2对于从事沿海运输业务的船舶（即“希望”和“和平”轮），以单船作为成本计算对象。航次成本核算模式实例1日常业务的核算；【例1】20××年2月，“顺利”轮承载出口花生37 000吨，从大连经苏伊士运河至汉堡，耗时30天。在这一期间发生的有关业务及其账务处理如下：1日常业务的核算 （1）支付大连外轮代理公司装卸费335 000元、引航

3、费10 149.72元、港务费11 841.34元、停泊费845.80元。应根据有关凭证作如下会计分录：借：运输支出顺利02港口费 357 836.86贷：银行存款 357 836.86（注：该航次为“顺利”轮本年第二航次，故二级科目为“顺利02”） （2）收到大连船务代理公司发来的账单，应付该公司525 280.02元。具体包括：代理费33 751.56元、拖轮费4 800元、船舶检验费812元、垫舱物料37 387.78元、雷达修理费35 495.44元、供应物料56 359.14元、邮电交通费1 038元、佣金574.10元，船长借支人民币（RMB）60 000、美元（USD）

4、34 000（折合RMB 295 062）。会计分录如下：借：运输支出顺利02港口费 40 975.66顺利02垫舱物料 37 387.78船舶固定费用顺利修理费 35 495.44顺利物料费 56 359.14其他应收款顺利人民币 60 000.00顺利美元（USD34 000）  295 062.00贷：其他应付款大连船务代理公司人民币 525 280.02 （3）在苏伊士运河，由中欣公司代付运河费USD3 578.28、淡水费USD3 317.46、杂费USD163.34、佣金USD17.64，共计折合人民币30 706.95元。会计分录如下：借：运输支出顺利02港口

5、费 61 413.90贷：其他应付款中欣公司美元（USD7 076.72）61 413.90 （4）在汉堡港，由中欣公司代付下列支出：装卸费USD105 625.00；引航费USD2 556.14；港务费USD2 440.50；停泊费USD317.18；交通船费USD1 160；船检费USD326；代理费USD320.58；医药费USD1 545.24；更新零配件USD4 541.20；清理垃圾费USD775.88；电报通信费USD2 731.58；佣金USD305.84。以上共计折合人民币1 064 351.32元。会计分录如下：借：运输支出顺利02港口费 1 011 531.36

6、顺利02其他 13 410.06船舶固定费用顺利零配件  39 409.90贷：其他应付款中欣公司美元（USD122 645.14） 1 064 351.32 （5）由于货物发生短缺，日顺公司索赔人民币47 294.34元。经核查后予以确认。会计分录为：借：运输支出顺利02其他 47 294.34贷：其他应付款索赔人民币47 294.342船舶航次成本的计算。2船舶航次成本的计算船舶航次成本由变动成本和固定成本两部分组成。其中，变动成本是指航次运行费用，可通过“运输支出”明细账直接汇总计算，固定成本则必须按照一定的方法进行分摊计算后方可求得。本例中，固定成本系于年末一次性地

7、进行分摊。 （1）单船每营运天固定成本的计算假设该公司“顺利”轮本核算年度发生船舶固定费用总计12 790 847.68元。“顺利”轮上年末有一航次跨入本年度完成，共占时16天，上年每营运天固定成本为30 692.00元。该船本年因修理中断营运10天，本年末有一航次跨入下年度完成，共占时20天，则本核算年度“顺利”轮每营运天固定成本可按以下步骤计算：上年结转固定成本=30 692×16=491 072(元)本年应分摊的固定成本=12 790 847.64+491 072=13 281 919.64(元) 跨入下年度应摊固定成本=35 418.46×20=708 3

8、69.20(元) （2）02航次成本计算102航次应分摊的固定成本=35 418.46×30=1 062 553.80(元)202航次变动成本=1 259 356.72+37 387.78+1 471 757.78+60 704.40=2 829 206.68(元)302航次成本总额=1 062 553.80+2 829 206.68=3 891 760.48(元)表8-20船舶航次运输成本汇总表船名：顺利 200×年度 单位：元 第二航次合 计航线 大连汉堡  货运量 37 000T  营运天

9、 30  变动成本 2 829 206.68  其中：燃润料（略）1 259 356.72（略）   垫舱物料    37 387.78    港口费 1 471 757.78    其他    60 704.40    固定成本 1 062 553.80    航次成本 3 891 76

10、0.48   四单船成本核算模式实例 1船舶运行费用的核算；该公司“希望”轮从事大连至日本航线的集装箱货运业务，2月份运行大连神户个单航次。1 船舶运行费用的核算 （1）支付大连外轮代理公司下列费用：集装箱货物费146 655.90元；港务费、引航费及停泊费22 836.86元；代理费27 723.10元；船舶检验费636.00元；物料费23092.66元；邮电交通费3038.00元；其他费用1 628.36元。会计分录为：借：运输支出希望港口费 200 889.86物料  23 092.66其他 1 628.36贷：银行存款   2

11、25 610.88 （2）消耗重油400吨、柴油120吨，共计人民币465 156.88元。会计分录为：借：运输支出希望燃润料 465 156.88贷：燃料  465 156.88 （3）在神户港，由威林公司代付下列费用：集装箱货物费USD91659.92；港务费、引航费及停泊费USD4 281.80；代理费USD1 173.48；船舶修理费USD8 287.02；其他港口费USD4 299.74；佣金USD274.26。折合汇率为￥8.6783USD，以上各项共计折合人民币954 406.62元。会计分录为：借：运输支出希望港口费 882 489.38修理费 &

12、#160;71 917.24贷：其他应付款威林美元（USD109 976.22） 954 406.62 （4）月末，“希望”轮船长报账：支付船员工资、航贴和伙食计USD21 200.00、RMB36 272.98；船舶招待费USD1 078.00。美元折合汇率同上。会计分录为：借：运输支出希望工资 220 252.94招待费 9 355.20贷：其他应收款希望美元（USD11 139） 193 335.16人民币  36 272.98 （5）提取本月职工福利费USD5 314.00元。会计分录为：借：运输支出希望福利费 5 314.00贷：应付福利费 5 314.

13、00 （6）分摊本月保险费USD5 536.18元，汇率同上。会计分录为：借：运输支出希望保险费 48 044.63贷：待摊费用保险费 48 044.63 （7）提取本月折旧费73 047.68元。会计分录为：借：运输支出希望福利费 73 047.68贷：累计折旧 73 047.682集装箱固定费用的归集与分配；2集装箱固定费用的归集与分配 （一）集装箱固定费用的归集（1）支付2月份集装箱租赁费312 418.80元，分录为： 借：集装箱固定费用租赁费 312 418.80 贷：银行存款 312 418.80（2）本月发生自购集装箱修理费103 498.

14、26元，分录为： 借：集装箱固定费用修理费 103 498.26 贷：银行存款 103 498.26（3）支付集装箱公司保管费19 486.36元、底盘车费用8 736.56元，分录为： 借：集装箱固定费用保管费  19 486.36 底盘车费用 8 736.56 贷：银行存款 29 222.92（4）提取自有集装箱折旧费36 937.72元，分录为： 借：集装箱固定费用折旧费  36 937.72 贷：累计折旧  36 937.72（5）分摊集装箱保险费17 200.00，分录为： 

15、借：集装箱固定费用保险费  17 200.00 贷：待摊费用  17 200.00月终，根据集装箱固定费用明细账，编制集装箱固定费用计算表如表8-21所示。表8-21集装箱固定费用计算表 单位：环球货运公司200×年2月 单位：元 项 目本 期合 计保管费 19 486.36 折旧费 36 937.72 修理费103 498.26 保险费 17 200.00（略）租赁费312 418.80 底盘车费用  8 736.56 其他 

16、; 合 计249 138.85     （二）集装箱固定费用的分配企业所发生的集装箱固定费用，通常以集装箱箱位（Teu）作为分配标准，在各有关船舶之间进行分配。本例中，“希望”轮和“和平”轮为全集装箱船，故此项费用在这两艘船舶之间进行分配，如表8-22所示。表8-22集装箱固定费用分配表200×年2月船名集装箱箱位（Teu）分配率分配额易和264 313 203.13易盛 156  185 074.57合计4201 186.38498 277.70应根据上表作如下会计分录：借：运输支出

17、希望集装箱共同费用 313 203.13和平集装箱共同费用  185 074.57贷：集装箱固定费用  498 277.703计算单船船舶成本。3计算单船船舶成本表8-23单船船舶成本汇总表船名：希望 200×年2月 单位：元项目本 期合 计工资 220 252.94 福利费   5 314.00 燃润料 461 156.88 垫舱物料  港口费1 083 379.24 修理费   71 917.24 物料 

18、;  23 092.66 零配件 （略）招待费    9 355.20 差旅费  折旧费   73 047.68 保险费   48 044.63 船舶固定费用   21 638.92* 集装箱共同费用  313 204.32 其他    1 628.36    

19、;合计2 336 033.27 （*见营运间接费用分配表） 五营运间接费用的归集与分配1营运间接费用的归集；1营运间接费用的归集（1）2月份支付公休、后备船员的工资、补贴共计36 000元，分录为： 借：营运间接费用工资 36 000 贷：银行存款  36 000（2）按规定提取福利费5 040元，分录为： 借：营运间接费用福利费  5 040 贷：应付福利费   5 040（3）支付船员培训费10 600元、差旅费4 632元，分录为： 借：营运间接费用培训费  10 60

20、0 差旅费   4 632 贷：银行存款  15 232（4）支付报社广告费（船期公告等）16 000元，发生业务招待费12 633.74元，分录为： 借：营运间接费用广告及业务活动费 28 633.74 贷：银行存款 28 633.74（5）支付北京船舶通讯导航公司电报费47 357.44元，分录为： 借：营运间接费用港口费 47 357.44 贷：银行存款 47 357.44（6）应付大连港务局各项港口办公费用36 877.14元、杂费1 235.18元，分录为： 借：营运间接费用港口费 36 877.14 其他  1 235.18贷：其他应付款大连港务局 38 112.32月终，根据“营运间接费用”明细账，编制营运间接费用计算表（如表8-24所示）。表8-24营运间接费