审计准则培训风险应对底稿PPT课件

1、注册会计师需要了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险业务承接阶段在中国注册会计师鉴证业务基本准则的指引下，注册会计师需要判断是否承接业务 。财务报表审计中对舞弊的考虑认定层次重大错报风险控制测试计划审计工作重大错报风险评估注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序总体应对措施财务报表层次的重大错报风险业务约定书与前任注册会计师的沟通计划审计工作细节测试实质性程序实质性分析风险应对实施的程序风险导向审计思维导图承接第1页/共13页 本准则规范注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实

2、施进一步审计程序。故应对措施包括：总体应对措施、设计进一步审计程序、实施进一步审计程序。1231号准则制定目的第2页/共13页1231号准则主要内容重要概念 财务报表层次重大错报风险：该等重大错报风险与财务报表整体广泛 相关，从而影响多项认定。 举例： a.账外账的情形； b.薄弱的控制环境，导致会计核算无法真实反映经营状况及资产状况； 认定层次重大错报风险:该等重大错报风险仅与特定的某类交易、帐户余额、列报认定相关。 举例： a.收入跨期 b.利息资本化未遵循会计准则要求第3页/共13页1231号准则主要内容重要概念 进一步审计程序的性质：指对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序的目的和类

3、型。 目的包括： a.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性； b.通过实施实质性程序发现认定层次的重大错报； 类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序 注意事项： a.评估的认定层次的重大错报风险越高，对审计证据的相关性和可靠性要求越高； b.当评估的财务报表层次重大错报风险处于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案； c.无论选择何种审计方案，都应当对认定层次设计和实施实质性程序。第4页/共13页1231号准则主要内容重要概念 拟实施进一步审计程序的总体方案：包括实质性方案和综合性方案。 实质性方案：以实质性程序为主的方案，包括细节测试

4、和实质性分析程序。 综合性方案：将控制测试与实质性程序结合使用的方案风险应对所实施的控制测试 控制测试：指测试控制运行的有效性强调控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行 测试的程序:询问、观察、检查和重新执行 请区别与“评估重大错报风险”阶段的了解内部控制（评价控制的设计、确定控制是否得到执行。）第5页/共13页不同层次重大错报风险的审计方案修正考虑内容财务报表层次重大错报风险的总体应对措施强调保持职业怀疑态度的重要性分配更有经验的审计人员提供更多督导提高审计程序的不可预见性对进一步审计程序的总体方案产生影响认定层次重大错报风险的进一步审计程序设计考量内容风险的重要性重大错报发生的可能

5、性涉及的各类交易、帐户余额和列报特征被审计单位的控制特征（人工控制和自动化控制）第6页/共13页控制测试底稿范例工作底稿示例（中注协工作底稿编制指南之控制测试-采购与付款循环） 工作目标索引号工作目标索引号在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制CGL控制测试CGC了解内部控制汇总表CGL-1控制测试汇总表CGC-1了解内部控制设计控制流程CGL-2控制测试程序CGC-2评价内部控制设计控制目标及控制活动CGL-3控制测试过程CGC-3确定控制是否得到执行（穿行测试）CGL-4第7页/共13页案例讨论（一）一、公司基本情况某珠宝公司（以下简称：被审计单位）是一家外商独资企业，主要经营范围：生

6、产加工首饰类工艺美术品、金银饰品、铂族类饰品；销售资产产品。被审计单位截止到2007年12月31日资产总额32,929.67万元，负债总额20,949.97万元，所有者权益11,979.7万元，主营业务收入26,834.6万元，利润总额9189.94万元，净利润7,671.64万元。被审计单位账面存货余额29,928.36万元，占资产总额的90.89%，其中原材料余额1,785.56万元，占存货的5.97%，占资产总额的5.42%；库存商品余额22,059.86万元，占存货的73.71%，占资产总额的66.99%；委托加工物质余额4,632.81万元，占存货的15.48%，占资产总额的14.0

7、7%；自制半成品余额1,148.93万元，占存货的3.84%，占资产总额的3.49%。二、公司委托会计师事务所审计情况被审计单位委托某会计师事务所有限公司（以下简称事务所）对其2007年12月31日的财务报表进行审计，事务所委派了由4人组成的项目小组，对被审计单位进行外勤审计并出具了审计报告，报告类型为：无保留审计报告。第8页/共13页案例讨论（一续） 三、注册会计师执行审计的情况事务所项目组在审计前对公司基本情况、内部控制进行调查了解，对公司的重大错报风险进行了评估，评估的结论为被审计单位存货占资产总额的比例较大，存货核算相关流程、入库及出库领用手续建立不完善，大部分存货存放于全国各分销店，

8、存在一定的错报风险，需要执行进一步实质性测试程序。事务所项目组制订了具体应对措施为（1）对于原材料、库存商品索取盘点表；（2）对于委托加工物质向委托加工单位发询证函；（3）对存货进销管存进行符合性、实质性测试。工作底稿显示项目组没有执行控制测试，对存货科目实施的具体程序包括：编制了存货明细表并进行账账、账表核对；索取了公司的盘点表；抽取并复印了部分原始凭证包括：原材料采购的349.00万元，附有原材料明细表及发票；库存商品入库的记账凭证3,418.01万元；获取了公司对原材料、自制半成品及委托加工物质的盘点说明，被审计单位在说明中声明“由于行业的特殊性，被审计单位不便于提供原材料单价，公司对材

9、料的数量、价值以及存在性负完全责任”；对于对外委托加工物质事务所项目组取得一份2007年1月12日被审计单位与委托加工单位签订的加工合同。第9页/共13页案例讨论（二）一、公司基本情况某广告有限公司（以下简称：“被审计单位”）成立于2006年2月16日，主要经营范围：设计、制作、代理、发布广告；组织文化交流活动；承办展览展示；广告信息咨询。被审计单位截止到2007年12月31日资产总额8,756.79万元，负债总额7,298万元，所有者权益1,458.24万元，主营业务收入12,480.14万元，利润总额466.09万元，净利润314.13万元。其中预付账款余额6,437万元，占资产总额的73

10、%；应付账款余额6,160万元，占负债总额的84%；主营业务收入12,480万元，比上期同期增加240%；主营业务成本为11,796万元，亦比上期同期大幅增长。二、公司委托会计师事务所审计情况被审计单位委托某会计师事务所有限公司（以下简称事务所）对其2007年12月31日的财务报表进行审计，事务所委派了由3人组成的项目小组，对被审计单位进行外勤审计并出具了审计报告，报告类型为：无保留审计报告。第10页/共13页案例讨论（二续） 三、注册会计师执行审计的情况事务所项目组在审计前对公司基本情况、内部控制进行了调查了解，对公司的重大错报风险进行了评估，评估的结论为被审计单位不存在重大错报风险，从而确

11、定的审计方案为实施实质性测试。对认定层次实施的进一步审计程序举例如下:1、主营业务收入被审计单位当期广告收入（未审数）为：人民币124,801,432.30元，上年同期审定数为：人民币36,605,218.00元。增长率为240%，并在前期计划中亦认为该事项需要重点关注。工作底稿显示，项目组成员完成“主营业务收入明细表（按月列示）”、“主营业务收入检查情况表”的编制；“主营业务收入检查情况表”仅抽查两张凭证，共计金额：人民币5428695元。检查内容包括：原始凭证齐全检查、记账凭证与原始凭证相符检查、账务处理是否正确检查、会计期间检查、是否授权批准检查。未见核对相应合同或其他有效的劳务已提供的外部凭证。第11页/共13页案例讨论（二续）三、注册会计师执行审计的情况2.主营业务成本被审计单位当期主营业务成本（未审数）为;人民币117,959,839.2元，上期同期审定数为:人民币31,861,118.93元。对该科目审计人员实施的实质性审计程序包括：编制主营业务成本明细表（按月列示）、主营业务成本检查情况表；并主营业务成本检查情况表抽查凭证两张，共计金额：人民币6,233,597元；检查内容包括：原始凭证齐全检查、记账凭证与原始凭证相符检查、账务处理是否正确检查、会计期间检查、是否授权批准检查。3应付账款及预付账款未对预付账款及应付账款科目的重大余额进行函