教学课件：项目2-1增值税税款计算

1、项目二 增值税计算与申报企业纳税实务企业纳税实务学习子情境一 知识准备知识准备 增值税税款计算增值税税款计算 企业纳税实务企业纳税实务知识准备 1.1.基本概念基本概念 2.2.纳税义务人纳税义务人 3.3.征税范围征税范围 4.4.税率和征收率税率和征收率 5.5.优惠政策优惠政策 企业纳税实务企业纳税实务1.基本概念（增值额） 增值税是对商品生产和流通中的新增价格（增值额）征税，增值税是对商品生产和流通中的新增价格（增值额）征税，故称之为故称之为“增值税增值税”。 例：生产桌子例：生产桌子购进材料：购进材料：木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等6060元元桌子桌子生产生产100100元元增值额

2、增值额=100=10060 =4060 =40增值税增值税=40=40增值税增值税= = 100 100 60 60 =40=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制( (购进扣税法购进扣税法) )企业纳税实务企业纳税实务1.基本概念（类型）生产型生产型收入型收入型消费型消费型对外购固对外购固定资产的定资产的处理方式处理方式不允许不允许扣除扣除允许允许扣除折旧扣除折旧允许允许全部扣除全部扣除评评 价价税基最大；税基最大；重复征税严重复征税严重，不利于重，不利于鼓励投资鼓励投资 中庸型；中庸型；往往需要配往往需要配合加速折旧合加速折旧税基最小；税基最小；彻底消除重

3、复征彻底消除重复征税，利于鼓励投税，利于鼓励投资最能体现计税资最能体现计税原理原理企业纳税实务企业纳税实务1.基本概念（特点） 企业纳税实务企业纳税实务2.纳税义务人小规模纳税人小规模纳税人 小规模纳税人是小规模纳税人是指指年应税销售额年应税销售额在规定标准以下，在规定标准以下，并且会计核算不并且会计核算不健全，不能按规健全，不能按规定报送有关税务定报送有关税务资料的增值税纳资料的增值税纳税人。税人。 一般纳税人是指一般纳税人是指年年应税销售额应税销售额超过小超过小规模纳税人标准，规模纳税人标准，并且会计核算健全，并且会计核算健全，能够提供准确税务能够提供准确税务资料的企业和企业资料的企业和企

4、业性单位。性单位。 一般纳税人一般纳税人 企业纳税实务企业纳税实务3.征税范围特殊行为特殊行为特殊项目特殊项目一般规定一般规定v在境内销售在境内销售货物货物 v在境内提供在境内提供加工、修理修加工、修理修配配劳务劳务 v进口货物进口货物 v视同销售货视同销售货物行为物行为 v混合销售行混合销售行为为 v兼营非增值兼营非增值税应税劳务行税应税劳务行为为 v货物期货的货物期货的实物交割环节实物交割环节v银行销售金银行销售金银银v典当业销售典当业销售死当物品死当物品指有形动产（包括指有形动产（包括热力、电力和气体）热力、电力和气体）应税劳务应税劳务企业纳税实务企业纳税实务视同销售行为将自产、委托加工

5、或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者其他单位或者个人。个人。 将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物分配分配给给股东或者投资者；股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资投资，提供给其他，提供给其他单位或者个体工商户；单位或者个体工商户； 将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构个机构移送移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一

6、县至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（市）的除外； 将货物交付其他单位或者个人将货物交付其他单位或者个人代销代销； 将自产、委托加工的货物用于将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目； 销售销售代销代销货物；货物； 企业纳税实务企业纳税实务混合销售与兼营混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不不同同点点 某一项销售行为同时涉某一项销售行为同时涉及增值税和营业税两个税及增值税和营业税两个税种种 某一个纳税人的多项销某一个纳税人的多项销售行为同时涉及增值税和售行为同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 两者具有直接紧密的连两者具

7、有直接紧密的连带从属关系带从属关系 两者不具有直接紧密的两者不具有直接紧密的连带从属关系连带从属关系 相相同同点点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务劳务 企业纳税实务企业纳税实务4.税率和征收率 （1 1）基本税率：）基本税率：17%17% （2 2）低税率：）低税率：13%13% 粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 、天然气、沼气、居民煤炭制品；、天然气、沼气、居民煤炭制品； 图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 饲料、化肥、农药、农机、农膜

8、；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚；农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚； 国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 （3 3）零税率）零税率 （4 4）征收率：）征收率：3% 3% 小规模纳税人小规模纳税人 （5 5）其他征收率）其他征收率企业纳税实务企业纳税实务5. 优惠政策1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（进口仪器、设备；

9、（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：征增值税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；粉；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建的特定建材产品；（

10、材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征）纳税人销售下列符合条件的自产货物

11、实行增值税全额即征即退的政策：（即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策：（的政策：（3）对销售自产的综合利用）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。生物柴油实行增值税先征后退政策。 4.4.起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1423企业纳税实务企业纳税实务增值税税款计算计算销售额计算销售额

12、 1计算一般纳税人的应纳税额计算一般纳税人的应纳税额 2计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 34计算进口货物应纳税额计算进口货物应纳税额 企业纳税实务企业纳税实务小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 计算小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人应纳税额 3应纳税额销售额征收率 企业纳税实务企业纳税实务3.计算小规模纳税人应纳税额（例） 百惠超市为增值税小规模纳税人，百惠超市为增值税小规模纳税人，20102010年年3 3月取得零售收月取得零售收入入2020万元，当月购进商品共支付买价万元，当月购进商品共支付买价1414万

13、元。万元。 问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。问题：请计算百惠超市当月应纳增值税额。 分析：分析： 当月销售额当月销售额200000200000（1 13%3%）194174.76194174.76（元）（元） 当月应纳税额当月应纳税额194174.76194174.763%3%5825.245825.24（元）（元）企业纳税实务企业纳税实务4.计算进口货物应纳税额企业纳税实务企业纳税实务4.计算进口货物应纳税额（例） 某公司某公司20102010年年2 2月月1010日从法国进口服装一批，到岸价格日从法国进口服装一批，到岸价格6800068000美元，关税税率为美元，关税税率为30%30

14、%，货款已用先前购入的外汇支，货款已用先前购入的外汇支付。当日美元兑人民币外汇牌价为付。当日美元兑人民币外汇牌价为1 1：7.257.25。 问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额问题：请计算进口环节应当缴纳的增值税额 分析：分析： 组成计税价格组成计税价格68000680007.257.2568000680007.257.2530%30%640900640900（元）（元） 应纳进口环节增值税应纳进口环节增值税64090064090017%17%108953108953（元）（元） 企业纳税实务企业纳税实务1.计算销售额+ +价外费用，包括价外向购买方收取的手价外费用，包括价外向购买方收取的

15、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费。 全部价款全部价款价外费用价外费用企业纳税实务企业纳税实务1.计算销售额3价外费用价外费用12不得减除还本支出不得减除还本支出一票：能扣一票：能扣两票：不能扣两票：不能扣4双方都应作购销处理双方都应作购销处理不得扣减旧货物不得扣减旧货物的收购价格

16、的收购价格企业纳税实务企业纳税实务1.计算销售额1.1.价外费用价外费用2.2.逾期包装物押金逾期包装物押金3.3.零售收入零售收入4.4.普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额5.5.混合销售中的非应税劳务销售额混合销售中的非应税劳务销售额以上均为含税收入以上均为含税收入企业纳税实务企业纳税实务1.计算销售额（例） 某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票物一批，约定由该电子厂负责运输，开具增值税专用发票注明价款为注明价款为200200万元，并收取运杂费万元，并收取运杂费2 2

17、万元；向消费者零售万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为货物，开具的普通发票注明的价款为5050万元。万元。 要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。 分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；收取的运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算；收取的运杂费属于价外费用，而且是含税收入，应换算后并入销售额征税；普通发票注明的价款是含税销售额，算后并入销售额征税；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。需要换算。 向商场销售的销售额向商场销售的销售额2002002 2（1

18、 117%17%）202.34202.34（万（万元）元） 向消费者零售的销售额向消费者零售的销售额5050（1 117%17%）42.7442.74（万元）（万元） 合计销售额合计销售额202.34202.3442.7442.74245.08245.08（万元）（万元）企业纳税实务企业纳税实务2.计算一般纳税人的应纳税额销售额销售额适用税率适用税率 凭票抵扣计算抵扣凭票抵扣计算抵扣销项税额进项税额销项税额进项税额 计算销项税额计算销项税额计算进项税额计算进项税额 计算应纳税额计算应纳税额 企业纳税实务企业纳税实务2.计算一般纳税人的应纳税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 凭票抵扣凭票抵

19、扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额明的增值税额 计算抵扣计算抵扣按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额 按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和和7%7%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额 企业纳税实务企业纳税实务2.计算一般纳税人的应纳税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额

20、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务者应税劳务 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 企业纳税实务企业纳税实务2.计算一般纳税人的应纳税额（

21、例） 根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司20102010年年7 7月的月的应纳增值税额应纳增值税额企业纳税实务企业纳税实务2.计算一般纳税人的应纳税额（例）企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务企业纳税实务 1、科目设置、科目设置 应交税费应交税费应交增值税多栏式（应交增值税多栏式（7个项目）个项目）未交增值税三栏式未交增值税三栏式 应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税额销项税额已交税额进项税额转出已交税额进项税额转出转出未交增值税出口退税转出未交增值税出口退税转出多交增值税转出多交增值税余额：期末留抵余额：期末留抵一般纳税人增

22、值税的账务处理企业纳税实务企业纳税实务1.1进项税额：当月接收时可抵扣的进项凭单据确认进项税额：当月接收时可抵扣的进项凭单据确认借：存货（材料采购、原材料、委托加工物资、库存商品等）、借：存货（材料采购、原材料、委托加工物资、库存商品等）、费用（制造费用、管理费用、销售费用等）、固定资产费用（制造费用、管理费用、销售费用等）、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、贷：银行存款、 应付票据、预付账款、应付账款等应付票据、预付账款、应付账款等 实收资本实收资本应收账款应收账款1.2已交税额：当月内预交本月增值税时凭增值税缴款书已交税额：当月内预交本月增值

23、税时凭增值税缴款书借：应交税费应交增值税（已交税额）借：应交税费应交增值税（已交税额）贷：银行存款贷：银行存款 注：注： 增值税一般为次月增值税一般为次月15日内申报并缴纳日内申报并缴纳1.3销项税额：当月真实销售或视同销售时凭单据（发票记账联销项税额：当月真实销售或视同销售时凭单据（发票记账联内部销售单、出库单等）内部销售单、出库单等）一般纳税人增值税的账务处理企业纳税实务企业纳税实务借：银行存款、应收票据、预收账款、应收账款、应付职工借：银行存款、应收票据、预收账款、应收账款、应付职工薪酬、在建工程、营业外支出、销售费用、长期股权投资、薪酬、在建工程、营业外支出、销售费用、长期股权投资、应

24、付股利等应付股利等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1.4进项税额转出：购入时的用途是用于生产、销售，后来进项税额转出：购入时的用途是用于生产、销售，后来改变用途用于非应增值税项目时凭出库单改变用途用于非应增值税项目时凭出库单借：应付职工薪酬、在建工程、待处理财产损溢等借：应付职工薪酬、在建工程、待处理财产损溢等贷：原材料、库存商品贷：原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）应交税费应交增值税（进项税额转出）1.5出口退税：货物出口后，任相应单据处理出口退税：货物出口后，任相应单据处理一般纳税人增值税的账务处理企业纳税实务企业纳税实务（1