初级实务实务基础班讲义第6讲

1、整理课件4.借款费用（1）费用化的借款费用，准予扣除（2）资本化的借款费用，计入资产成本，按规定折旧或摊销扣除5.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出；金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。整理课件（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。（3）凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时

2、扣除。整理课件（4）企业向股东或关联自然人借款的利息支出在计算企业所得税应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例（债资比）和规定限额（利率限额）计算的部分，准予扣除；超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。整理课件（5）企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规

3、的行为；企业与个人之间签订了借款合同。整理课件【例题单选题】甲公司为一家化妆品生产企业，2015年3月因业务发展需要与工商银行借款100万元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供应商借款200万，期限半年，支付利息10万元，上述借款均用于经营周转，该企业无其他借款，根据企业所得税法律制度的规定，该企业2015年可以在所得税前扣除的利息费用为（）万元。A.8B.10C.12D.14【正确答案】C【答案解析】向银行借款的利息准予扣除，为1008%/2=4万元，向供应商的借款，在8%以内的可以扣除，为2008%/2=8万元，2015年可以在所得税前扣除的利息费用为4+8=12万元。整理课件6.汇兑

4、损失（准予扣除）7.公益性捐赠 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。【注意】纳税人未通过规定机构、直接向受赠人的捐赠不允许扣除，非公益性捐赠一律不得扣除。计算基数为年度利润总额而非应纳税所得额。整理课件【例题单选题】某企业2015年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2015年应纳税额为（）万元。A.30B.37.5C.40.5D.45【正确答案】C【答案解析】本题考核企业所得税应纳税额的计算。则

5、该企业2015年应纳税额=150+（30-15012%）25%=40.5（万元）。整理课件8.业务招待费（1）企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。（2）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。整理课件【例题单选题】某企业2015年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据

6、企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。A.1360 B.3000C.3808 D.5000【正确答案】A【答案解析】本题考核业务招待费的扣除。500060%=3000元，但是超过营业收入的5，2720005=1360，所以该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高1360元整理课件9.广告费和业务宣传费（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。（2）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关

7、规定在税前扣除。整理课件（3）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。（4）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。整理课件【考题单选题】某企业2015年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000【正确答案】C【答案解析

8、】扣除的最高额27200015%40800（元）。整理课件10.环境专项保护资金11.保险费12.租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。13.劳动保护费14.有关资产的费用15.总机构分摊的费用整理课件16.资产损失（1）企业存货因管理不善损失而不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。（2）企业以前年度发生的资产损失，可以按照规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。属于实际资产损失的，准予追补

9、至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过5年。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。整理课件17.手续费及佣金支出 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：（1）财产保险企业按照全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额。（2）人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。（3）从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（

10、包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。整理课件（4）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（5）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。（冲减资本公积）18.依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。整理课件（六）不得扣除项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金；4.罚金、罚款和被没收财物的损失；5超过规定标准的捐赠支出；6企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支出；7未经核定的准备

11、金支出；8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；9与取得收入无关的其他支出。整理课件【考题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列项目中，纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的是（）。A. 罚金B. 银行按规定加收的罚息C. 税收滞纳金D. 罚款和被没收财物的损失【正确答案】B整理课件（七）亏损弥补1.按税法计算出来的应纳税所得额小于零的数额，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。2.企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（八）非居民企业的应纳税所得额1.全额计税：利息、股息、红利、租金、特许权使用费2.余额计税：

12、转让财产整理课件【例题单选题】某企业2010年发生亏损20万元，2011年盈利12万元，2012年亏损1万元，2013年盈利4万元，2014年亏损5万元，2015年盈利2万元，2016年盈利为38万元。则该企业2010-2016年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.9.5B.7.5C.8D.8.25【正确答案】C【答案解析】本题考核企业所得税税额。应纳税所得额=38-1-5=32（万元）企业应纳所得税=3225%=8（万元）。整理课件【例题多选题】根据企业所得税法律制度规定，下列非居民企业收入要全额计入企业所得税应纳税所得额的有（ ）。A.利息收入B.特许权使用费收入C.股票转让收入D.

13、不动产租赁收入【答案】ABD整理课件五、资产的税务处理（一）固定资产1.下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。整理课件【考题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产项目中，在计算应纳税所得额时，准予扣除折旧的有（）。A.房屋、建筑物B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租入的固定资产D.与经营活动无关的固定资产【正确答

14、案】ABC整理课件2.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；预计净残值一经确定，不得变更。3.固定资产折旧的最低年限：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。整理课件（二）生产性生物资产1.生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2.生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜牧类生产性生物资产，为3年。整理课件（三）无形资产1.下列下列无形资产不得计算摊销扣除（1）自行开发的

15、支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产按照直线法计算的摊销，准予扣除，摊销年限不得低于10年。整理课件（四）长期待摊费用企业下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销；3.固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销；4.其他自支出发生的次月起摊销，摊销年限不得低于3年。整理课件（五）投资资产企业在投资期间，投资成本不可扣除，在转让

16、或者处置时，准予扣除。确定成本方式如下：1.通过支付现金方式取得，以购买价款为成本；2.通过支付现金以外的方式取得，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。整理课件（六）存货存货按照以下方法确定成本：1.通过支付现金方式取得，以购买价款为成本；2.通过支付现金以外的方式取得，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。计算方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，一经选用，不得随意变更。整理课件（七）资产损失包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗

17、力因素造成的损失以及其他损失。发生上述损失，应按税法规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。以前年度损失（可扣项目已讲）整理课件六、应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额【提示】此公式是把国内和国外所得混在一起计算，考试中建议大家分开计算。应纳税额国内应纳税所得额适用税率减免税额+国外所得补缴税额企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。1.抵免限额境外税前所得额25%整理课件2.境外税前所得额的确定：（1）题目直接给出税前所得；（2）题目给出分回的利润和国外已纳的税款；（3）题目给出分回的利润和国外所

18、得税税率；3.采用分国不分项计算：不同国家地区的抵免限额单独计算不混同。4.补税原则：多不退少要补。整理课件【例题单选题】我国甲企业2015年度国内应纳税所得额为200万元，适用的所得税税率为25%，该企业分别在A、B两国取得所得（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定）,在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为20%；从B国的分支机构分回国内的利润为21万，B国税率为30%。（假设三国应纳税所得额确定方法一致）则该企业国外所得国内应补税额为（）万元。A.1B.2.5C.17.75D.20【正确答案】B【答案解析】根据规定，在我应缴税额50*25%=12.5，在A国 50*20%=

19、10，故需补缴税额12.5-10=2.5。B国税率高于我国，不需补缴。整理课件【例题不定项选择题】甲企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2017年有关收支情况如下：（1）取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元、出售房产收入400万元、国债利息收入40万元。（2）缴纳增值税900万元、城市维护建设税和教育费附加90万元、房产税25万元、土地增值税20万。（3）发生广告费和业务宣传费1500万元、其他可在企业所得税前扣除的成本和费用4100万元。已知：在计算企业所得税应纳税所得额时，广告费和业务宣传费支出不得超过当年销售（营业）收入的15%。要求：根据

20、上述资料，分析回答下列小题。整理课件1.甲企业下列收入中，属于企业所得税免税收入的是（ ）。A.出租设备收入60万元B.国债利息收入40万元C.技术服务收入700万元D.出售房产收入400万元【答案】B【解析】选项B：国债利息收入属于企业所得税免税收入。整理课件2.甲企业缴纳的下列税费中，在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（ ）。A.增值税900万元B.房产税25万元C.土地增值税20万元D.城市维护建设税和教育费附加90万元【答案】BCD【解析】在计算企业所得税时不得扣除的税金：（1）增值税；（2）企业所得税。整理课件3.甲企业在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时

21、，准予扣除的广告费和业务宣传费是（ ）。A.1356万元B.1530万元C.1500万元D.1464万元【答案】D【解析】扣除限额=当年销售（营业）收入的15%=（9000+700+60）15%=1464（万元）实际发生的广告费和业务宣传费1500万元，准予扣除的广告费和业务宣传费为1464万元。整理课件4.甲企业2017年度企业所得税应纳税所得额的下列计算中，正确的是（ ）。A.9000+400+60-25-4100-1530=3805（万元）B.9000+400+40-900-90-25-4100-1356=2969（万元）C.9000+700+400+60-25-90-20-4100-1

22、464=4461（万元）D.9000+700+40-900-20-90-4100-1500=3130（万元）【答案】【答案】C C【解析】甲企业【解析】甲企业2012017 7年度企业所得税应纳税所得额年度企业所得税应纳税所得额=9000=9000（销售货物收入）（销售货物收入）+700+700（技术服务收入）（技术服务收入）+60+60（出租设备收入）（出租设备收入）+400+400（出售房产收入）（出售房产收入）-20-20（土地增值税）（土地增值税）-9-90 0（城建税和教育费附加）（城建税和教育费附加）-25-25（房产税）（房产税）-4100-4100（其他（其他成本和费用）成本和

23、费用）-1464-1464（准予扣除的广告费和业务宣传费）（准予扣除的广告费和业务宣传费）=44=446161（万元）。（万元）。整理课件七、税收优惠1.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；整理课件（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内

24、陆养殖。整理课件3.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。4.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。注意：3和4都是“三免三减半政策”整理课件5.符合条件的技术转让所得 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得

25、税。【案例】居民企业甲公司2015年将自行开发的一项专利技术转让，取得转让收入1200万元，与该项技术转让有关的成本和费用为300万元。【解析】（1200-300-500）25%50%=50（万元）。整理课件6.非居民企业所得 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得，减按10%的税率征收。下列所得可以免征企业所得税：（1）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得。（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。（3）经国务院批准的其他所得。整理课件7.小型微利企业所得（1）符合条

26、件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。（2）2017年1月1日至2019年12月31日，年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税整理课件8.高新技术企业所得 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。9.从2014年11月17日起，对合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。整理课件10.加计扣除（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算企业所得税应纳税所得额时：未形成无形资产计入当期损益的，

27、在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%，加计扣除；形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。（2）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，在2017年1月1日至2019年12月31日，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%，加计扣除；形成无形资产的，按照该无形资产成本的175%在税前摊销。整理课件（3）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。例题：某公司2015年利润总额100万，其管理费用中研发支出60万，无其他纳税调整事项，计算其应纳税额，税率25

28、%。【解析】10060502517.5万整理课件11.应纳税所得额抵扣（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（2）有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。整理课件【案例】某企业为创业投资企业，2013年8月1日，该企业采取股权投资方式向境内未上市的某中小高新技术企业投资20

29、0万元。2015年度该企业利润总额900万元。假定不考虑其他纳税调整事项。【解析】（900-20070%）25%=190（万元）。整理课件12.加速折旧（1）企业的下列固定资产可以按照规定加速折旧：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（2）加速折旧的方法缩短折旧年限方法：要求最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；加速折旧方法：可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。整理课件（3）重点行业 下列重点行业企业的固定资产，允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧：符合相关条件的生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业，2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造）；整理课件对符合相关条件的轻