学生版会计解密第一部分罗主任

1、2021-12-13山东大学管理学院 罗新华1基于使用者视角的基于使用者视角的- - 会会 计计 解解 密密罗新华罗新华 博士博士/ /教授教授山东大学山东大学 管理学院管理学院电话：电话：0531 883651570531 88365157电邮：电邮：2021-12-13山东大学管理学院 罗新华2o罗新华：管理学博士、教授罗新华：管理学博士、教授o山东大学管理学院院长助理o山东大学EDP中心主任o山东省企业内部控制咨询专家委员会委员o山东省财政厅会计法规、制度、准则咨询专家委员会委员o中国会计学会理事会会员o山东省会计学会理事会理事o济南市会计学会副会长o天业股份、金能股份独立董事2021-

2、12-13山东大学管理学院 罗新华3o第一部分第一部分 会计基础知识解密会计基础知识解密2021-12-13山东大学管理学院 罗新华4引言：从一个简单例子说起引言：从一个简单例子说起o某企业生产某企业生产A产品的单位变动成本产品的单位变动成本b=20元，固定成本元，固定成本总额总额a=400000元，最大生产能力为生产元，最大生产能力为生产A产品产品40000件，连续两年的经营数据如下件，连续两年的经营数据如下： 年 限项 目2009年年2010年年产量产量销量销量价格价格期间费用期间费用10000件件10000件件100元元100000元元40000件件9000件件100元元110000元元

3、2021-12-13山东大学管理学院 罗新华5财务会计的会计报表 年 限项 目2009年2010年产品销售收入产品销售收入减：产品销售成本减：产品销售成本产品销售毛利产品销售毛利期间费用期间费用利润利润1000000 600000400000100000300000900000 270000630000110000520000注：注：1 单位产品成本单位产品成本=20+400000/10000=60元元 2 单位产品成本单位产品成本=20+400000/40000=30元元问题：2009年、2010年哪一年的经营业绩更好？2021-12-13山东大学管理学院 罗新华6o 相对于会计人员来说，经

4、营管理者了解会计会计信息特征及会计政策反而显得更为重要o 不完全懂得会计和财务管理工作的经营者，就好比是一个投篮而不得分的球手 罗伯特罗伯特. .希金斯希金斯 2021-12-13山东大学管理学院 罗新华7一、会计是什么一、会计是什么记账、算账、报账记账、算账、报账是一项管理活动是一个信息系统以货币作为最主要的度量单位（但有时更需要关注非货币的信息）连续、系统、全面、综合的反映和监督2021-12-13山东大学管理学院 罗新华8二、会计信息内外有别o对外财务会计n是会计准则规范和提高了的传统是会计准则规范和提高了的传统会计会计n对外的，对外的， 外部会计外部会计 n受会计准则和会计制度的制约受

5、会计准则和会计制度的制约对内管理会计o为企业内部管理当局服务的会计为企业内部管理当局服务的会计n对内的会计，内部会计对内的会计，内部会计n按照内部管理当局的要求提供会计信息，不受会计准则或会按照内部管理当局的要求提供会计信息，不受会计准则或会计制度的约束计制度的约束2021-12-13山东大学管理学院 罗新华9三、会计的目标（两大学派）两大学派） 受托责任学派受托责任学派：向资源的提供者报告资源受托管理部门的责任的执行情况 受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。 决策有用学派决策有用学派：向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息 决策有用观因

6、注重资产负债，形成资产负债观。决策有用观因注重资产负债，形成资产负债观。 2021-12-13山东大学管理学院 罗新华10四、会计要素及会计恒等式四、会计要素及会计恒等式（一）（一）会计要素：会计要素：会计要素是指会计核算的会计要素是指会计核算的对象也是会计报表对象也是会计报表的基本项目，包括：的基本项目，包括：1. 1. 资产资产2. 2. 负债负债3. 3. 所有者权益所有者权益4. 4. 收入收入5. 5. 费用费用6. 6. 利润利润2021-12-13山东大学管理学院 罗新华111.1.资产资产d含义含义：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者

7、控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。d特征特征：( (1)1)企业所拥有或控制企业所拥有或控制(2)(2)由过去的交易发生的由过去的交易发生的(3)(3)预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益。d本质特征：本质特征：能为企业带来经济利益能为企业带来经济利益d分类分类：流动资产与长期资产（非流动资产）：流动资产与长期资产（非流动资产）d实物资产与无形资产，货币性资产与非货币性资产实物资产与无形资产，货币性资产与非货币性资产2021-12-13山东大学管理学院 罗新华122.2.负债负债d含义含义：指过去的交易、事项形成的现实义务，履行

8、指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业该义务预期会导致经济利益流出企业d特征特征：( (1)1)由过去的交易引起的由过去的交易引起的;(2);(2)将来由资产偿还将来由资产偿还的的;(3);(3)导致经济利益的流出导致经济利益的流出d分类分类: :流动负债与长期负债流动负债与长期负债; ;d或有负债：或有负债：指过去的交易或事项形成的潜在义务，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实证实2021-12-13山东大学管理学院 罗新华133.3.所有者权益所有者权益d含义含义: :

9、指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额减去负债后的余额d特征特征: :永久性、风险性永久性、风险性d分类分类：资本、资本、直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。、留存收益。资本包括资本包括实收资本实收资本和和资本公积资本公积，留存收益包括，留存收益包括盈余公积盈余公积和和未分未分配利润配利润d相关名词相关名词：净资产、净权益、权益、股东权益、业主权益净资产、净权益、权益、股东权益、业主权益d净资产与资产净值净资产与资产净值2021-12-13山东大学管理学院 罗新华144. 4. 收入收

10、入d含义含义: :指企业在日常活动中形成的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入d特征特征:(1):(1)来源于企业主要的盈利活动（即日常活动）来源于企业主要的盈利活动（即日常活动） (2)(2)重复或经常发生重复或经常发生 （3 3）会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加d分类分类: : 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入d相关名词相关名词：流水、毛收入、流转额流水、毛收入、流转额2021-12-13山东大学管理学院 罗新华155.5.费用费用d含义含义: :

11、指企业日常活动所发生的、指企业日常活动所发生的、会导致所有者会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的权益减少的、与向所有者分配利润无关的经经济利益的总济利益的总流出流出d特征特征: :d企业日常活动发生的经济利益的流出企业日常活动发生的经济利益的流出 d会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少?2021-12-13山东大学管理学院 罗新华166.6.利润利润d含义含义：一定时期的经营成果一定时期的经营成果d构成构成：收入减去费用后的净额、直接计入当期收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失利润的利得和损失d利润总额和净利润利润总额和净利润( (净收益净收益) )d亏损、亏本亏

12、损、亏本2021-12-13山东大学管理学院 罗新华17思考题思考题1 1、资产和负债的实质分别是什么、资产和负债的实质分别是什么? ?为什么说房子和汽为什么说房子和汽车不一定是资产车不一定是资产? ?2 2、资产是否是越多越好、资产是否是越多越好? ?负债是否越少越好负债是否越少越好? ?为什么为什么? ?2021-12-13山东大学管理学院 罗新华18（二）会计等式（二）会计等式1、基本等式 资产=负债+所有者权益2、动态等式 收入费用利润3、扩展等式资产=负债+所有者权益+利润（收入费用）4、经济业务与会计等式: 经济业务的发生经济业务的发生, 不会破坏不会破坏会计方程式会计方程式的平衡

13、关系的平衡关系2021-12-13山东大学管理学院 罗新华19 1. 经济业务的发生经济业务的发生, 无非是影响资产、负债、权益、无非是影响资产、负债、权益、 收入、费用的收入、费用的增减增减 2每一项经济业务的发生每一项经济业务的发生, 至少要影响两个具体项目发生增减变至少要影响两个具体项目发生增减变化化 3经济业务的发生经济业务的发生, 不会破坏不会破坏会计方程式会计方程式的平衡关系的平衡关系2021-12-13山东大学管理学院 罗新华201、设置帐户设置帐户2、复式记帐复式记帐3、填制和审核凭证填制和审核凭证4、登记帐簿、登记帐簿5、成本计算、成本计算6、财产清查、财产清查7、编制会计报

14、表、编制会计报表 会计信息系统会计信息系统原始数据原始数据财务报表财务报表初始确认初始确认再确认再确认2021-12-13山东大学管理学院 罗新华21六、会计工作规范 1、会计法律：最高权力机关制定人大会计法 1985年颁布，1993、1999两次修订 2、会计行政法规：最高行政机关国务院企业财务会计报告条例（2000.6.21) 3、会计部门规章：主管会计工作的部门（财 政部及其他相关部委）2021-12-13山东大学管理学院 罗新华22(1)会计准则(2)统一会计核算制度(三个层次) 企业、金融企业、小企业会计制度 科目、账务、报告编制的具体办法 专业会计核算办法具体准则基本准则2021-

15、12-13山东大学管理学院 罗新华23七、会计核算的基本前提（基本假设）七、会计核算的基本前提（基本假设） 1. 会计主体会计主体：规定会计确认、计量和报告的空规定会计确认、计量和报告的空间范围间范围 5万元万元 会计主体不同于法律主体会计主体不同于法律主体业主业主商店商店2021-12-13山东大学管理学院 罗新华24 2. 持续经营持续经营： 资产资产：按预定的用途使用按预定的用途使用 负债负债：按原来承诺的条件偿还按原来承诺的条件偿还 案例：持续经营假设与无法表示意见的审计报告济南轻骑（2001年报） 只是一般的假设只是一般的假设（实际上都存在破产、清算的风险。世界500强企业的平均寿命

16、30年、世界1000强企业的平均寿命40年） 2021-12-13山东大学管理学院 罗新华25 3.会计分期会计分期： 年度：日历年度、非日历年度、经营周期、年度：日历年度、非日历年度、经营周期、 季度、月度、半年度等季度、月度、半年度等 会计期间假设直接导致了会计确认、特别是时间确认会计期间假设直接导致了会计确认、特别是时间确认问题的产生（问题的产生（交易性金融资产交易性金融资产） 4.货币计量（币值稳定）：货币计量（币值稳定）： 记账本位币与外币记账本位币与外币 不足：不足：无法反映非货币指标项目（商誉）无法反映非货币指标项目（商誉） 改进办法改进办法：附注说明：附注说明 2021-12-

17、13山东大学管理学院 罗新华265、会计处理基础会计处理基础:权责发生制权责发生制(又称应计制、应收应又称应计制、应收应付制付制) )d企业会计核算的通用基础企业会计核算的通用基础d以应收应付作为企业收入和费用核算的基本标准以应收应付作为企业收入和费用核算的基本标准d与其相对应的是收付实现制与其相对应的是收付实现制d收付实现制又称现金制、现收现付制，以是否实际收到现收付实现制又称现金制、现收现付制，以是否实际收到现金为标准确认企业的收入和费用金为标准确认企业的收入和费用d权责发生制将产生应收、应付、递延、待摊、预提等会计权责发生制将产生应收、应付、递延、待摊、预提等会计中的特有概念中的特有概念

18、d案例案例：美国施乐公司美国施乐公司 97999799年通过提前确认设备年通过提前确认设备收入收入3030亿美元，虚增利润亿美元，虚增利润1515亿美元；亿美元； 郑百文郑百文 提前确认返利收入提前确认返利收入2021-12-13山东大学管理学院 罗新华27例题：例题：保大公司保大公司6月份发生了下列经济业务：月份发生了下列经济业务：（1）6月月5日，预收货款日，预收货款10000元，存入银行。元，存入银行。（2）6月月11日，销售产品日，销售产品170000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（3）6月月24日，预付下半年办公楼租金日，预付下半年办公楼租金18000元。元。（4) 6月月30

19、日，支付本月水电费日，支付本月水电费10000元。元。（5）6月月30日，收到日，收到5月应收的销货款月应收的销货款40000元。元。问题：问题：1、根据以上经济业务，分别计算两种原则下企业本月（、根据以上经济业务，分别计算两种原则下企业本月（6月）的净损益。月）的净损益。答案：答案：权责发生制下的损益计算：权责发生制下的损益计算：170000-10000=160000元元收付实现制下的损益计算：收付实现制下的损益计算：10000+40000-18000-10000=22000（元）（元）2021-12-13山东大学管理学院 罗新华28课题练习o利和股份公司206年6月份发生下列业务：o(1)

20、销售商品520 000元，其中400 000元当即收款，存人银行；另120 000元尚未收到。o(2)收到上个月提供劳务的款项100 000元存人银行。o(3)用银行存款支付本月份的水电费7 200元。o(4)用库存现金30 000元预付下半年的房租。o(5)用银行存款6 000元支付本季度银行借款利息(其中本月负担2 000元)。o(6)本月提供劳务获得收入48 000元，款项未收到。o(7)按照合同规定预收客户的订货款200 000元，存入银行。o(8)本月负担年初已付款的保险费1 000元。o(9)上个月已经预收款的产品本月发货，价款280 000元。o(10)本月负担的修理费5 000

21、元(款项在下个月支付)。o要求：分别按收付实现制和权责发生制会计处理基础计算公司本月的收入、费用和利润各是多少?2021-12-13山东大学管理学院 罗新华29（二）会计核算的一般原则（二）会计核算的一般原则计量与确认计量与确认1、历史成本（实际成本、原始成本）计、历史成本（实际成本、原始成本）计量：量：资产取得或负债形成时的成本资产取得或负债形成时的成本 年初年初 年末年末 100元元 150元元 10 元元/张张 分配利润分配利润50元元 余余100元（历史成本）元（历史成本） 10张张 10张张 利润利润=收入收入-成本成本=150-100=50 2021-12-13山东大学管理学院 罗

22、新华302. 2. 配比原则配比原则d主要含义：一是因果配比关系；二是时间配主要含义：一是因果配比关系；二是时间配比关系比关系d配比原则的基本依据是权责发生制配比原则的基本依据是权责发生制d基本要求是基本要求是：为取得本期收入而发生的费用为取得本期收入而发生的费用应当从本期收入扣除；为取得以后各期收入应当从本期收入扣除；为取得以后各期收入而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵而发生的费用和支出应当从以后各期收入抵减。减。2021-12-13山东大学管理学院 罗新华31课堂讨论：课堂讨论：某服装厂生产一批服装，因产品不符合市场的需求，某服装厂生产一批服装，因产品不符合市场的需求，因此当时未能卖出

23、，从而形成大量存货，不仅花费大量仓因此当时未能卖出，从而形成大量存货，不仅花费大量仓储费用，还占用了大量资金。但其后，虽然该厂先后换了储费用，还占用了大量资金。但其后，虽然该厂先后换了三届承包人，这些服装却始终没有卖出。三届承包人，这些服装却始终没有卖出。问题：会计学科本身在该事件中的责任是什么？问题：会计学科本身在该事件中的责任是什么？2021-12-13山东大学管理学院 罗新华323.3.划分资本性支出与收益性支出划分资本性支出与收益性支出d资本性支出资本性支出（列入资产负债表）：（列入资产负债表）：凡支出的效益凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业期间）的支出及于几个会计年度（或几个营

24、业期间）的支出d收益性支出收益性支出（列入利润表）：（列入利润表）：凡支出的效益仅及于凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的支出本年度（或一个营业周期）的支出d由配比原则延伸由配比原则延伸d是企业调节利润的重要手段是企业调节利润的重要手段d案例案例：美国世通公司美国世通公司(9702(9702年将线路成本由经营年将线路成本由经营费用转作资本支出，虚增利润费用转作资本支出，虚增利润110110亿美元）亿美元）2021-12-13山东大学管理学院 罗新华334.4.谨慎性（稳健性）原则谨慎性（稳健性）原则d实质实质: :不高估资产或收益，不低估负债或费用不高估资产或收益，不低估负债或费用d作

25、用：作用：防止企业管理当局过于乐观，防止利润操纵防止企业管理当局过于乐观，防止利润操纵d注意：各国实务的不同注意：各国实务的不同2021-12-13山东大学管理学院 罗新华34（二）（二）会会计核算的一般原则计核算的一般原则会计信会计信息的质量特征息的质量特征o真实性真实性o实质重于形式实质重于形式o可比性可比性o一贯性一贯性o相关性相关性o及时性及时性o明晰性明晰性o重要性重要性2021-12-13山东大学管理学院 罗新华35可靠性（真实性、客观性）可靠性（真实性、客观性）d会计信息的基本特征之一，也是会计工作的会计信息的基本特征之一，也是会计工作的基本要求基本要求d含义含义：会计信息值得信

26、赖，以实际发生的交易或事项为依据，会计信息值得信赖，以实际发生的交易或事项为依据，如实反映如实反映 d基本要求基本要求：真实性，真实性，会计信息应当反应其本应反映的经济业务；会计信息应当反应其本应反映的经济业务；可验证可验证，即按照同样的方法和程序应当可以得出基本相同的结果，即按照同样的方法和程序应当可以得出基本相同的结果 朱总理题词：不做假账（朱总理题词：不做假账（0101、4 4、1616）2021-12-13山东大学管理学院 罗新华36实质重于形式o含义含义：指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。o核心核心：实质是指经济实质，形

27、式是指法律形式。o注意事项：在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实的反映其实质内容。（1）售后回购、不确认收益（2）当资产达到预定可使用状态时，在建工程应结转固定资产2021-12-13山东大学管理学院 罗新华37可比性（一贯性）可比性（一贯性）d会计信息的质量特征之一会计信息的质量特征之一d含义含义：会计信息应当在前后各期之间一贯、可比会计信息应当在前后各期之间一贯、可比. .同时列示其对会计报表的影响方法同时列示其对会计报表的影响方法( (也称也称会计政策会计政策).).如果改变会计如果改变会计方法，应当在表外（即报表附注）予以说明方法，应当在表外（即报表附注）予

28、以说明2021-12-13山东大学管理学院 罗新华38 相关性相关性d会计信息的基本特征之一会计信息的基本特征之一d含义含义：会计信息应当能够影响投资者的决策，即决策相关会计信息应当能够影响投资者的决策，即决策相关d基本要求基本要求：会计信息要会计信息要有预测价值有预测价值和和反馈价值反馈价值，并做到，并做到及时及时d对公允价值计量的质疑对公允价值计量的质疑：在市场已经失去理性、市场在市场已经失去理性、市场定价功能瘫痪的情况下，公允价值的计量方式就使会计信息的提定价功能瘫痪的情况下，公允价值的计量方式就使会计信息的提供失去了相关性供失去了相关性 2021-12-13山东大学管理学院 罗新华39

29、重要性重要性d确认和报告的前提条件确认和报告的前提条件d基本要求基本要求：符合效益大于成本原则：符合效益大于成本原则d含义含义: :抓大放小抓大放小, ,只有那些重要的会计事项才有必只有那些重要的会计事项才有必要要d重要性取决于某一项目的数量和性质重要性取决于某一项目的数量和性质d重要形式用于财务会计的核算和报告，税务问题例重要形式用于财务会计的核算和报告，税务问题例外。外。d重要性的判断在很大程度上取决于会计人员的重要性的判断在很大程度上取决于会计人员的职职业判断业判断2021-12-13山东大学管理学院 罗新华40八八 复式记账原理复式记账原理一、会计科目和会计帐户一、会计科目和会计帐户（

30、一）会计科目：（一）会计科目：对会计对象进行分类形成的具体项目及其名称对会计对象进行分类形成的具体项目及其名称d类别类别：资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科资产类科目、负债类科目、所有者权类科目、成本类科目和损益类科目目和损益类科目d全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使全国统一的会计科目由财政部规定，包括科目的名称、编号和使用用（二）（二）会计账户：会计账户：根据会计科目设置的、是分类、系统、连续记录根据会计科目设置的、是分类、系统、连续记录企业经济业务的工具企业经济业务的工具。d类别类别：资产类账户、负债类账户、所有者权类账户、成本类账资产类账户、负债类账户

31、、所有者权类账户、成本类账户和损益类账户户和损益类账户2021-12-13山东大学管理学院 罗新华41（三）账户的结构（三）账户的结构1) 1)、帐户的一般结构、帐户的一般结构( (简化形式简化形式)T T形账户形账户左方 账户名称 右方 其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！在各类账户中是有所区别的！ T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。下面图示。2021-12-

32、13山东大学管理学院 罗新华42账户基本结构账户基本结构2021-12-13山东大学管理学院 罗新华43 重要说明重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2 2）资产、成本、费用类账户的基本结构）资产、成本、费用类账户的基本结构2021-12-13山东大学管理学院 罗新华44 借方借方 银行存款银行存款( (资产类账户资产类账户) ) 贷方贷方 5.15.1期初余额期初余额 10001000 5 5 存款存款 5000 5.10 50

33、00 5.10 取款取款 3000 3000 15 15 存款存款 4000 20 4000 20 取款取款 20002000 本期借方发生额本期借方发生额 9000 9000 本期贷方发生额本期贷方发生额 50005000 5.31 5.31期末余额期末余额 5000 5000 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期借方发生额本期借方发生额- -本期贷方发生额本期贷方发生额2021-12-13山东大学管理学院 罗新华453 3）负债、所有者权益、收入类账户的基）负债、所有者权益、收入类账户的基本结构本结构2021-12-13山东大学管理学院 罗新华46重要说明重要说明：收入类账户一

34、般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额2021-12-13山东大学管理学院 罗新华47 借方借方 银行借款银行借款( (负债类账户负债类账户) ) 贷方贷方 5.15.1期初余额期初余额 20002000 5.15 5.15 还款还款 5000 5.10 5000 5.10 借款借款 6000 6000 20 20 还款还款 1500 25 1500 25 借款借款 20002000 本期借方发生额本期借方发生额 6500 6500 本期贷方发生额本期贷方

35、发生额 80008000 5.31 5.31期末余额期末余额 3500 3500 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期贷方发生额本期贷方发生额- -本期借方发生额本期借方发生额 一般一般: :期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额2021-12-13山东大学管理学院 罗新华48资产（资产（+ +）负债、所有者权益（负债、所有者权益（- -）成本费用（成本费用（+ +）收入（收入（- -）资产（资产（- -）负债、所有者权益（负债、所有者权益（+ +）成本费用（成本费用（- -）收入（收入（+ +）2021-12-13山东大学管理学

36、院 罗新华49（四）（四）复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法2021-12-13山东大学管理学院 罗新华501 1、单式记账法：是指只对每一项经济业务，一般、单式记账法：是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。只在一个账户中进行记录的记账方法。 单式记账单式记账不予登记不予登记单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。2021-12-13山东大学管理学院 罗新华512 2、复式记账法、复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或的会计要素数量的增减变化，以

37、相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。 复式记账的优点复式记账的优点 1）可以全面、系统地反映企业的经济业务；）可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记全面登记) 2）可以更好地反映经济业务的来龙去脉）可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明增减分明) 3）可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。）可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应账户对应)2021-12-13山东大学管理学院 罗新华523 3 借贷记账法借贷记账法 借贷记帐法借贷记帐法，借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”为

38、记账符号、为记账符号、以以“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则来记录会计要素作为记账规则来记录会计要素增减变动及其结果的一种复式记账方法。增减变动及其结果的一种复式记账方法。其其特点特点：1 1、以、以“借借”和和“贷贷”为记账符号，且仅仅是一个符号为记账符号，且仅仅是一个符号2 2、以、以 为记账为记账 规则规则3 3、记账结果可进行试算平衡：、记账结果可进行试算平衡： 本期发生额平衡和余额平衡本期发生额平衡和余额平衡2021-12-13山东大学管理学院 罗新华534 4 借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则（1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户

39、登记方向。账户登记方向。 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 借方借方 ( (账户名称账户名称) ) 贷方贷方 业务业务1 1 业务业务2 2 业务业务2 2 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等 借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用借贷记账法对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！以上规则在账户中加以记录！2021-12-13山东大学管理学院 罗新华54（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示 例例11资产与权益同时增加。资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金5

40、0 000元存入银行。 ( (所有者权益类账户所有者权益类账户) () (资产类账户资产类账户) ) 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。 本例为等式双方要素同时增加。 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。2021-12-13山东大学管理学院 罗新华55 例例22资产与权益同时减少。资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 ( (资产类账户资产类账户) ()

41、(负债类账户负债类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“权益”是指债权人权益。 本例为等式双方要素同时减少。 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。 ( (资产类账户资产类账户) () (所有者权益类账户所有者权益类账户) ) 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 2021-12-13山东大学管理学院 罗新华565 5 账户对应关系及会计分录账户对应关系及会计分录o账户对应关系：账户对应关

42、系：经济业务发生后形成的帐户间的借贷关系经济业务发生后形成的帐户间的借贷关系 银行存款银行存款 原材料原材料 10000 1000010000 10000o会计分录：会计分录：标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录记录 借：原材料借：原材料 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 2021-12-13山东大学管理学院 罗新华57（七）（七）总分类账、明细分类账及其平行登记总分类账、明细分类账及其平行登记 一级科目一级科目 二级科目二级科目 明细科目明细科目 木材木材 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料

43、 钢材钢材 辅助材料辅助材料 防火板防火板 n凭证一致凭证一致n时间一致时间一致n方向一致方向一致n金额一致金额一致 2021-12-13山东大学管理学院 罗新华582021-12-13山东大学管理学院 罗新华59 （一）会计凭证的含义及其种类（一）会计凭证的含义及其种类 会计凭证会计凭证是记录经济业务发生和完成情况，以明确经济责任，据以是记录经济业务发生和完成情况，以明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。 会计凭证分成会计凭证分成原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。 原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证或日记帐或日记帐（编制会计分录）（编制会计分录）2021-12-13山东大学管理学院 罗新华60原始凭证的含义原始凭证的含义 经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。 进行会计核算的原始资料和主要依据。2021-12-13山东大学管理学院 罗新华61记账凭证的含义记账凭证的含义 根据原始凭证归类整理编制； 会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)； 登记账簿的直接依据。2021