小规模纳税人税收征管中存在的问题与对策研究

1、小规模纳税人税收征管中存在的问题与对策研究 摘要：随着社会主义现代化进程的不断发展与社会生产力水平的不断提高，改革开放以来，我国的经济建设取得了令世界瞩目的成就。税收作为国家财政的主要来源，对于国民经济的发展具有重要作用。中国加入世贸组织后，小规模企业不断发展壮大，税务登记户数不断增加，但是近几年由于受到金融危机的影响，我国小规模企业同时遭遇到外企竞争、市场环境不完善以及企业内部管理的缺失等多个方面的影响，导致小规模企业在账簿管理、纳税申报、发票管理以及税务机关的税收征管等方面出现了众多问题，本文从小规模企业能够健康平稳发展出发，深入实际，积极的筹划对策和建议，旨在为推进小规模纳税人在税收征管

2、的管理制度和法律保障的建设上做出绵薄之力。关键词：小规模纳税人；税收征管；税率；发票管理一、小规模纳税人的相关概述（一）小规模纳税人的认定标准小规模纳税人主要是根据企业的年销售额在规定标准以内，根据我国最新的增值税暂行条例及其增值税暂行条例实施细则和营改增相关文件规定，小规模纳税人的认定标准为：企业从事货物生产、提供应税劳务、货物批发、零售的纳税人，年应税销售额在50万以内，为小规模纳税人，其中提供应税劳务和货物生产为主的企业其应税劳务和货物生产的销售额需要占应税销售额的比重在50%以上；除提供应税服务以及上述的纳税人，你按应税销售额在80万以内的为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标

3、准的其他个人（即自然人）按小规模纳税人标准进行纳税；非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人进行纳税，个体工商户以及不经常提供应税服务的单位其应税服务年销售额超过规定标准可选择按小规模纳税人纳税；小规模纳税人应税服务年销售额标准为500万元，未超过500万元的纳税人按以下公式计算：应税服务年销售额=连续不超过12个月的应税服务营业额合计÷（1+3%），营改增实施后按其规定，可差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣点前的销售额计算；旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税；企业及个体工商户不经常发

4、生应税行为并兼有销售货物、提供加工维修修配劳务以及应税服务可按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人存在的几种主要形式:(1)年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按时完整报送有关税务资料的增值税纳税人。这部分纳税人由于未能达到一般纳税人认定条件，被税务机关视为小规模纳税人进行管理。(2)年销售额在规定标准以下，会计核算健全，能够按时完整报送有关税务资料，生产经营的产品或商品的增值额比较高，可抵扣税款部分在产品(商品)成本构成中所占比重较低，按照一般纳税人缴税，实际税负远远高于按小规模纳税人缴税的税负，这样纳税人会选择按小规模纳税人缴税，不主动申请认定一般纳税人资格。有的纳税人即使达到一般纳税

5、人标准，也会人为采取化整为零的手段,以达到按小规模纳税人缴税的目的。(3)由于违反税务相关规定或其他原因而被税务机关取消一般纳税人资格，而转化为小规模纳税人。(4)实行定期定额征收的个体工商户。（二）税收征管的一般概述税收征管是指国家税务征收机关依据税法、征管法等有关法律、法规的规定，对税款征收过程进行的组织、管理、检查等一系列工作的总称。税收征管是整个税收管理活动的中心环节，是实现税收管理目标，将潜在的税源变成现实的税收收入的实现手段，也是贯彻国家产业政策，指导，监督纳税人正确履行纳税义务，发挥税收作用的重要措施的基础性工作。税收征管包括管理、征收和检查三个基本环节。这三个环节相互联系，相辅

6、相成。管理是征收和检查的基础，征收是管理和检查的目的，检查是管理和征收的补充和保证。（三）小规模纳税人税收征管的重要性小规模纳税人作为我国税收征管对象的重要组成部分，不仅影响我国的财政的收入，同时，对于整个国民经济的发展也具有重要影响。随着社会经济的快速发展和工商登记制度改革进一步放宽准入管制，国税部门管理的小规模纳税人数量大幅增加，但小规模纳税人存在增幅快、规模小、类型多、流动性强、财务制度不健全、纳税意识淡薄等现状，需要进一步加强管理。加强税收管理是社会主义市场经济对税收工作的必然要求，也是新形势下现代税务管理的客观需要，其重要意义可概括为以下几点：（1）有利于调整经济结构，促进国民持续、

7、快速、健康地发展。（2）有利于国家税收政策和有关经济政策的顺利贯彻执行，为国家积累更多的建设资金。（3）有利于监督经济活动，同各种违法行为作斗争。二、小规模纳税人税收征管中存在的问题（一）纳税申报方面1.销售收入反馈不真实、记账不实或是用真假帐两套账进行偷税。现阶段我国对小规模纳税人税收征管方式为查账征收、查定征收、和定期定额查收，而查账征收是征收管理办法的核心，不仅关系到小规模纳税人相关权利与义务，同时对国民经济的发展也具有较大的影响。小规模纳税人在进行缴税的过程中，经常对某一定的销售额进行隐瞒或虚报，使得税务机关不能了解其真实的经营情况，从而无法对其进行查账征收。例如,2016年,山东省某

8、家具店为前店后厂经营,企业的平均用工人数为35 -40人，而工资则在2500-3000之间,企业的经营模式为将销售货款全部记录到账簿中,据统计,该企业在销售淡季每月的收人额可以达到3-4万左右,而旺季时则可达到7-8万,年销售额约在每年58万作用,而税务机关在进行税务征管时,发现该企业在1-6 月份申报收人中今天写了13 万元人民币,平均每月收入只有2 万余元,而在记账凭证中指显示了1月份的工资单,其工人数量仅为12人。（1月份正是销售旺季）2.隐瞒收入不报，或自行调节应纳税额进行偷税。例如某印刷厂属于校办企业，在检查其账簿中，只记录了对外营业部分，而对本校印刷的业务却没有记录，经询问这笔收入

9、每年20万左右。通过对小规模纳税人基本情况的分析中不难看出，查账征收与核定征收款户二者缴纳税款数之比是有差距的。3.利用不开发票、开具大头小尾发票等发票违章现象等手段偷税。在调查中发现，小规模纳税人特别是家具行业、商贸行业，大多数是不开发票或很少开发票的。在调查某品牌家具店发票时，该商店是用发票明显有不是一次性填开现象。多数被调查单位也都存在发票使用违规的问题。4.利用隐蔽性手段进行偷税。这方面主要是在家电行业、摩托车行业表现的比较突出。这两行业偷税的主要手段是平销返利、调试费、“三包”等费用不入帐。还有的利用多开户头、现金交易瞒报收入进行偷税。大部分纳税人都有2个以上帐户，多者4-5个，而在

10、纳税登记表上只填1一2个帐户，隐瞒多头开户情况，达到逃税、逃避冻结存款的目的。另外，不通过银行帐户进行现金交易，一手交钱一手交货以及以物易物的现象时有发生。(二)帐簿管理方面许多小规模纳税人虽然都不同程度的建立了帐簿，但成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐，给如实申报纳税打上了问 号。从小规模纳税人帐簿管理方面情况来看，不按规定记帐不规范、时限记帐、建假帐的现象比较严重。有的没有将从事生产经营的纳税人的财务、会计制度，或者财务会计处理办法，按要求报税务机关备案，不便于税务机关依法征收税款和监督管理。有的帐簿设置不全面，只建立一本帐或几本帐。有的不按规定的时间设置帐簿，有的帐

11、簿使用不规范，设置帐帐、帐外帐，帐证、帐实之间缺乏应有的对应关系。还有的会计配备不符合规定，兼职会计或代帐会计占的比例较高。另外，财会人员业务素质不高。有的财务人员虽持有会计证，但缺乏税法知识和新会计准则知识，会计核算水平较差，财务帐目混乱。 (三)普通发票管理方面1、发票使用不规范，不开、拒开、违规开具现象相当严重。有的小规模纳税人逐笔业务开发票的现象不到全部业务的十分之一。大多数纳税人是按照发票的金额申报纳税。2、开具发票不规范，应填的内容不完整，不按规定开具，存在上下联不一次开具(从存根联和第三联上就很容易看出)，有的票面内容填写不全，有的不按规定在金额前填写符号。（四）税务征

12、收日常管理存在缺失一定程度来讲，对小规模纳税人的税收管理,可以反映出基层税务征收机关基本管理质量和水平。但在日常管理中由于小规模企业数量较多但是税收贡献小，不准使用增值税专用发票，也很少有进出口业务。从而使得税务征收机关存在重视经营规范易于控管税款缴纳大的企业、一般纳税人企业税收管理、进出口业务管理，忽视小规模纳税人税收管理的现象，税收过度依赖大企业，对小规模纳税人缺乏行之有效的监控办法，税收征管工作缺少必要和科学的考核机制,存在管理盲点和缺失。(五)税务机关的宣传工作不到位处于市场经济条件下的部分小规模纳税人对自己的企业应该缴哪些税,如何计算税款等具体规定还不十分清楚。虽然作为国家税收来源的

13、重要组成部分,但就现阶段而言,我国大多数的小规模纳税人不具备主动纳税、缴税的意识,甚至还存在偷税、漏税的情况,与税收宣传工作比起来,税务人员在人们眼中更具法律性和权威性,同时，长久以来在纳税人中形成的印象也反作用于税务管理人员本身,使其在进行税收征管工作时,态度恶劣,甚至使用强制的查账、查定手段,对个体商户等小规模企业进行税务的强制收缴,不仅影响了税务机关自身的形象,同时也使得小规模纳税人对缴纳税务产生了较大的抵触情绪,从而增加了税收征管的难度。（六）缺乏完备的纳税鉴定制度缺乏完备的纳税鉴定制度是长期以来我国小规模纳税人税收征管过程中的主要问题。所谓纳税鉴定是指我国税务机关依据税法与纳税人从事

14、生产经营的实际情况,对纳税人所应缴纳的税务事项所作出的书面鉴别和规定,是税收征管的重要内容之一。由于现阶段我国纳税鉴定制度仍不健全,且缺乏科学的管理手段和管理办法,使得我国小规模纳税人的税收征管难度大幅度加大。另一方面,作为纳税鉴定工作中的重要组成部分,我国现有的纳税申报要求也比较宽松,具体表现为小规模纳税人在规定期限内自动申报,且税务机关缺少对相关账务报表的审核与查证程序,这不仅使报表中的数据不符合企业的实际收入情况,同时也使得企业出现了严重的偷税漏税现象。上述问题表明，现行对小规模纳税人的征收管理，重任务、轻分析，重眼前、轻长远的情况实际上是没有正确处理好征管关系、部门协调、辅导与检查、监

15、督与服务关系，使征管工作出现忙于应付的被动局面。因此，因地制宜制定对策，加强对小规模纳税人的征管已迫在眉睫。 3、 完善小规模纳税人税收征管应采取的对策（一）税务机关应加强对小规模纳税人的税务监督力度1.增加对收人的检查力度是解决现阶段我国小规模纳税人税收征管问题的主要办法。首先,我国税收征管人员应该不断强化自身的业务素养,并提高自身的业务水平,在具备相应的税收征管能力和掌握科学的税收征管办法后,本着对国家、对企业负责的态度,进行具体的税收征管工作。另一方面,应该增加税收人员对企业收入清查的频率与清查力度,从制度和法律两个方面出发,规范小规模纳税人的缴税行为,从而保证相关税收工作的顺利进行。最

16、后,包括个体商户在内的我国小规模纳税人应该不断提高自身的缴税意识,并积极配合税务机关的相关工作，从整体上提高我国税收征管的效率。由于小规模纳税企业数量多、分布不均匀，给税务机关的管理带来极大不便。因此将同一区域的小规模企业和个体工商户由同一税务机关进行管理，这样有利于税务部门的人力资源合理分配，提高了工作效率。对不同地域经营的小规模企业，也可以由县级税务机关根据各地税务部门的统计数据综合进行对比分析，以便随时了解各地区对小规模纳税人的管理情况。(二) 加强普通发票的管理力度 1. 加强发票使用的辅导。小规模纳税企业由于规模小，财务核算不健全，财务人员较少、能力有限，个别企业漏报、少报

17、销售收入，有的用万元版普通发票只开具几百元的金额，有些企业财务人员甚至不清楚开具发票必须按月申报纳税等各类问题。税务部门应加强发票使用的辅导，制定并发放发票使用常识的宣传册、定期对小规模企业的财务人员进行免费指导和培训，重点辅导普通发票开具、使用和管理规定，有针对性地为出现问题的纳税人提供一对一的纳税帮助服务，帮助纳税人提高纳税意识，增强纳税人的纳税观念。2.加强对不同票种和发票数量进行核定。在纳税人开具发票之前，税收管理部门应该对其进行系统指导，根据其实际经营情况开具，同时还要针对不同版面的发票进行鉴定，要求其根据所开具的内容及金额选择对应版别的发票，严禁“高版别发票低额开具”;针对那些经营

18、范围小，营业额少的小规模企业应及时降低发票版面和数量;税收管理部门应当适时深入了解小规模纳税企业的经营状况，根据其生产经营的具体需求，合理调整其购买发票的数量。 3.完善对税票票种的动态管理。税务管理部门应当于每季度对各个小规模纳税人领购的普通发票的数量与纳税人的生产经营情况、申报金额进行详细核对，对于纳税人申报金额与纳税人领购发票的数量出现明显异常的情况，应找出问题所在并且及时调整领购发票的版别和使用量，同时税务机关要强化纳税评估力度，对生产经营规模变化较大的小规模纳税企业，强化税源监控，及时了解相关经营数据。（三）加强税务机关税务征收人员的管理 根据国家颁布的税收法规制定相应的管理责任制,

19、明确各部门管理人员的工作职责,对其管辖范围内的小规模企业采取管理和责任挂钩,对于申报准确率低于70%的，追究相应管理人员的责任。(四)加强税收的宣传管理包括税收部门在内的国家相关部门应该加强对税收征管益处的宣传力度,例如,税收机关可以与社区进行协商,将税收的必要性和重要性写在社区的宣传版面上，从而加强人们对税收征管工作的理解。（五）建立健全的监管制度建立健全的监管制度是解决我国小规模纳税人税收征管问题的强制办法。就目前我国社会发展状况来看,税务机关工作人员仅仅依靠对小规模纳税企业的纳税申报表的审核,很难做到对小规模纳税企业一定时期经营状况的全部了解。对于在实际管理工作中发现的户籍不清、核定税额不足、征税面偏窄、执法偏软、申报不实、以及“疏于管理、淡化责任”等问题,采取的措施关键要从源头抓起,提高税收征管质量和效率。因此，一方面,国家税收部门需要对当前小规模纳税人税收征管工作的进展情况进行详细分析和了解,并对原有的税收监管制度加以完善,从而保障税收征管工作的秩序性。另一方面,就制度本身而言,应该从纳税人与税务征管人员两方面着手制定,规范其缴税与征管的具体行为,从整体上提高税收征管工作的效率。综上所述，针对目前我国社会主义市场经济下的小规模纳税人在税收征管过程中存在的一些问题，从纳税人内部监控出发、从纳税申报的源头抓起,