负债及其分类

1、第九章 负债第一节负债及其分类1、负债的概念、确认条件、分类概念：负债是企业在过去的交易或事项中形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件：（1）符合负债的定义；（2）与该义务有关的经济 利益很可能流出企业；（3）未来流出的经济利益能可靠的计量。分类：按偿还期限的长短分为流动负债、长期负债。第二节流动负债1、流动负债的概念、内容、形成原因、入账价值概念（略）内容：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应交税 费、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其它应付款、预计负 债及一年内到期的长期负债。形成原因：（1）筹资过程中形成的，如短期借款；（2）结算 过程中形成的，如应付账款、应付票

2、据；（3）权责发生制下形成 的，如应付利息；（4）利润分配过程中形成的，如应付股利。入账价值：按实际发生额入账，不考虑货币的时间价值。2、短期借款的核算例：某企业因生产经营的临时需要，2006年11月1日，向银行借入20万元，期限3个月，年利率6%,到期还本付息。(1)借入：借：银行存款20万贷：短期借款20万(2)2006年12月31日计息应付利息=20万元x 6%x 2/12=0.2万兀借：财务费用0.2万元贷：应付利息0.2万元(3)到期还本付息：借：短期借款20万元应付利息0.2万元财务费用0.1万元贷：银行存款20.3万元3、应付账款的核算(1) 应付账款的含义、入账时间、入账金额含

3、义：因购买材料、商品、接受劳务供应、应付未付的款项。入账时间：按取得发票时入账，但如果跨过会计月份尚未取 得发票可在月末按暂估价入账， 下月初以红字冲销，待发票到时 再入账。入账金额：按发票金额入账，包括买价、增值税、对方垫付 的运杂费。如有现金折扣，会计上有两种处理方法：总价法、净 价法。例：某企业于5月6日向红光公司购进材料一批， 增值税专 用发票列：货款5万元，增值税0.85万元，红光公司为企业代 垫运杂费800元，材料已验收入库，款未付，假设双方协议付款条件为：2/10, 1/20, n/30。(1) 5月6日收到发票：借：原材料50800应交税费一一增值税(进项税额)8500贷：应付

4、账款59300(2) 假设企业于5月14日付款：借：应付账款59300贷：银行存款58300财务费用1000(3) 假设企业于5月24日付款：借：应付账款59300贷：银行存款58800财务费用500(4) 假设企业于6月1日付款：借：应付账款5930059300贷：银行存款4、预收账款的含义、账户的结构、核算含义：预收账款是指因销售产品、提供劳务，按合同规定预 收的款项。例：2006年1月1日某企业因销售产品、预收 A公司货款 20万元，1月20日该企业发出甲产品成本 40万元，售价50万 元，增值税率17%，余款于1月26日收到。(1) 2006年1月1日预收款：借：银行存款200000贷

5、：预收账款A企业200000(2) 2006年1月20日发出产品：借：预收账款A企业585000贷：主营业收入500000应交税费一一增值税(销项税额)85000 同时结算成本。借：主营业成本400000贷：库存商品400000(3) 2006年1月26日收到不足款：借：银行存款385000贷：预收账款A企业 3850005、应交税费的含义、内容、账户结构、账务处理。含义：因交税费是企业在生产经营过程中按税法的规定应交 给税务部门的各种税金。内容：按征收对象的不同，应交税费可分为流转税、所得税、 其它税种。流转税包括：增值税、消费税、营业税。所得税包括：个人所得税、企业所得税。其它税种除上述流

6、转税、所得税外的其它税费，如城建税、 土地增值税、房产税、车船使用税、资源税、印花税等。应交税费账户的结构(略)注意：不需要预计应交数的税种，如印花税、耕地占用税不 通过应交税费科目核算。（1）增值税的含义、计算方法、账务处理增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物的金额，计算征收的一种流转税。计算方法（略）例：红星厂购进原材料取得专用发票列货款300000元，增值税51000元，该厂开出银行承兑汇票支付货款和税款，另以现 金支付运费1000元。借：原材料300930应交税费一一增值税（进项税额）51070贷：应付

7、票据351000库存现金1000例：红星厂在建工程领用生产用材料一批，价值20000元。借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费增值税（进项税额转出）3400例：红星厂销售一批 A产品1000件，不含税价每件500元, 开出增值税专用发票列货款 500000元，增值税85000元，款未 收到。借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费一一增值税（销项税额）85000例：红星厂以自产的500件A产品对宏远公司投资，双方 协议按售价作投资，该产品的单位成本400元，单位售价500元, 增值税率17%。借：长期股权投资292500贷：主营业务收入250000应交税费一一增

8、值税（销项税额）42500借：主营业务成本贷：库存商品假设本月应交增值税 79830元(即：51070=79830)借：应交税费一一增值税(已交税金)贷：银行存款例：某小规模商业企业，本月购进服装20000020000085000+42500+3400-7983079830100套，进价150元一套，取得普通发票，本月销售服装 80套，售价309元一套, 开具的普通发票注明取得价款 24720元，款存银行。(1) 购进：1500015000借：库存商品贷：银行存款X 3%= 7202472024000720(2) 售出：应交增值税=24720+ ( 1+3%)借：银行存款贷：主营业务收入应交税

9、费增值税(2)消费税的含义、账务处理。委托加工、进口应税消费品的消费税是对在我国境内生产、单位和个人征收的一种流转税。例：奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1月18日销售轿车300辆，每辆车不含税售价9万元，货款未收到，每辆车的 成本6万元，小轿车的增值税率 17%，消费税税率8%,城建税 税率7%,教育附加3%。应交增值税=9X 300X 17%= 459万元应交消费税=9 X 300 X 8% = 216万兀(1)售出：借：应收账款3159万元贷：主营业务收入2700万元应交税费一一增值税(销项税额)459万元15同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品（2）应交消费税及附加：借：营业税

10、金及附加贷：应交税费一一应交消费税应交税费一一城建税及教育费附加例：奇瑞汽车制造厂为增值税一般纳税人，1800万元1800万元237.6万元216万元21.6万元1月份以自产的小轿车20辆投资于某出租汽车公司， 每辆车市价为10万元，成 本价为6万元，双方协议按234万元作为投资额（不考虑其它税 费）。轿车应交增值税=10X 20X 17%= 34万元应交消费税=10X 20X 8%= 16万兀借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费增值税（销项费额）应交消费税：借：营业税金及附加贷：应交税费一一消费税结转成本：借主营业成本贷：库存商品（3）营业费的含义、账务处理。营业税是一个征税面比较广的税

11、种， 业外的第三产业都是营业税的纳税人。例：某建筑装饰材料商品（增值税一般纳税人），兼营家庭装修，并实行分别核算。3月份，该店销售材料含税收入 702000 元，提供家庭装修劳务收入 210000元（营业税率5%）。应交增值税=702000+ （ 1+17%） X 17% = 102000 应交营业税=210000X 5%= 10500 借：银行存款2340000200000034000016000016000012000001200000在我国，除商品流通企702000贷：主营业收入600000应交税费一一增值税(消项税额)102000(2) 装修收入借：银行存款210000贷：主营业务收入

12、210000(3) 应交营业税=210000X 5%= 10500城建税及教育费附加10500 X 10%= 1050借：营业税金及附加11550贷：应交税费一一营业税10500应交税费一一城建税及教育费附加10506、应付职工薪酬的概念、内容、账务处理概念：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出。内容：包括职工工资、资金、津贴和补贴、职工福利费、五 险一金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。例：2007年9月，安吉公司当月应发工资 200万元，其中： 生产部门直接生产人员工资100万元，生产部门管理人员工资20万元，公司管理人员工资 36万元，公司专

13、设产品销售机构人 员工资10万元，建造厂房人员工资22万元，内部开发存货管理 系统人员工资12万元。根据有关规定，企业分别按照职工工资总额的10%、12%、2%、10.5%、2%计提医疗、养老、失业保险费和住房公积金、 职工福利费，另外分别按 2%、1.5%计提工会经费、职工教育经 费。应计入生产成本的职工薪酬金额=100万元+100万元X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5% ) =100 万元 +100 万元 X 40%= 140 万元。应计入制造费用的职工薪酬金额=20万元+20万元X 40% =48万元。应计入管理费用的职工薪酬金额=36万元+36万元X 40% =5

14、0.4万元。应计入销售费用的职工薪酬金额=10万元+10万元X 40% =14万元应计入在建工程成本的职工薪酬金额=22万元+22万元X40%= 30.8 万元应计入无形资产成本的职工薪酬金额=12万元+12万元X40%= 16.8 万元借：生产成本140万元制造费用28万元管理费用50.4万元销售费用14万元在建工程30.8万元研发支出资本化支出16.8万元贷：应付职工薪酬 工资200万元应付职工薪酬社公保险48万元应付职工薪酬住房公积金21力兀应付职工制N职工福利费4万兀应付职工薪酬工会经费4万元应付职工湖N职工教育经费 3万丁7、预计负债和或有负债(1)预计负债的定义、确认条件、计量及账

15、务处理预计负债是指支出时间和金额不确定， 但符合负债的确认条 件的现时义务。如为其他企业提供贷款担保， 售出产品质量保修 费、未决诉讼等。确认条件：同时满足下列条件应确认为预计负债：A、该义务是企业承担的现时义务B、履行该义务很可能导致经济利益流出企业计量(略)账务处理：例：2007年10月2日A公司为B公司提供贷款80万元的 担保，由于B公司经营困难，很可能到期难以偿还上述贷款。2007 年12月31日A公司的账务处理借：营业外支出80万元贷：预计负债对外提供担保80万元例：2006年甲企业销售收入1200万元，甲企业向客户承诺 如三年内出现质量问题免费维修，预计所发生的维修费为销售额的1%

16、, 2007年实际发生维修费11万元。2007年产品销售收入 1500万元，预计售后维修费为销售收入的0.9% 1%。A、2006年末确认可能发生的维修费借：销售费用12万元贷：预计负债一一产品质量保证12万元B、2007年实际发生维修费借：预计负债产品质量保证11万元贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬） 11万元C、2007年末调整多计的预计负债借：预计负债产品质量保证1万元贷：销售费用1万元D、2007年末预计下年度维修费（1500X 0.9%+1500 X 1%） - 2 =14.25万元借：销售费用14.25万元贷：预计负债一一产品质量保证14.25万元（二）或有负债的定义：定义：或有

17、负债是指在过去交易事项中形成的，潜在的义务，需 通过未来不确定因素可能发生或不发生予以证实，或虽是现时义务但不是很可能导致经济利益流出企业。或有负债不需进行账务处理，只在会计报表附注中予以披路。8、应付股利的含义、财务处理应付股利是指分配给股东的现金股利或利润（不包括股票股利）。例：某公司总股本共 60万股，每股面值1元，公司董事会决定2006年利润分配方案：每10股配送2股股票股利，并办妥 增资手续，并每股分派现金股利0.2元。应付现金股利=60万股X 0.2元=12万元宣告时借：利润分配一一应付现金股利12万元贷：应付股利12万元发放时借：应付股利12万元贷：银行存款12万元股票股利借：利

18、润分配一一转作股本的股票股利 12万元贷：股本12万元第三节长期负债1、长期负债的概念、特点、内容2、长期借款的核算长期负债的概念：长期负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个经 营周期以上的负债。特点：偿还期限较长；债务金额较大；借款费用较高；偿还 方式灵活。内容：包括长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款的账务处理：账户的结构（略）例：某企业于2007年7月1日向银行借入期限两年，年利 率10%，分期付息，到期还本的借款 200万元，用于建造厂房。 厂房于2008年6月30日达到预定使用状态（假设实际利率和台 同利率相差很小），每年7月1日付息。A、2007年7月1日借入借:银行存款

19、贷：长期借款200万元200万元B、2007年12月31日计息借:在建工程贷：应付利息10万元10万元C、2008年6月30日借:在建工程贷：应付利息10万元10万元D、2008年7月1日付息借：应付利息20万元贷：银行存款20万元E、2008年12月31日计息借：财务费用贷：应付利息10万元10万元200万元10万元10万元220万元F、2009年7月1日还本付息借：长期借款应付利息财务费用贷：银行存款第四节借款费用1、借款费用含义、内容2、借款费用资本化的范围3、借款费用期间的确定含义：借款费用是指借入资金所付出的代价。内容：包括借款利息、发行债券的溢价或折价的摊销额、辅 助费用以及因外地

20、借款发生的汇兑损益。借款费用资本化的范围：指需要经过相当长时间的购建活动 或者生产活动，才能达到预定使用或可销售的状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。借款费用资本化期间的确定必须同时满足下列条件，借款费用才能开始资本化：A、资产支出已经发生B、借款费用已经发生C、为使资产达到预定使用状态或者可销售状态所必须的购建活动或生产活动已经开始借款费用停止资本化：当购建或生产固定资产、 投资性房地 产、存货已达到预定使用状态或者可销售状态即停止资本化。这期间如有非正常停工三个月以上借款费用应停止资本化。第五节债务重组1、债务重组的定义、方式、账务处理定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定，作出让步的事项。 债务重组的方式：A、以资产清偿债务 B、将债务转为资本C、修改其他债务条件D、以上三种方式的混合重组例：甲企业2007年1月20日因向乙公司购入材料， 价税台 计23.4万元，因甲企业财务困难，无力按期偿还债务。2007年7月1日经协议，乙企业同意减免甲企业 3万元债务，余额立即 以现金清偿，甲企业当