生产费用的基本分配

1、第九章第九章 生产费用在完工产品和在产生产费用在完工产品和在产品之间的分配品之间的分配 在前面的学习中，已知费用要素全部归集到在前面的学习中，已知费用要素全部归集到“生产成本生产成本- -A A产品产品”帐户。我们要将其中的完工产帐户。我们要将其中的完工产品转入到品转入到“库存商品库存商品”帐户，因此全部费用必须在帐户，因此全部费用必须在完工产品和在产品之间分配。完工产品和在产品之间分配。 本章学习分配的本章学习分配的7 7种方法，种方法， 重点重点: : 是约当产量法。是约当产量法。 难点难点: : 是完工程度折算是完工程度折算 掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配掌握生产费用在完工产品

2、与在产品之间的分配与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣及其选用。及其选用。学习目标学习目标 不计算在产品成本法不计算在产品成本法 年初数固定计算年初数固定计算 按原材料消耗计算在产品成本按原材料消耗计算在产品成本 视同完工产品计算视同完工产品计算 约当产量法约当产量法 定额比例法定额比例法 在产品按定额成本计算在产品按定额成本计算学习内容学习内容第一节第一节 生产费用的汇总生产费用的汇总 生产生产费用汇总费用汇总 是指各要素费用在生产成是指各要素费用在生产成本本基本生产成本中的总和，汇总的目的基本生产成本中的总和，汇总的目的是要在完工产品和在产品之间

3、分配是要在完工产品和在产品之间分配. . 由于生产的投料程度和加工程度是不一由于生产的投料程度和加工程度是不一致的，要计算在产品的成本，就必须对费致的，要计算在产品的成本，就必须对费用项目分别汇总。并通过产品成本计算单用项目分别汇总。并通过产品成本计算单反映反映 要素费用要素费用 生产成本生产成本-A 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产 生产成本生产成本A 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 完工产品完工产品 在产品在产品 完工产品完工产品 在产品在产品 （ %） （ 投料程度）投料程度） % （加工程度）（加工程度）第二节第二节 生产费用的分配生产费用的分配 在在产品产品成

4、本计算成本计算原理原理：由于存在完工由于存在完工产品和在产品，因此有必要将所发生的产品和在产品，因此有必要将所发生的生产总费用在完工产品和在产品之间分生产总费用在完工产品和在产品之间分配。以求得本月产成品成本，其关系可配。以求得本月产成品成本，其关系可用下式表示；用下式表示；分配分配 产品成本的全部费用产品成本的全部费用 在产品与产成在产品与产成 品成本的计算模式品成本的计算模式用公式表示为：用公式表示为：月月 初初在产品在产品+本月生本月生产费用产费用=本月完工本月完工产品成本产品成本+ 月末在月末在产品成本产品成本 月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用 = = 本月完

5、工产品成本本月完工产品成本+ +月末在产品成月末在产品成本本 由公式可知，要计算完工产品成本，由公式可知，要计算完工产品成本，关键要确定在产品成本。关键要确定在产品成本。( (一一) )在产品概念及其数量的确定在产品概念及其数量的确定 1 1、在产品的概念、在产品的概念企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。的产品。广义的在产品（就整个企业而言）广义的在产品（就整个企业而言）狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）言）2 2、在产品数量的确定、在产品数量的确定在产品台帐（账面核算资料）在产品台帐（账面核

6、算资料）期末实地盘点期末实地盘点( (二二) )在产品清查的核算在产品清查的核算1 1、在产品清查的帐务处理：、在产品清查的帐务处理：(1)(1) 清查中发现在产品盘盈清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢损溢(2)(2) 经过批准进行处理经过批准进行处理借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用贷：制造费用 (3)(3) 清查中发现在产品盘亏和毁损清查中发现在产品盘亏和毁损 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本贷

7、：基本生产成本(4)(4) 经批准后分别原因进行处理经批准后分别原因进行处理 借：原材料借：原材料( (毁损毁损) ) 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 制造费用制造费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢溢( (三三) )在产品数量与完工产品成本计算之间的关系在产品数量与完工产品成本计算之间的关系 公式一：公式一：月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费用本月生产费用= =本月完工产品成本月完工产品成本本+ +月末在产品成本月末在产品成本 公式二公式二：本月完工产品成本本月完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月生产费本月生产

8、费用用- -月末在产品成本月末在产品成本 总结总结: :必须正确组织在产品收发存的数量核算。必须正确组织在产品收发存的数量核算。不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法按所耗原材料费用计价法按所耗原材料费用计价法在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法约当产量法约当产量法定额比例法定额比例法在产品按完工产品计价法在产品按完工产品计价法常用常用的分配的分配方法有方法有 总体而言，分配方法：总体而言，分配方法：（1 1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。成本。 包括：包括：不计在产品成本法、在产品按年不计

9、在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。法、在产品按定额成本计价法。（2 2将本月生产费用之和按照一定比例在完工产将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例定额比例法、约当产量比例法、在产品按原材料费用计法、约当产量比例法、在产品按原材料费用计价法。价法。 某企业生产某企业生产A产品，产品，5月份发生生月份发生生产费用：原材料费用产费用：原材料费用7200元

10、，燃料和元，燃料和动力费用动力费用2400元，工资和福利费用元，工资和福利费用1800元，制造费用元，制造费用800元。本月完工元。本月完工产品产品200件，件，月末在产品月末在产品2件。件。1、不计算在产品成本法、不计算在产品成本法例例如如要求：计算要求：计算5月份月份A产品完工产品的总成产品完工产品的总成本本 和单位成本。和单位成本。 是指月末虽有在产品，但由于是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。计入当月完工产品成本。如：食品行业如：食品行业12200200=

11、61（元）（元）A产品完工产品的总成本产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800= 12200（元）（元）A产品完工产品的单位成本产品完工产品的单位成本 特点特点：本月生产费用全部由完工：本月生产费用全部由完工产品负担。产品负担。 适用于适用于：月末在产品数量很少而：月末在产品数量很少而稳定的企业、价值很低的产品，稳定的企业、价值很低的产品，如食品行业如食品行业 是指月末在产品成本按年初数计算且是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。固定不变。 它适用于在产品数量较小，或在产它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月

12、初、月末在产品成本差额动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。对完工产品成本影响不大的产品。如：炼钢、化工企业。2、按年初数固定计算法、按年初数固定计算法 本月发生本月发生 的生产费用的生产费用某种产品某种产品 本月完工本月完工产品的成本产品的成本=采用采用这种这种方法方法 某产品按固定成本计算，某产品按固定成本计算， 在在 产品成本年初为产品成本年初为:直接材料直接材料4200元元,，直接人工，直接人工 2500元，制造费用元，制造费用3800元元例如例如本月费用及本月完工本月费用及本月完工产品成本见下表：产品成本见下表： 项项 目目月初在产品成本月初在产品成本本月发生

13、费用本月发生费用本月完工成本本月完工成本月末在产品成本月末在产品成本直接直接 直接直接材料材料 人工人工 制造制造费用费用合计合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每年年但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对计算，以保证产品成本的相对准确性。准确性。 理解：理解：年内各月的在产品成本都按年初在产年内各月的在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变，年

14、末，根据盘点数量重品成本计算，固定不变，年末，根据盘点数量重新确定次年在产品数量新确定次年在产品数量 特点特点：各月月末在产品成本年初在产品成本：各月月末在产品成本年初在产品成本本月完工产品成本本月生产费用本月完工产品成本本月生产费用它适用于在产品数量较大，各月间它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。产品成本中所占比重较大的产品。如：纺织、造纸、酿酒行业。如：纺织、造纸、酿酒行业。3. 按所耗原材料按所耗原材料 费用计价法费用计价法即指在产品只计算直接即指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月材料费用，其他

15、费用全部由本月完工产品负担的方法。完工产品负担的方法。特点特点：月末在产品只负担原材料成本，月末在产品只负担原材料成本，（如果材料在开工时分批投入，要分批如果材料在开工时分批投入，要分批确认在产品的原材料成本）确认在产品的原材料成本）工资和制造工资和制造费用全部由完工产品负担。费用全部由完工产品负担。举例举例p160p160 例例1 1：某企业生产：某企业生产A A产品，本月费用资料如下：产品，本月费用资料如下： A A产品本月完工产品本月完工800800件，月末在产品件，月末在产品200200件。件。 要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完

16、工产品和在产品成本。产品成本。 （1 1）原材料于生产开始时一次投入；）原材料于生产开始时一次投入； （2 2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为料程度为5050 摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300（1 1）原材料于生产开始时一次投入：）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料 直接人工 制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005

17、008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2 2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为为5050。产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料直接人工 制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.6667完工产品成本5333.335008006633.33月末在产品成本666.67666.67 (1)(1

18、)、 约当产量：约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。量。( (一件完工产品与一件在产品所包含的生产费用是一件完工产品与一件在产品所包含的生产费用是不一样的，一件在产品大约相当于一件完工产品的数量不一样的，一件在产品大约相当于一件完工产品的数量所包含的生产费用就是在产品的约当产量所包含的生产费用就是在产品的约当产量) )(2)(2)、 约当产量法：约当产量法：按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。算完工产品成本和月末在产品成本的方法。(

19、3)(3)、适用：、适用：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。 4 4、约当产量法、约当产量法 （重点）（重点） (4)(4)、计算程序：、计算程序：月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率在产品完工率各项费用分配率各项费用分配率 月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用 完工产品产量月末在产品约当产量完工产品产量月末在产品约当产量完工产品成本完工产品数量完工产品成本完工产品数量费用分配率费用

20、分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率费用分配率最后一步计算完工产品总成本最后一步计算完工产品总成本 以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。成本项目分别进行。 ( (5)5)、 约当产量的计算约当产量的计算约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等等分别计算分别计算（1 1）直接材料约当产量按投料程度计算）直接材料约当产量按投料程度计算A A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为原材料于生产开始一次投料，月

21、末在产品投料程度为100100， 月末在产品约当产量月末在产品数量。月末在产品约当产量月末在产品数量。B B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。折算。某工序在产品投料率某工序在产品投料率%= =该工序单位产品材料该工序单位产品材料累计累计定额定额（实际）（实际）投入量（费用投入量（费用） 单位产品定额单位产品定额（实际）（实际）消耗量消耗量（费用（费用) ) 该公式又可分为以下两种情况该公式又可分为以下两种情况：B1B1： 原材料于每个工序一开始时投入，则原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率某工序在产品投料率

22、 前面各工序前面各工序累计累计材料消耗定额本工序材料消耗定额材料消耗定额本工序材料消耗定额 单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量B2B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率某工序在产品投料率前面各工序前面各工序累计累计材料消耗定额本工序材料消耗定额材料消耗定额本工序材料消耗定额5050 单位产品定额消耗量单位产品定额消耗量 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按5050计算。计算。 举例举例p162p162 例例4 4：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工：某产品经过三道工

23、序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：如下表所示： 要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。料成本项目的约当产量。（1 1）原材料于每个工序一开始时投入）原材料于每个工序一开始时投入（2 2）原材料于每个工序开始以后逐步投入）原材料于每个工序开始以后逐步投入工序月末在产品数量（件单位产品原材料消耗定额1100702120803140100合计360250（1 1）原材料于每个工序一开始时投入，）原材料于每个工序一开始时

24、投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070/250*100%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合计360250240在产品约当产量(件)月末在产品数量（件工序单位产品原材料消耗定额投料率（2 2）原材料于每个工序开始以后逐步投入）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070*50%/250*100%=14%14212080(70+80*50%)/250*100%=4

25、4%52.83140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112合计360250178.8在产品约当产量(件)月末在产品数量（件工序单位产品原材料消耗定额投料率（2 2）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算A A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照互相抵补，全部在产品完工程度可按照5050确确定定B B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产、若各工序在产品数量及

26、加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：公式如下：某工序在产品完工率某工序在产品完工率前面各工序累计工时定额本工序工时定额前面各工序累计工时定额本工序工时定额5050 产品工时定额产品工时定额 其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按工程度按5050计算。计算。 典型例题分析典型例题分析p164p164 设某产品经过三道工序加工而成，根据表中资设某产品经过三道工序加工而成，根据表中资料计算在产品约当产量料计算在产品约当产量。 工序工序 工时工时 完工完工 在产品在产品 在产品在产品 定额定额 程

27、度程度 数量数量 约当产量约当产量 1 100 25% 200 50 2 60 65% 150 97.5 3 40 90% 100 90 合计合计 200 237.5 第一道工序在产品完工程度第一道工序在产品完工程度= =100100* *50%/20050%/200* *100%=25%100%=25% 第二道工序在产品完工程度第二道工序在产品完工程度= =（100+60100+60* *50%50%）/200/200* *100%=25%100%=25% 第三道工序在产品完工程度第三道工序在产品完工程度= =（160+40160+40* *50%50%）/200/200* *100%=90

28、%100%=90% 在上述计算公式中，在上述计算公式中，50%50%的含义，表示该工序中，的含义，表示该工序中，在产品包含的工时定额取其该工序的简单算术平均在产品包含的工时定额取其该工序的简单算术平均数。数。 平均完工率平均完工率=200=200* *100100* *50%+15050%+150* *100%+150100%+150* *6060* *50%+10050%+100* *（100+60100+60）+100+100* *4040* *50%/50%/（200+150+100200+150+100）* *200=52.78%200=52.78% 在产品约当产量在产品约当产量= =

29、（200+150+100200+150+100) )* *52.78%=237.552.78%=237.5 (3)(3)本月约当产量本月约当产量 指本月完成的指本月完成的约当产量约当产量大约相当于完工产大约相当于完工产品的数量品的数量 其计算公式为其计算公式为: : 本月约当产量本月约当产量= =本月完工产品数量本月完工产品数量+ +月末在月末在产品约当产量产品约当产量- -月初在产品约当产量月初在产品约当产量 例书例书p165p165计算程序：计算程序：月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率在产品完工率各项费用分配率各项费用分配率 月初在产品费用本月生产

30、费用月初在产品费用本月生产费用 完工产品产量月末在产品约当产量完工产品产量月末在产品约当产量完工产品成本完工产品数量完工产品成本完工产品数量费用分配率费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率费用分配率最后一步计算完工产品总成本最后一步计算完工产品总成本 以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。成本项目分别进行。 6.6.约当产量法举例约当产量法举例 重点例题重点例题p166p166 假定某企业生产甲产品本月完工产品产量假定某企业生产甲产品本月完工产品产量500500件，月末在

31、产品件，月末在产品100100件，完工程度按平件，完工程度按平均均50%50%计算，原材料在开始时一次投入，其计算，原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配，甲产品他费用按约当产量比例分配，甲产品6 6月份月份月初在产品和本月耗用直接材料费用共计月初在产品和本月耗用直接材料费用共计1200012000元，直接人工费用元，直接人工费用55005500元，燃料动力元，燃料动力费用费用1100011000元，制造费用元，制造费用27502750元。元。（单工序）（单工序） （1 1）直接材料的分配）直接材料的分配 由于原材料开始时一次投入，在产品与产成由于原材料开始时一次投入，在产品与产成

32、品同等负担原材料费用，即为品同等负担原材料费用，即为20002000元。元。（2 2）加工费用的分配）加工费用的分配 根据完工程度为根据完工程度为50%50%，直接人工、制造费用的在，直接人工、制造费用的在产品约当产量为产品约当产量为5050件。件。完工产品成本完工产品成本=10000+5000+10000+2500=27500=10000+5000+10000+2500=27500 借：库存商品借：库存商品 27500 27500 贷：生产成本贷：生产成本 27500 27500例例3 3：某企业生产：某企业生产A A产品，本月完工产品产量为产品，本月完工产品产量为400400件，月末在产品

33、件，月末在产品8080件，加工程度为件，加工程度为5050。本月生产费用资料如下：本月生产费用资料如下： 要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用要求：采用约当产量比例法计算分配本月生产费用 （1 1）A A产品所耗原材料于生产开始时一次投入；产品所耗原材料于生产开始时一次投入； （2 2）A A产品所耗原材料于生产开始时投入全部材产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的料的8080，当产品加工到达，当产品加工到达6060时，再投入其余的时，再投入其余的2020。摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料 8522.402058

34、338113961.40合计92802200352015000（1 1） A A产品所耗原材料于生产开始时一次投入产品所耗原材料于生产开始时一次投入摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量804040完工产品产量400400400约当产量合计480440440费用分配率19.333358完工产品成本7733.332000320012933.33月末在产品成本1546.672003202066.67（2 2） A A产品所耗原材料于

35、生产开始时投入全部材料的产品所耗原材料于生产开始时投入全部材料的8080，当产品加工到达，当产品加工到达6060时，再投入其余的时，再投入其余的2020。摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用757.601421391038.60本月生产费用资料8522.402058338113961.40合计92802200352015000月末在产品约当产量644040完工产品产量400400400约当产量合计464440440费用分配率2058完工产品成本80002000320013200月末在产品成本12802003201800 例例6 6：某企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原某

36、企业生产甲产品，需要经过三道工序加工制成，原材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：材料随加工进度逐步投入。本月有关生产费用。资料如下：摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000 本月完工产品数量为本月完工产品数量为10001000件，月末在产品数量件，月末在产品数量400400件，在件，在产品结存于各工序及定额资料如下表：产品结存于各工序及定额资料如下表： 工序在产品数量（件材料消耗定额（公斤）工时定额（小时）11006040

37、2200603031008030合计400200100要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品要求：采用约当产量法计算完工产品与月末在产品的成本。的成本。（1）原材料于每个工序一开始时投入；）原材料于每个工序一开始时投入；（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。）原材料于每个工序开始以后逐步投入。投料率约当产量 完工率 约当产量1100604030%3020%202200603060%12055%11031008030100%10085%85合计400200100250215直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数量（件工序材料定额（公斤工时定额（小时）计算如下：计算如下：（1）原材料于每

38、个工序一开始时投入）原材料于每个工序一开始时投入 月末在产品数量约当产量计算表月末在产品数量约当产量计算表产品成本计算单产品成本计算单摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000036000161000月末在产品约当产量250215215完工产品数量100010001000约当产量合计125012151215费用分配率7624.691429.6296完工产品成本7600024691.429629.63130321月末在产品成本190005308.66370.3730

39、679（2 2）原材料于每个工序开始以后逐步投入。）原材料于每个工序开始以后逐步投入。月末在产品数量约当产量计算表月末在产品数量约当产量计算表投料率约当产量 完工率约当产量1100604015%1520%202200603045%9055%1103100803080%8085%85合计400200100185215直接材料约当产量 加工费约当产量在产品数量（件工序材料定额（公斤工时定额（小时）产品成本计算单产品成本计算单 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初在产品费用150005000600026000本月生产费用800002500030000135000本月生产费用合计950003000

40、036000161000月末在产品约当产量185215215完工产品数量100010001000约当产量合计118512151215费用分配率80.1688 24.691429.6296完工产品成本80168.8 24691.4 29629.63 134490月末在产品成本14831.25308.66370.37 26510.25、按完工产品、按完工产品 成本计算法成本计算法是将在产品视同完工是将在产品视同完工产品分配费用的方法产品分配费用的方法这种方法与约当产量计算法基本相同，这种方法与约当产量计算法基本相同，只是在产品的完工程度按只是在产品的完工程度按100%来计算。来计算。 它适用于月末

41、在产它适用于月末在产 品已经接近完工，品已经接近完工， 或产品已经加工完或产品已经加工完 毕，但尚未验收入毕，但尚未验收入 库的产品。库的产品。特点特点：在产品视同完工产品，按二者的数量：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。如果月末产品已比例分配各项生产费用。如果月末产品已基本加工完毕，只是未验收或包装入库，基本加工完毕，只是未验收或包装入库，为简化核算，可将其视同完工产品分配费为简化核算，可将其视同完工产品分配费用。用。举例举例: : 例：某企业所生产的例：某企业所生产的A A产品月初在产品产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接成本和本月发生费用合计数分别为：直

42、接材料材料8000080000元，直接人工元，直接人工1600016000元，制造费元，制造费用用1120011200元。本月完工产品数量为元。本月完工产品数量为600600件，件，月末在产品数量为月末在产品数量为400400件。月末在产品已接件。月末在产品已接近完工。近完工。 要求：采用在产品按完工产品成本计要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。算法计算完工产品和在产品成本。摘要直接材料 直接人工 制造费用合计本月生产费用合计 (1)800001600011200107200完工产品数量 (2)600600600月末在产品数量 (3)400400400产量合计 (4)

43、=(2)+(3)100010001000费用分配率 (5)=(1)/(4)801611.2完工产品成本 (6)=(5)*(2)480009600672064320月末在产品成本 (7)=(5)*(3)320006400448042880计算如下：计算如下： 产品成本计算单产品成本计算单 6、按定额成本计价法、按定额成本计价法是指按其在产品数量和事先核是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算定的单位定额成本计算月末在产品成本月末在产品成本的方法。的方法。月末在产品月末在产品 定额成本定额成本采用这种方法时：采用这种方法时：完工产完工产品成本品成本= 月初在月初在产品费用产品费用+本月生本月

44、生产费用产费用-可见，月末在产品成本可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工的差异，而是全部由完工产品成本负担产品成本负担 （1）特点：）特点：月末在产品成本按其数量和月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。单位定额成本计算。（3 3）在产品定额成本的计算公式：）在产品定额成本的计算公式：在产品直接材料定额成本在产品数量在产品直接材料定额成本在产品数量材料材料消耗定额消耗定额材料计划单价材料计划单价投料程度投料程度在产品直接人工定额成本在产品数量在产品直接人工定额成本在产品数量工时工时定额定额计划小时工资率计划小时工资率完工程度完工程度在产品制造

45、费用定额成本在产品数量在产品制造费用定额成本在产品数量工时工时定额定额计划小时费用率计划小时费用率完工程度完工程度（2 2）它适用于各）它适用于各月末在产品数量变化月末在产品数量变化不大不大，且定额管理基础较好，各项消耗且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。定额比较准确、稳定的产品。举例举例p168p168（单工序单工序）例例7 7：某工厂生产的甲产品某工厂生产的甲产品，经过三道工序加工完成经过三道工序加工完成，原材料随工序进度陆续投入原材料随工序进度陆续投入，完工产品产量共完工产品产量共800800件件，其它有关资料如下：其它有关资料如下： 要求要求：该企业每工时的工资费用为

46、该企业每工时的工资费用为0.60.6元，每工时的元，每工时的制造费用为制造费用为0.80.8元，生产费用用定额成本法在完工产元，生产费用用定额成本法在完工产品与在产品之间分配品与在产品之间分配工序工序在产品数量（件）在产品数量（件）材料费用定额（元材料费用定额（元/件）件）工时定额（小时）工时定额（小时）1100304260104340102合计合计2005010摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品费用月初在产品费用72161500160010316本月生产费用本月生产费用400005636732052956本月生产费用合计本月生产费用合计练习练习：假定某

47、企业：假定某企业B B产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工产品的生产分二道工序制成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为序开始时一次投入，各道工序内在产品的平均加工程度为5050，在产品的产量和定额消耗资料如下：在产品的产量和定额消耗资料如下： 直接材料计划单价直接材料计划单价1.201.20元，单位产品工时定额元，单位产品工时定额8 8小时，计划每小时，计划每工时费用分配率为：直接人工工时费用分配率为：直接人工2 2元元/ /小时，制造费用小时，制造费用2.52.5元元/ /小时。小时。B B产品月初在产品和本月生产费用合计为：直接材料产品月初在产品和本月生产

48、费用合计为：直接材料2650026500元，直接元，直接人工人工94809480元，制造费用元，制造费用1187511875元。元。 要求：按月末在产品要求：按月末在产品按定额成本计价法按定额成本计价法分配计算本月完工分配计算本月完工产品和月末在产品成本。产品和月末在产品成本。（多工序）（多工序）工序在产品数量（件材料定额（公斤工时定额（小时）13002552200153合计500408计算如下：计算如下：月末在产品定额成本计算表月末在产品定额成本计算表 产品成本计算单产品成本计算单产品名称：产品名称：B产品产品 单位：元单位：元 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计本月生产费用合计26500

49、94801187547855月末在产品定额成本186004100512527825本月完工产品成本790053806750200301300300251.2=9000300550 75015001875123752200200401.2=9600 200（ 5 350 ） 13002600325015450合 计 5001860020504100512527825直 接 人 工（ 元 ）定 额 成 本 合计 （ 元 ）制 造 费 用（ 元 ）在 产 品数 量工 序原 材 料 费 用 （ 元 ）定 额 工 时（1 1）特点：）特点： 产品的生产费用按完工产品和月产品的生产费用按完工产品和月末在产

50、品的定额消耗量或定额费用的比例，末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本。分配计算完工产品和月末在产品成本。 每月实际生产费用脱离定额的差每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。异，由完工产品和月末在产品共同负担。 6 6、定额比例法、定额比例法是指企业分是指企业分成本项目成本项目，按照完，按照完工产品与月末在产品定额耗用工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例量或定额费用的比例分配成本分配成本费用费用的方法。的方法。按定额工时比例分配按定额工时比例分配（2）定额比例法的应用）定额比例法的应用其中其中直接材料直接材料费用费用按原材料定额

51、消耗量或定额按原材料定额消耗量或定额费用比例分配费用比例分配其他加其他加工费用工费用（3）它适用于）它适用于月末在月末在产品变化较大，产品变化较大，且定且定额管理基础较好，各额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、项消耗定额比较准确、稳定的产品稳定的产品 计算公式：计算公式： 公式一公式一（补充）（补充）： 消耗量分配率消耗量分配率 月初在产品实际消耗量本月实际消耗量月初在产品实际消耗量本月实际消耗量 完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量完工产品定额消耗量月末在产品定额消耗量 完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量完工产品实际消耗量完工产品定额消耗量消耗量分配率消耗量分配率 完工产品成本完工产品

52、实际消耗量完工产品成本完工产品实际消耗量原材料单价（或工时工原材料单价（或工时工资、费用）资、费用） 月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量月末在产品实际消耗量月末在产品定额消耗量消耗量分配消耗量分配率率 月末在产品成本月末在产品实际消耗量月末在产品成本月末在产品实际消耗量原材料单价（或工原材料单价（或工时工资、费用时工资、费用 公式二：公式二：直接材料费用分配率直接材料费用分配率月初在产品直接材料费用本月实际发生直接材料费用月初在产品直接材料费用本月实际发生直接材料费用 完工产品定额材料费（消耗量）月末在产品定额材料费（消耗量）完工产品定额材料费（消耗量）月末在产品定额材料费（消耗量）完工

53、产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用完工产品实际直接材料完工产品定额直接材料费用直接材料费用分配直接材料费用分配率率 月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用月末在产品实际直接材料月末在产品定额直接材料费用直接材料费直接材料费用分配率用分配率直接人工费用分配率直接人工费用分配率月初在产品直接人工费用本月实际发生直接人工费用月初在产品直接人工费用本月实际发生直接人工费用 完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工时完工产品实际直接人工完工产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率 月末在产品实际直接人工月末在产品定额工时月末在

54、产品实际直接人工月末在产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率 制造费用分配率制造费用分配率 月初在产品制造费用本月实际发生制造费用月初在产品制造费用本月实际发生制造费用 完工产品定额工时月末在产品定额工时完工产品定额工时月末在产品定额工时 完工产品实际制造费用完工产品定额工时完工产品实际制造费用完工产品定额工时制造费用分制造费用分配率配率 月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时月末在产品实际制造费用月末在产品定额工时制造费制造费用分配率用分配率举例举例p170p170典型例题分析p170 某企业某企业6 6月份完工产品月份完工产品400400件，在产品件，在产品100100件，直接件，直接

55、材料（或加工费）材料（或加工费）1920019200元，元， 1 1 在定额比例相同在定额比例相同（定额比例（定额比例5050：5050）的情况下，）的情况下，可以直接采用数量比例分配。可以直接采用数量比例分配。 完工产品成本完工产品成本=19200=19200* *400/500=15360400/500=15360 2 2 在定额比例不同在定额比例不同（假设为（假设为4040：1010）数量比例相）数量比例相同的情况下，可以采用定额比例分配。同的情况下，可以采用定额比例分配。 完工产品成本完工产品成本=19200=19200* *40/50=1536040/50=15360 3 3 在定额

56、比例不同，数量比例也不同在定额比例不同，数量比例也不同（4040：1010）（）（400400：100100）的情况下，可）的情况下，可以结合两种比例分配。以结合两种比例分配。 分配率分配率=19200/=19200/（400400* *40+10040+100* *1010）=1.13=1.13 完工产品成本完工产品成本=400=400* *4040* *1.13=1801.13=1808080 在产品成本在产品成本=100=100* *1010* *1.13=11301.13=1130 （其中多出（其中多出1010元为分配率四舍五入的元为分配率四舍五入的尾差项）尾差项） 要求：采用定额比例

57、法分配本月生产费用要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。 例例8：某企业本月生产丙产品，本月完工产品：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原件，原材料费用定额材料费用定额5元，工时定额元，工时定额2小时。月末在产品小时。月末在产品500件，件，原材料费用定额原材料费用定额4元，工时定额元，工时定额1小时。生产丙产品发生小时。生产丙产品发生的费用资料如下：的费用资料如下：摘要直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300定额费用定额费用定额工时定

58、额工时完工产品完工产品月末在产品月末在产品费用分配费用分配完工产品完工产品月末在产品月末在产品费用分配率费用分配率100004000400020005005001.16671.06671.6667116674266.86666.8 226002333533.2833.23700直接材料分配率直接材料分配率=14000/12000=1.1667直接人工分配率直接人工分配率=4800/4500=1.0667制造费用分配率制造费用分配率=7500/4500=1.6667 例例9 9：假定某企业：假定某企业C C产品有三道工序连续加工制成。本月完工产产品有三道工序连续加工制成。本月完工产品品80080

59、0件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为件，原材料在生产开始时一次投入，单件产品原材料费用定额为4848元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下：元，每道工序工时定额和在产品数量资料如下： 假定各道工序月末在产品的平均加工程度为假定各道工序月末在产品的平均加工程度为5050。本月生产费用合。本月生产费用合计计5510555105元，其中直接材料元，其中直接材料4243242432元，直接人工元，直接人工53365336元，制造费用元，制造费用73377337元。元。 要求：采用要求：采用定额比例法定额比例法计算完工产品和月末在产品成本。计算完工产品和月末在产品成本。工 序在

60、产 品 数 量 （ 件 工 时 定 额 （ 小 时 ）1120528043406合 计24015 注：注：完工产品定额工时完工产品定额工时800*1512000（小时（小时 月末在产品定额工时月末在产品定额工时=120*5*50+80*(5+4*50 )+40*(9+6*50%) =1340（小时）（小时）产品成本计算单 直接材料 直接人工 制造费用合计424325336733755105完工产品384001200012000月末在产品11520134013400.85000.40000.5500完工产品成本326404800660044040月末在产品成本979253673711065费用分