第02章 增值税会计

1、第二章第二章 增值税会计（增值税会计（3）本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 税法知识回顾税法知识回顾n第二节第二节 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理n第三节第三节 增值税进项税额及其转出的会计处增值税进项税额及其转出的会计处理理n第四节第四节 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理n本章小结本章小结n练习题练习题第三节第三节 增值税进项税额增值税进项税额及其转出的会计处理及其转出的会计处理n税法一般规定税法一般规定n增值税进项税额的会计处理增值税进项税额的会计处理n进项税额转出的会计处理进项税额转出的会计处理主要内容主要内容一、税法一般规定一、税法一般规定n

2、进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。的销项税额相对应。n准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额n不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额n以票抵扣以票抵扣：即取得法定：即取得法定扣税凭证，并符合税法扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；抵扣规定的进项税额；n计算抵扣计算抵扣：即没有取得：即没有取得法定扣税凭证，但符合法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计税法抵扣政策，准予计算抵扣的

3、进项税额。算抵扣的进项税额。以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税计算抵税外购免税农产品外购免税农产品: 进项税额进项税额=买价买价13%营改增后交通运输业发票抵扣的变化营改增后交通运输业发票抵扣的变化n从从2013年年8月月1日起，全国的交通运输业（除铁路外）都将改变日起，全国的交通运输业（除铁路外）都将改变为增值税纳税人，其中一般纳税人可以自行开具增值税专用发票，为增值税纳税人，其中一般纳税人可以自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可

4、以到主管税务机关代开增值税专用发票或自行开小规模纳税人可以到主管税务机关代开增值税专用发票或自行开具增值税普通发票，铁路仍使用铁路运输费用结算单据。交通运具增值税普通发票，铁路仍使用铁路运输费用结算单据。交通运输业的税率为输业的税率为11%，“装卸搬运装卸搬运”不再属于不再属于“交通运输业交通运输业”税税目下，而归类至现代服务业的目下，而归类至现代服务业的“物流辅助服务物流辅助服务”税目，按税目，按6%的的税率征收。税率征收。2014年年1月月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增试日起，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。明确铁路运输服务适用点范围。明确铁路运输服务适用11%税率，提供的快递服务

5、，税率，提供的快递服务，就其交通运输部分适用就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用税率，就其收派服务适用6%税率。税率。 n从从2014年年1月月1日起，运输业票据有三种：货物运输业增值税专日起，运输业票据有三种：货物运输业增值税专用发票、税务代开的增值税专用发票、增值税普通发票。用发票、税务代开的增值税专用发票、增值税普通发票。 n增值税一般纳税人取得这三种发票可以抵扣的进项税额都不相同增值税一般纳税人取得这三种发票可以抵扣的进项税额都不相同n取得货物运输业增值税专用发票：取得货物运输业增值税专用发票：11%税率税率n取得税务代开的增值税专用发票：取得税务代开的增值税专用发票：3%

6、征收率征收率n取得增值税普通发票：不能抵扣取得增值税普通发票：不能抵扣注意：n农业特产税准予并入农产品买价中计算进项税农业特产税准予并入农产品买价中计算进项税额额n例题：下列各项中，既是增值税法定税率，又例题：下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（是增值税进项税额扣除率的是（ ）。）。 A、7 B、10 C、13 D、17 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务项目、集体福利或者个人消费的购进货物、

7、接受加工修理修配劳务或者应税服务；或者应税服务；n非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；务；n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。n自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。上述四项规定的货物的服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。上述四项规定的

8、货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用和销售免税货物的运输费用。n接受的旅客运输服务；接受的旅客运输服务； n1-4项规定的货物（免税农产品除外）的运输费用和销售免税货物项规定的货物（免税农产品除外）的运输费用和销售免税货物的运输费用。的运输费用。n一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，计算不得抵扣的进项税额；扣的进项税额的，计算不得抵扣的进项税额；会计处理注意事项：n购进货物或应税劳务时确定用于以上情购进货物或应税劳务时确定用于以上情况，则价税合计计入成本。况，则价税合计计入成本。n已抵扣

9、进项税额的购进货物或应税劳务已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述情况，即发生上述情况，即“进项税额转出进项税额转出”n已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。即即“销项税额销项税额”二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理n国内采购货物进项税额的会计核算国内采购货物进项税额的会计核算n购进免税农产品购进免税农产品、支付运费支付运费n投资、捐赠转入投资、捐赠转入n接受应税劳务接受应税劳务n进口货物进项税额的会计核算进口货物进项税额的会计核算n购进货物退货购进货物退货（一）（一

10、） 国内采购货物进项税额国内采购货物进项税额1. 准予抵扣进项税额（合法票证、准予抵扣进项税额（合法票证、180日内认证，次月日内认证，次月申报抵扣）申报抵扣）账务处理如下：账务处理如下：借：借： 材料采购（在途物资，原材料）材料采购（在途物资，原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等理论上的做法：如果企业的增值税专用发票取得时间与准予抵扣时间理论上的做法：如果企业的增值税专用发票取得时间与准予抵扣时间不一致，在取得专用发票时，若还未满足抵扣条件，做上述会计处理不一致，在取得专用发票时，若还未满足抵扣条件，做上述会计处理容易与符合抵扣

11、条件的购货混淆。为了明确当期允许抵扣的进项税额，容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了明确当期允许抵扣的进项税额，企业可先通过企业可先通过“待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税”科目核算，待符合抵扣条科目核算，待符合抵扣条件后再转入件后再转入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。【例题例题】华泰公司为增值税一般纳税人，某日购进生产用华泰公司为增值税一般纳税人，某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明的价款钢材，取得的增值税专用发票上注明的价款100,000元，税元，税款款17,000元，货款已支付，该专用发票还未经认证。元，货款已支付，该专用发票还未经认证。n理论

12、上的做法：理论上的做法：借：材料采购或在途物资借：材料采购或在途物资 100000 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000待认证并申报抵扣时，将待抵进项税额转入待认证并申报抵扣时，将待抵进项税额转入“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）科目，即值税（进项税额）科目，即: 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税 17000n实务中的做法：实务中的做法：借：材料采购或在途物资借：材料采购或在途物资 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

13、增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000n例题：例题：P61-642. 不得抵扣进项税额的核算不得抵扣进项税额的核算n增值税一般纳税人购进固定资产（增值税一般纳税人购进固定资产（不动产、用于非增不动产、用于非增值税应税项目生产的动产值税应税项目生产的动产）、购进货物用于增值税非）、购进货物用于增值税非应税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费、应税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失的进项税额不得从销项税额中抵扣。（购非正常损失的进项税额不得从销项税额中抵扣。（购进时就明确用于这些项目）进时就明确用于这些项目）n账务处理账务处理 纳税人支付的增值

14、税额不能在纳税人支付的增值税额不能在“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”中核算，而是计入中核算，而是计入“原材料原材料”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”等账户等账户。n例题：例题：P68（二）（二） 购进免税农产品的进项税额（购进免税农产品的进项税额（P66）税法规定税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除扣除计算

15、计算进项税额进项税额=买价买价13%注意注意购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品业产品购进农产品进项税额例题购进农产品进项税额例题n【例题例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为注明价款为65 830元，材料尚未验收入库，货款已付讫。元，材料尚未验收入库，货款已付讫。n【解析解析】进项税额进项税额=6583013%=8557.90（元）（元） 采购成本采购成本=65830（1-13%）=

16、57272.10（元）（元）借：材料采购借：材料采购 57 272.10 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 557.90 贷：银行存款贷：银行存款 65 830（三）运费的进项税额（三）运费的进项税额（P67）n一般纳税人外购货物和销售货物所支付一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按货物运输业增值税的运输费用，准予按货物运输业增值税专用发票上注明税款抵扣。专用发票上注明税款抵扣。n注意问题注意问题运输费用会计核算注意事项运输费用会计核算注意事项n作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货

17、方的进项税额：可能是销货方的进项税额：n购货：税款计入进项税额，不含税金额计入采购成本购货：税款计入进项税额，不含税金额计入采购成本n销货：税款计入进项税额，不含税金额计入销售费用，销货：税款计入进项税额，不含税金额计入销售费用，影响当期损益（所得税）影响当期损益（所得税）n销货若向购货方另外收取运费，作为价外费用（含税销货若向购货方另外收取运费，作为价外费用（含税收入）收入）【例题例题】一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票一般纳税人从农民手中购进免税农产品，收购发票上注明买价上注明买价80000元，为运输该批货物支付运费，取得了税元，为运输该批货物支付运费，取得了税务机关代开的货物运

18、输业增值税专用发票，注明不含税运费务机关代开的货物运输业增值税专用发票，注明不含税运费1000元。款项已用转账支票付讫，产品已验收入库。元。款项已用转账支票付讫，产品已验收入库。n【解答解答】进项税额进项税额8000013%10003%10430（元）（元）采购成本采购成本 80000（1-13%）+100070600（元）（元）分录：分录：借：原材料借：原材料 70600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10430 贷：银行存款贷：银行存款 81030（四）（四） 投资、捐赠转入货物（投资、捐赠转入货物（P64-65）n接受投资转入货物接受投资转入货物 借：原材

19、料借：原材料 （库存商品等）（库存商品等） 按照投资确认的价值按照投资确认的价值 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 按照增值税专用发票上注明的增值税税额按照增值税专用发票上注明的增值税税额 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 按照投资各方确认的所有者按照投资各方确认的所有者 权益份额权益份额 资本公积资本公积股本溢价（资本溢价）股本溢价（资本溢价）n投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定不公但合同或协议约定价值不公允的除外。在

20、投资合同或协议约定不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。n企业接受捐赠转入的货物企业接受捐赠转入的货物借：原材料借：原材料 （库存商品）等（库存商品）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得例：例：P65（五）接受应税劳务（五）接受应税劳务（P65） n 企业接受加工、修理修配劳务企业接受加工、修理修配劳务借：生产成本（委托加工物资等）借：生产成本（委托加工物资等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款等）贷：应

21、付账款（银行存款等）n发生的往返运费取得增值税专用发票的，进项税额准发生的往返运费取得增值税专用发票的，进项税额准予抵扣。予抵扣。例例 题题n天利公司委托东方木器厂加工产品包装用木箱，天利公司委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料价款发出材料价款16000元，支付加工费元，支付加工费3600元和元和增值税税额增值税税额612元。支付给承运部门的往返运元。支付给承运部门的往返运杂费杂费380元，取得货物运输业增值税专用发票元，取得货物运输业增值税专用发票注明运费注明运费300元，税款元，税款33元。加工材料收回验元。加工材料收回验收入库，加工费和运费均以银行存款付讫。收入库，加工费和运费均以

22、银行存款付讫。（1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 16000 贷：原材料贷：原材料 16000 （2）支付加工费和增值税税额：）支付加工费和增值税税额：借：委托加工物资借：委托加工物资 3600 应应应（进项税额）应（进项税额） 612 贷：银行存款贷：银行存款 4212 （3）用银行存款支付往返运杂费时：）用银行存款支付往返运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 347 应应应（进项税额）应（进项税额） 33 贷：银行存款贷：银行存款 380 （4）结转加工材料成本时：）结转加工材料成本时： 借：周转材料（包装物）借：周转材料（包装物）19947 贷：委托加

23、工物资贷：委托加工物资 19947 （六）进口货物征税（六）进口货物征税（ P66 ）n进口货物征税范围进口货物征税范围n申报进入我国海关境内的货物申报进入我国海关境内的货物n进口增值税的计算方法进口增值税的计算方法n进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物增值税纳税义务发生时间及期限n进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日期限为海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起起15日内。日内。n会计处理：会计处理：n关税、消费税

24、：计入成本关税、消费税：计入成本n增值税：计入进项税额增值税：计入进项税额会计处理（例会计处理（例P66）企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，增值税额， 借：原材料借：原材料（材料采购、在途物资）材料采购、在途物资） 按照进口货物应计入采购按照进口货物应计入采购 成本的金额成本的金额 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（银行存款）银行存款） 按照应付或实际支付的金额按照应付或实际支付的金额进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成计税价格

25、，其组成计税价格的计算公式为：计税价格，其组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或或 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格（关税完税价格（1+1+关税税率关税税率）（1消费税税率消费税税率）n另一种做法另一种做法n纳税义务发生纳税义务发生借：材料采购借：材料采购 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交进口关税应交进口关税n实际上缴税金实际上缴税金借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 应交进口关税应交进口关税 贷：银行存款贷：银行存款（七）购进货物退货（七）购进货物退货（P67）n购货方未付货款且未作账务处理购货方未付货款且未作账务处理n将发票

26、联和抵扣联退还将发票联和抵扣联退还 ，按实购数量、金，按实购数量、金额进行正常的购货账务处理额进行正常的购货账务处理 。 n购货方已付货款，或者货款未付但已作购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理账务处理 n取得当地主管税务机关开具的取得当地主管税务机关开具的“开具红字增开具红字增值税专用发票通知单值税专用发票通知单”送交销货方送交销货方 n购货方根据销货方转来的红字发票联、抵扣购货方根据销货方转来的红字发票联、抵扣联联 ，做抵减分录，做抵减分录例题例题n天利公司月份购进乙材料天利公司月份购进乙材料50吨，取得的专用发吨，取得的专用发票上注明价款票上注明价款100000万元，增值税款万元，

27、增值税款17000元。元。材料已验收入库，并开出银行转账支票支付款项。材料已验收入库，并开出银行转账支票支付款项。会计处理如下会计处理如下： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 n5月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，取得当地主管税务机关开具的取得当地主管税务机关开具的“开具红字增值开具红字增值税专用发票通知单税专用发票通知单”送交销货方，退回价款送交销货方，退回价款5000元，增值税款元，增值税款850元，已收到对方开具的元

28、，已收到对方开具的红字专用发票。则其会计处理如下：红字专用发票。则其会计处理如下： 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 5850三、进项税额转出的会计处理三、进项税额转出的会计处理n税法一般规定税法一般规定n会计核算会计核算n购进货物改变用途购进货物改变用途（增值税非应税项目、集（增值税非应税项目、集体福利、个人消费）体福利、个人消费）n购进货物用于免税项目购进货物用于免税项目n非正常损失货物非正常损失货物税法一般规定税法一般规定n企业外购货物的目的是生产产品，则支付的增值税款企业外购货物的

29、目的是生产产品，则支付的增值税款已计入进项税额，但在生产过程中，企业若将已计入进项税额，但在生产过程中，企业若将外购货外购货物改变用途物改变用途（用于增值税非应税项目、免税项目、集（用于增值税非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费及发生非正常损失等），就需要将体福利、个人消费及发生非正常损失等），就需要将购进时已抵扣的进项税额做转出处理。购进时已抵扣的进项税额做转出处理。n开具出库单，不开具专用发票开具出库单，不开具专用发票nNote:在进行进项税额转出时，其所负担的在进行进项税额转出时，其所负担的运费计算运费计算抵扣的进项税额也一并转出抵扣的进项税额也一并转出。（营改增以前）（营改增以前）

30、运费运费 成本中运费成本中运费11%（营改增以后）（营改增以后）购进货物改变用途购进货物改变用途n进项税额已计入进项税额已计入“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”，将转变用途部分负，将转变用途部分负担的增值税通过担的增值税通过“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”转入有关成本、转入有关成本、费用费用nP69例例2-24,例例2-25n计算进项税额转出数额：计算进项税额转出数额：1000017%+100011%=1810（元）（元）n其会计分录为：其会计分录为：借：其他业务成本借：其他业务成本 12810 贷：原材料贷：原材料 110

31、00 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1810例：例：华泰华泰公司将上月购进的原材料一批用于增值税非应税劳公司将上月购进的原材料一批用于增值税非应税劳务，已知实际成本为务，已知实际成本为1 11000 1000 元，其中含运费元，其中含运费 10001000元，其进元，其进项税额已进行了抵扣。项税额已进行了抵扣。购进货物用于免税项目购进货物用于免税项目n用于应税项目和免税项目的进项税额不用于应税项目和免税项目的进项税额不能分别核算，月末应按免税项目所占总能分别核算，月末应按免税项目所占总销售额的比重，计算应予转出的进项税销售额的比重，计算应予转出的进项税额

32、。额。非正常损失货物转出进项税额非正常损失货物转出进项税额n非正常损失的购进货物、在产品和产成非正常损失的购进货物、在产品和产成品耗用的购进货物和应税劳务的进项税品耗用的购进货物和应税劳务的进项税额不得抵扣。额不得抵扣。n发生损失时，将进项税额和损失货物成发生损失时，将进项税额和损失货物成本一并转出，计入本一并转出，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”n例题：例题：P69例例2-46例例 题题n某工业企业某工业企业2012年年12月购入免税农产品，收购月购入免税农产品，收购价格价格100000元，并支付运费元，并支付运费2000元，取得符合元，取得符合条件的运费发票，已经验收入库。条件的运费发

33、票，已经验收入库。2014年年3月月份账面成本为份账面成本为30120（其中（其中120元是运费转入的元是运费转入的成本）的农产品被盗。成本）的农产品被盗。解答n2月份（进项税额）月份（进项税额）=10000013%+20007%=13140元。元。n12月份的进项税额转出月份的进项税额转出=30000/（1-13%）13%+120/（1-7%）7%=4491.79元。元。n分录分录借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 34611.79 贷：原材料贷：原材料 30120 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 4491.79n查明原因后从查明原因后从“待处理财产损

34、益待处理财产损益”账户转入相应账户账户转入相应账户附：固定资产增值税的相关问题附：固定资产增值税的相关问题n应注意的问题应注意的问题n关于固定资产的确认关于固定资产的确认n关于纳税人的经营性质关于纳税人的经营性质n关于进项税额允许抵扣的范围关于进项税额允许抵扣的范围n销项税额的计算、视同销售销项税额的计算、视同销售n参考文献：参考文献：n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（2008年年11月月5日日 修订）修订）n中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财政部、国（财政部、国家税务总局第家税务总局第50号令）号令）2008年年12月月1

35、8日日 n关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税（财税【2008】170号）号）固定资产的确认固定资产的确认n税法：税法：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财（财政部、国家税务总局第政部、国家税务总局第50号令）（以下简称细则）第号令）（以下简称细则）第21条：条：固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产设备有关的设备、工具、器具等。具以及其他与生产设备有关的设备、工具、器具等。n会计：会计：CAS4固定资产，是指同时具有下列特征的

36、有固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；（二）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命超过一个会计年度。会计制度第会计制度第25条：固定资产，是指企业使用期限超过条：固定资产，是指企业使用期限超过1年的年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。经营有关的设备、器具、工具等。Note: 纳税人购建房屋及建筑物，不管是否取得纳税人购建房屋及建筑物，不管是否取得增值税专用发票，也不论其用途如何，

37、其进项增值税专用发票，也不论其用途如何，其进项税额都不能抵扣税额都不能抵扣纳税人的经营性质纳税人的经营性质n关于全国实施增值税转型改革若干问题的通关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知知（财税（财税【2008】170号）规定：自号）规定：自2009年年1月月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接日起，增值税一般纳税人购进（包括接收捐赠、实物投资）或者自制（包括改建、安收捐赠、实物投资）或者自制（包括改建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据装）固定资产发生的进项税额，可根据中华中华人民共和国增值税暂行条例人民共和国增值税暂行条例（国务院令（国务院令538号）和细则的有关规定，凭扣税凭证，进项税

38、号）和细则的有关规定，凭扣税凭证，进项税额计入额计入 “应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）”。Note: 只有从事增值税应税项目的一般纳税人，只有从事增值税应税项目的一般纳税人，在购进或取得固定资产后发生的进项税额才能在购进或取得固定资产后发生的进项税额才能抵扣。小规模纳税人和从事非增值税应税项目抵扣。小规模纳税人和从事非增值税应税项目的纳税人不得抵扣。的纳税人不得抵扣。允许抵扣的范围允许抵扣的范围n1.只有取得了增值税扣税凭证才允许抵扣只有取得了增值税扣税凭证才允许抵扣n（1）时间界定时间界定n2009年年1月月1日后实际发生，并取得该日以后开具日后实际发生，并取得

39、该日以后开具的扣税凭证。的扣税凭证。n（2）允许抵扣的范围）允许抵扣的范围n购进固定资产用于增值税应税项目生产。购进固定资产用于增值税应税项目生产。n（3）已抵扣进项税额转出）已抵扣进项税额转出n已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费以及自制或购进固定资产发生非正常损消费以及自制或购进固定资产发生非正常损失的，要计算不得抵扣的进项税额。失的，要计算不得抵扣的进项税额。n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值适用适用税率税率计提折旧后的金计提折旧后的金额额

40、不允许抵扣的范围不允许抵扣的范围n用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的或者个人消费的购进货物或者应税劳务购进货物或者应税劳务；n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；应税劳务；n国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；n本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输

41、费用。和销售免税货物的运输费用。 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 （2008年年11月月5日修订通过）日修订通过）销售时销项税额的计算销售时销项税额的计算2009年年1月月1日以后购进日以后购进或者自制的固定资产或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税2008年年12月月31日以前未日以前未纳入扩大增值税抵扣范围纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人试点的纳税人销售自己使用过的销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购日以前购进或者自制的固定资产，按进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征征收率减半征收增值税收增值税2008年年12月月31日以

42、前已日以前已纳入扩大增值税抵扣范围纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照照4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。照适用税率征收增值税。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）号） 固定

43、资产视同销售固定资产视同销售n纳税人发生细则第四条规定固定资产视纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。售额。 关于全国实施增值税转型改革若干关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知问题的通知（财税（财税【2008】170号）号）固定资产的会计处理例析固定资产的会计处理例析n固定资产的取得固定资产的取得n购建固定资产购建固定资产n接收投资接收投资n进项税额转出进项税额转出n固定资产销售固定资产销售n固定资产视同销售固定资产视同销售购建固定资产购建固定资产n20

44、09年年2月月10日，甲公司购入一台不需安装的设备，取日，甲公司购入一台不需安装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款得增值税专用发票。发票注明价款100000元，进项税额元，进项税额17000元，支付运费元，支付运费2000元（取得运费发票），其他费元（取得运费发票），其他费用用1000元，款项以银行存款付讫，假定该设备用于增值元，款项以银行存款付讫，假定该设备用于增值税应税项目生产。税应税项目生产。n会计处理会计处理借：固定资产借：固定资产 102 860 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 140 贷：银行存款贷：银行存款 120 000n假定用于非增值税

45、应税项目假定用于非增值税应税项目借：固定资产借：固定资产 120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000接受投资接受投资n2009年年2月月10日，甲公司接受日，甲公司接受A公司投入一台不需要安公司投入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款100000元，进项税额元，进项税额17000元，另以银行存款支付运输费用元，另以银行存款支付运输费用1000元（取得运费发票），其他费用元（取得运费发票），其他费用500元，假设该设元，假设该设备用于增值税应税项目生产。备用于增值税应税项目生产。n会计处理会计处理借：固定资产借：固定资产 10

46、1430 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070 贷：实收资本贷：实收资本A公司公司 117000 银行存款银行存款 1500企业购进用于自制固定资产的货物企业购进用于自制固定资产的货物 自制固定资产用于增值税应税项目生产自制固定资产用于增值税应税项目生产借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等进项税额转出进项税额转出n【例例1】假定购建固定资产例题中设备于假定购建固定资产例题中设备于2009年年10月月12日转用于集体福利设施，采用直线日转用于集体福利设施，采用直线法累计已提折旧法累计已提折旧2860元。元。n转出的进项税额转出的进项税额=（102860-2860）17%=17000元元借：固定资产借：固定资产 17000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转