第10章 财务基础数据估算

1、第第10章章 财务基础数据估算财务基础数据估算10.1财务基础数据估算概述财务基础数据估算概述10.2总成本费用的构成与估算总成本费用的构成与估算10.3营业收入的估算营业收入的估算 10.4各项税金及附加的估算各项税金及附加的估算 10.5利润总额及其分配的估算利润总额及其分配的估算学习目标学习目标o 财务基础数据估算的意义与作用财务基础数据估算的意义与作用o 掌握生产经营期财务基础数据估算的内容掌握生产经营期财务基础数据估算的内容o 熟悉成本费用的构成与估算方法熟悉成本费用的构成与估算方法o 了解营业收入、税金及附加、利润总额及分了解营业收入、税金及附加、利润总额及分配的有关估算方法配的有

2、关估算方法知识结构知识结构财务数据估 算作用程序内容项目总投资及其资金来源与筹措总成本费用估算10.1财务基础数据估算概述财务基础数据估算概述o 该评估是财务分析评估、国民经济分析评估和投该评估是财务分析评估、国民经济分析评估和投资风险分析的基础。资风险分析的基础。o 基础数据包括基础数据包括5个方面个方面 项目总投资及其资金来源和筹措项目总投资及其资金来源和筹措 总成本费用总成本费用 营业收入营业收入 各项税金及附加各项税金及附加 利润总额与分配利润总额与分配总成本费用和经营成本的划分总成本费用制造成本制造成本管理费用财务费用营业费用直接材料直接工资其它直接支出制造费用直接费用间接费用期间费

3、用o 按经济用途分为生产成本和期间费用。按经济用途分为生产成本和期间费用。o 生产成本生产成本u （1 1）直接材料：企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的）直接材料：企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和有助于直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料和有助于产品形成的辅助材料。产品形成的辅助材料。u （2 2）直接人工：直接人工是指企业在生产和提供劳务过程中，）直接人工：直接人工是指企业在生产和提供劳务过程中，企业给予参加产品生产的工人各种形式的报酬。企业给予参加产品生产的工人各种形式的报酬。u （3 3）其它直接费用：）其它直接费用：u

4、 （4 4）制造费用（间接费用）：是指企业各生产单位为组织和）制造费用（间接费用）：是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，包括车间管理人员的薪酬，折旧管理生产而发生的各项费用，包括车间管理人员的薪酬，折旧费，修理费，办公费，水电费劳动保护费等。费，修理费，办公费，水电费劳动保护费等。 o 生产成本（产品的生产成本，产品的制造成本）生产成本（产品的生产成本，产品的制造成本） = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +其它直接费用其它直接费用+ +制造费用制造费用o 期间费用：是指企业当期发生的直接计入损益的费用，期间费用：是指企业当期发生的直接计入损益的费用，包括管理费用、

5、销售费用和财务费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。o 销售费用：是指企业销售过程中发生的费用，包括运输销售费用：是指企业销售过程中发生的费用，包括运输费、包装费、装卸费、广告费、展览费以及为销售本企费、包装费、装卸费、广告费、展览费以及为销售本企业产品人员的薪酬等。业产品人员的薪酬等。o 管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。管理部门人员薪酬、工会经费、业务招待费、的费用。管理部门人员薪酬、工会经费、业务招待费、房产税、土地使用税、诉讼费、咨询费等。房产税、土地使用税、诉讼费、咨询费等。o 财务费用：是指企业为筹集生产经营所

6、需资金等而发生财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、汇兑净损失、银行手续费等。的费用，包括利息支出、汇兑净损失、银行手续费等。成本费用按经济内容可以分为下列要素：成本费用按经济内容可以分为下列要素：o 1 1、外购原材料费、外购原材料费o 2 2、外购燃料及动力费、外购燃料及动力费o 3 3、职工薪酬、职工薪酬o 4 4、固定资产折旧费、固定资产折旧费o 5 5、固定资产修理费、固定资产修理费o 6 6、无形资产及其他资产摊销费、无形资产及其他资产摊销费o 7 7、财务费用、财务费用o 8 8、其他费用、其他费用单单位位产产品品原原材材料料成成本本全全年年产产量

7、量外外购购原原材材料料费费、外外购购原原材材料料费费估估算算 1单单位位产产品品燃燃料料动动力力成成本本全全年年产产量量外外购购燃燃料料动动力力费费、外外购购燃燃料料动动力力费费估估算算 2。消消耗耗定定额额和和单单价价确确定定的的据据原原材材位位产产品品原原材材料料成成本本是是依依生生产产负负荷荷加加以以确确定定；单单各各年年的的的的设设计计生生产产能能力力和和投投期期式式中中，全全年年产产量量可可根根定定序号序号项目项目合合计计计算期计算期1 12 23 34 4n1 1原材料费用原材料费用1.11.1原材料原材料A A 单价单价 数量数量 进项税额进项税额2 2辅助材料费用辅助材料费用进

8、项税额进项税额3 3其他材料费用其他材料费用进项税额进项税额4 4外购原材料费用合计外购原材料费用合计5 5外购原材料进项税额合计外购原材料进项税额合计序号序号项目项目合合计计计算期计算期1 12 23 34 4n1 1燃料费用燃料费用1.11.1燃料燃料A A 单价单价 数量数量 进项税额进项税额2 2动力费用动力费用2.12.1动力动力A A费用费用 单价单价 数量数量 进项税额进项税额 4 4外购燃料及动力费用合计外购燃料及动力费用合计5 5外购燃料及动力进项税额合计外购燃料及动力进项税额合计职工薪酬包括：职工薪酬包括：o 1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴

9、；o 2 2）职工福利费；）职工福利费；o 3 3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；和生育保险费等社会保险费；o 4 4）住房公积金；）住房公积金；o 5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；o 6 6）非货币性福利；）非货币性福利；o 7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿“辞退福利辞退福利”；o 8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出职工薪酬的估算职工薪酬的估算o 1 1）项目地点。）项目地点。o 2 2）原企

10、业职工薪酬水平。）原企业职工薪酬水平。 o 3 3）行业特点。）行业特点。o 4 4）平均或分档职工薪酬。）平均或分档职工薪酬。 确定职工薪酬需考虑以下因素确定职工薪酬需考虑以下因素折旧费估算折旧费估算o固定资产折旧：固定资产折旧：是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分价值。那部分价值。 有形损耗：有形损耗：由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。值的损失。 无形损耗：无形损耗：是由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的是由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。损失。o折旧的计算方法折旧

11、的计算方法 年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法 净残值折旧额固定资产原值；固定资产原值净残值净残值率用；净残值：残值收入费值；固定资产原值：原始价平均年限法（直线法平均年限法（直线法) )o 平均年限法（直线法平均年限法（直线法) )：是将固定资产的折旧额均：是将固定资产的折旧额均衡地分摊到各期地方法。衡地分摊到各期地方法。预计使用年限固定资产折旧额预计使用年限残值固定资产原值预计净预计使用年限预计净残值率固定资产原值年折旧率值年折旧额固定资产原12、固定成本和可变成本的划分、固定成本和可变成本的划分o 可变成本是随产量成比例变化；

12、固定成本相对固定，可变成本是随产量成比例变化；固定成本相对固定，不随产量成比例变化不随产量成比例变化o 半可变半固定成本：要进一步分解半可变半固定成本：要进一步分解o 可变成本：原材料、燃料、动力、包装费用和工人可变成本：原材料、燃料、动力、包装费用和工人的计件工资的计件工资o 固定成本：计时工资、固定资产的折旧和修理费、固定成本：计时工资、固定资产的折旧和修理费、办公费等办公费等o 利息：全部视为固定成本利息：全部视为固定成本工作量法工作量法o 工作量法：根据实际工作量计提折旧额的一种工作量法：根据实际工作量计提折旧额的一种方法。方法。预计总工作量固定资产折旧额预计总工作量残值固定资产原值预

13、计净预计总工作量预计净残值率固定资产原值每一工作量的折旧额1每每一一工工作作量量折折旧旧额额量量该该固固定定资资产产当当年年工工作作某某项项固固定定资资产产年年折折旧旧额额 双倍余额递减法双倍余额递减法o 双倍余额递减法：在不考虑固定资产净残值的情双倍余额递减法：在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产的帐面余额和双倍况下，根据每期期初固定资产的帐面余额和双倍的直线法折旧率计提折旧的方法。的直线法折旧率计提折旧的方法。月折旧率帐面余额月折旧额固定资产的月折旧率年折旧率预计使用年限年折旧率121002注意：用此方法计提折旧，应在该固定资产折旧年限到期注意：用此方法计提折旧，应在该固定

14、资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。以前两年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。年数总和法年数总和法o 年数总和法：年数总和法：是将固定资产原值减去净残值后的是将固定资产原值减去净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数来计算年折旧额，余额乘以一个逐年递减的分数来计算年折旧额，分子是固定资产尚可使用年限，分母是使用年数分子是固定资产尚可使用年限，分母是使用年数的逐年数字总和。的逐年数字总和。年折旧率残值固定资产原值预计净年折旧额预计使用年限年数总和尚可使用年限年折旧率100序号序号 年份年份 项目项目合计合计投产期投产期达到设计能力生产期达到设计能力生产期3 34

15、 45 56 6n n固定资产合计固定资产合计原值原值当期折旧费当期折旧费净值净值1 1房屋及建筑物房屋及建筑物原值原值当期折旧费当期折旧费净值净值2 2设备设备原值原值当期折旧费当期折旧费净值净值固定资产修理费估算固定资产修理费估算o 包括在制造费用、管理费用和销售费用中，包括在制造费用、管理费用和销售费用中，在可行性研究中，修理费一般按照折旧费用在可行性研究中，修理费一般按照折旧费用的一定百分比计算。的一定百分比计算。无形资产及其他资产摊销费估算无形资产及其他资产摊销费估算o 是指无形资产和其他资产在一定期限内分期是指无形资产和其他资产在一定期限内分期摊销的费用。摊销的费用。o 摊销方法：

16、不留残值，采用直线法计算。摊销方法：不留残值，采用直线法计算。序序号号 年份年份项目项目摊销年摊销年限限原原值值投产期投产期达到设计能力生产期达到设计能力生产期3 34 45 56 6n1 1无形资产小计无形资产小计1.11.1土地使用权土地使用权当期摊销费当期摊销费净值净值1.21.2专有技术和专利权专有技术和专利权当期摊销费当期摊销费净值净值1.31.3其他无形资产其他无形资产当期摊销费当期摊销费净值净值2 2其他资产（开办费）其他资产（开办费）当期摊销费当期摊销费净值净值3 3无形及其他资产合计（无形及其他资产合计（1+2)1+2)当期摊销费当期摊销费净值净值财务费用（利息支出）估算财务

17、费用（利息支出）估算o 在大多数项目的财务分析中，通常只考虑利息支出。在大多数项目的财务分析中，通常只考虑利息支出。o 长期借款长期借款在生产期发生的利息计算公式：在生产期发生的利息计算公式： 每年支付利息每年支付利息=年初本息累计额年初本息累计额年利率年利率o 流动资金流动资金借款利息计算公式：借款利息计算公式：流动资金利息流动资金利息=流动资金借款累计金额流动资金借款累计金额年利率年利率其他费用估算其他费用估算o 在可行性研究中，其他费用一般根据总成本在可行性研究中，其他费用一般根据总成本费用中的前几项之和的一定百分比计算，比费用中的前几项之和的一定百分比计算，比率按同类企业的经验数据加以

18、确定。率按同类企业的经验数据加以确定。序序号号 年份年份 项目项目投产期投产期达到设计能力生产期达到设计能力生产期 合合计计3 34 45 56 6n n1 1外购原材料外购原材料2 2外购燃料及动力外购燃料及动力3 3职工薪酬职工薪酬4 4修理费修理费5 5其他费用其他费用6 6经营成本（经营成本（1+2+3+4+51+2+3+4+5）7 7折旧费折旧费 8 8摊销费摊销费9 9利息支出利息支出1010总成本费用（总成本费用（1+2+81+2+8）其中：其中：1 1、固定成本、固定成本 2 2、变动成本、变动成本1、总成本费用和经营成本的划分、总成本费用和经营成本的划分o 总成本费用总成本费

19、用=生产成本生产成本+管理费管理费+财务费财务费+销售费销售费o 经营成本经营成本=总成本费用总成本费用折旧费折旧费摊销费摊销费利息支利息支出出常用的成本概念常用的成本概念o 固定成本和变动成本固定成本和变动成本 固定成本固定成本：其发生额不直接受产量变动的影响，产量：其发生额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，固定成本总额却能大体保持不变。在一定范围内变动，固定成本总额却能大体保持不变。 变动成本：变动成本：其总额随产量变动而变动，但其在单位产其总额随产量变动而变动，但其在单位产品中的份额却可以保持不变。品中的份额却可以保持不变。o 边际成本：边际成本：是每增加或减少一个单位产品而

20、使总成本变是每增加或减少一个单位产品而使总成本变动的数值。动的数值。产量的增量总成本的增量边际成本固定成本和可变成本的划分总成本费用可变成本固定成本外购原材料外购燃料动力计件工资福利计时工资福利修理费销售费用折旧费摊销费利息支出经营成本经营成本的估算经营成本的估算现金流量。现金流量。，也不将借款利息计入，也不将借款利息计入并不考虑资金来源问题并不考虑资金来源问题时，时，目全部投资的经济效果目全部投资的经济效果利息支出：评价工业项利息支出：评价工业项、其他资产的摊销；、其他资产的摊销；摊销费：是对无形资产摊销费：是对无形资产计提的折旧；计提的折旧；折旧费：是对固定资产折旧费：是对固定资产利息支出

21、利息支出摊销费摊销费折旧费折旧费总成本费用总成本费用经营成本经营成本 经营成本经营成本=外购的原材料、燃料和动力费外购的原材料、燃料和动力费+工资及福利费工资及福利费+修理费修理费+其他费用其他费用分析成本费用是否有漏算或重复计算的情况；对成分析成本费用是否有漏算或重复计算的情况；对成本费用中的原料、燃料、动力的消耗量和供应渠道本费用中的原料、燃料、动力的消耗量和供应渠道的可靠性进行审核的可靠性进行审核原料、燃料、动力等投入物选用与产出物价格选用原料、燃料、动力等投入物选用与产出物价格选用保持同期性原则，除国家有规定外，投入物可参照保持同期性原则，除国家有规定外，投入物可参照市场价格，但要充分

22、考虑变动因素市场价格，但要充分考虑变动因素审核成本费用中的工资、折旧、摊销费、修理费、审核成本费用中的工资、折旧、摊销费、修理费、利息支出及其它费用等的计算是否符合有关规定和利息支出及其它费用等的计算是否符合有关规定和标准标准10.3营业收入的估算营业收入的估算o 营业收入含义：是指销售产品或提供服务所获得的营业收入含义：是指销售产品或提供服务所获得的收入，是项目财务效益的主体。收入，是项目财务效益的主体。 o 包括销售产品的收入和提供劳务的收入等。包括销售产品的收入和提供劳务的收入等。o 对于销售产品的项目，营业收入即为销售收入。对于销售产品的项目，营业收入即为销售收入。影响营业收入的因素影

23、响营业收入的因素o 产品销售价格产品销售价格o 产品年销售量产品年销售量o （1 1）营业收入估算的基础数据，包括产品或服务的）营业收入估算的基础数据，包括产品或服务的数量数量和和价格价格，与市场预测密切相关。在估算营业收入时应对市，与市场预测密切相关。在估算营业收入时应对市场预测的相关结果以及建设规模、产品或服务方案进行概场预测的相关结果以及建设规模、产品或服务方案进行概括地描述或确认，特别应对采用价格的合理性进行说明。括地描述或确认，特别应对采用价格的合理性进行说明。o （2 2）工业项目评价中营业收入的估算基于以下一项重要）工业项目评价中营业收入的估算基于以下一项重要假定假定，即当期的产

24、出（扣除自用量后）当期全部销售，也，即当期的产出（扣除自用量后）当期全部销售，也就是就是当期商品产量等于当期销售量当期商品产量等于当期销售量。主副产品（或不同等。主副产品（或不同等级产品）的级产品）的销售收入应全部计入营业收入销售收入应全部计入营业收入。o （3 3）分年运营量可根据经验确定负荷率后计算或通过制）分年运营量可根据经验确定负荷率后计算或通过制定销售（运营）计划确定。定销售（运营）计划确定。营业收入的估算标准营业收入的估算标准10.3营业收入的评估营业收入的评估（1）各年生产负荷的评估（销量）各年生产负荷的评估（销量） o 是计算收入的依据是计算收入的依据o 生产负荷确定是否有充分

25、依据生产负荷确定是否有充分依据 是否与市场需求预测相符合是否与市场需求预测相符合 是否考虑了项目的建设进度以及供应和工艺技是否考虑了项目的建设进度以及供应和工艺技 术等因素对生产负荷的制约和影响术等因素对生产负荷的制约和影响 10.3销售收入的评估销售收入的评估（2）销售价格的评估（单价）销售价格的评估（单价） o 选用的价格是否合理，价格水平是否反映市场需求选用的价格是否合理，价格水平是否反映市场需求状况，判断是否高估或低估价格状况，判断是否高估或低估价格 国家控制物资：按国家规定价格国家控制物资：按国家规定价格 价格已放开的产品：合理选用市场价，一般不宜超价格已放开的产品：合理选用市场价，

26、一般不宜超过同类的进口价格（含各种税费）过同类的进口价格（含各种税费） 销售价格一般采用出厂价格，参考国内和国际销售价格一般采用出厂价格，参考国内和国际 注意：与投入物价格选用的同期性，并注意价格中注意：与投入物价格选用的同期性，并注意价格中不含有增值税不含有增值税10.3销售收入的评估销售收入的评估（3）销售收入计算方法的评估）销售收入计算方法的评估 o 一般假设当年生产产品当年全部销售一般假设当年生产产品当年全部销售o 评估重点评估重点 生产负荷生产负荷 价格选用价格选用 计算是否正确计算是否正确 10.4营业税金及附加估算方法营业税金及附加估算方法o 销售税金及附加：消费税、营业税、资源

27、税、城建销售税金及附加：消费税、营业税、资源税、城建税和教育附加税和教育附加o 计税依据是销售收入（主营收入、其他业务收入），计税依据是销售收入（主营收入、其他业务收入），不包括营业外收入和投资收益不包括营业外收入和投资收益 计算是否正确计算是否正确 有关增值税有关增值税价外税价外税 销售税金及附加的各项内容销售税金及附加的各项内容o 增值税增值税o 营业税营业税o 消费税消费税o 资源税资源税o 城市维护建设税城市维护建设税o 教育费附加教育费附加o 所得税等所得税等 备注：在会计处理上，营业税、资源税、消费备注：在会计处理上，营业税、资源税、消费税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加税

28、、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加包含在包含在“营业税金及附加营业税金及附加”中。中。 o概念：概念：以增值额为课税对象，对在我国境内销售货物或者提供以增值额为课税对象，对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收。加工、修理修配劳务以及进口货物征收。o纳税义务人：纳税义务人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。o税率税率 17%17%基本税率基本税率应税劳务及一般货物应税劳务及一般货物 13%13%低税率低税率列举的货物列举的货物 零税率零税率出

29、口货物出口货物 征收率征收率小规模纳税人小规模纳税人o计算公式计算公式 当期应缴增值税当期应缴增值税= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额举例例：某商场（为一般纳税人）月初从某羊绒衫厂购进例：某商场（为一般纳税人）月初从某羊绒衫厂购进10001000件羊绒衫，单价件羊绒衫，单价380380元，当月批发给几个个体商元，当月批发给几个个体商店店700700件，价税合并单价是件，价税合并单价是550550元，商场零售元，商场零售200200件，件，价税合并单价是价税合并单价是600600元，请计算商场当月销售羊绒衫元，请计算商场当月销售羊绒衫的应纳税额。的应纳税额。)(07.8

30、7766460007.7337664600171000380)(07.7337617200171600700171550元当月应纳税额（元）当月进项税额元解：商场当月销项税额o 消费税消费税o 营业税营业税o 城市维护建设税城市维护建设税o 教育费附加教育费附加o 资源税资源税o 土地增值税土地增值税消费税消费税o 概念：概念：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，

31、为消费税的纳税义务人。税的纳税义务人。o 征税范围（征税范围（14种）种）o 具体包括具体包括14个税目：个税目： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。板。o 税率税率 比例税率中最高税率为比例税率中最高税率为56%，最低税率为，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位定额税率最高为每征税单位250元。元。消费税消费税 比比例例税税率率单单位位税税额

32、额销销售售额额应应纳纳税税额额销销售售数数量量、复复合合计计税税单单位位税税额额应应纳纳消消费费税税计计税税数数量量、从从量量定定额额税税率率应应纳纳消消费费税税销销售售额额、从从价价定定率率 cba举例举例o 例：某汽车制造厂为赞助一次汽车拉力赛，无例：某汽车制造厂为赞助一次汽车拉力赛，无偿赠送比赛主办单位偿赠送比赛主办单位5辆越野车，每辆实际销售辆越野车，每辆实际销售价格为价格为15万元，该价格为增值税价税合并定价，万元，该价格为增值税价税合并定价，请计算该厂赞助请计算该厂赞助5辆越野车应纳消费税税额。辆越野车应纳消费税税额。（万元）解：应纳消费税21. 35517115营业税营业税o概念

33、：概念：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。税。o征税范围：征税范围：营业税一共有营业税一共有9个税目。个税目。 具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。服务业主要包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、服务业主要包括：代理业、旅店业、饮食业、旅

34、游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。但是加工和修理、修配属于增租赁业、广告业、其他服务业。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务。值税的范围，不属于营业税范围的劳务。o税率：税率：3%和和5%。还有一个。还有一个5%20%的幅度比例税率。的幅度比例税率。o计算公式：计算公式：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率举例举例例：某房地产公司当月销售商品房例：某房地产公司当月销售商品房1010套，总价款套，总价款500500万元，请计算其应纳营业税。万元，请计算其应纳营业税。（万元）解：应纳营业税255500城市维护建设税城市维护建设税o 税率：税率：7，5，1o 计算公式

35、：计算公式： 应纳税额应纳税额 （增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税）税率税率教育费附加教育费附加o 税率：税率：3o 计算公式：计算公式： 应纳教育费附加应纳教育费附加 （增值税（增值税+消费税消费税+营业税）营业税） 税率税率o 定义：定义：对在我国境内开采矿产品和盐的单位对在我国境内开采矿产品和盐的单位和个人征收。和个人征收。o 纳税义务人：纳税义务人：是指在中华人民共和国内应税是指在中华人民共和国内应税矿产品开采和生产盐的单位和个人。矿产品开采和生产盐的单位和个人。 o 纳税范围：纳税范围： 原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、原油、天然气、煤炭、其它非金属矿原矿、黑色金属

36、矿原矿、有色金属矿原矿、盐。黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。 o 应纳资源税的计算应纳资源税的计算 应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额o 概念：概念：土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、土地增值税是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物产权，取得增值收入的单位地上建筑物及其附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税和个人征收的一种税o 税率：税率：土地增值税实行四级超率累进税率土地增值税实行四级超率累进税率o 增值额的确定增值额的确定 土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，为增值额。定

37、的扣除项目金额后的余额，为增值额。o 应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额（每级距的增值额（每级距的增值额适用税率）适用税率）o 房产税房产税o 土地使用税土地使用税o 印花税印花税o 车船使用税车船使用税企业所得税企业所得税o纳税义务人：纳税义务人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，企业分为居民组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，企业分为居民企业和非居民企业。企业和非居民企业。o 居民企业：居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法

38、律成立但实际管理机构在中国境内的企业。法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 o 非居民企业：非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。o税率税率 基本税率：基本税率：25 ； 非居民企业取得规定的所得，适用税率为非居民企业取得规定的所得，适用税率为20%。企业所得税企业所得税o应纳税所得额应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额

39、，减除不征税收入、免税收入、各项扣企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。o收入总额收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；利息收入； 特许权使用费收入；特许权使用费收入； 接受捐赠收入；接受捐赠收入； 其他收入。其他收入。 o准予扣除项准予扣除项 企业实际发生的与取得收入有

40、关的、合理的支出，包括成本、费用、企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。o应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额*所得税税率所得税税率o税收优惠税收优惠 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 序号序号项目项目合计合计计算期计算期1 12 23 34 4n n1 1营业收入营

41、业收入1.11.1产品产品A A营业收入营业收入单价单价数量数量销项税额销项税额2 2营业税金及附加营业税金及附加2.12.1营业税营业税2.22.2消费税消费税2.32.3城市维护建设税城市维护建设税2.42.4教育费附加教育费附加3 3增值税增值税 销项税额销项税额 进项税额进项税额税种名称税种名称建设投资建设投资 总成本费用总成本费用营业税金及附加营业税金及附加增值税增值税利润分配利润分配进口关税进口关税增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税自用自用销售销售土地增值税土地增值税企业所得税企业所得税城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育费附加车船税车船税房产税房产税印花税印花

42、税税种表税种表o 利润总额的估算利润总额的估算o 税后利润的分配估算税后利润的分配估算在项目财务分析中适用简易的利润计算公式：在项目财务分析中适用简易的利润计算公式：o利润总额利润总额 = =营业收入营业收入+ +补贴收入补贴收入- -总成本费用总成本费用- -营业税金及附加营业税金及附加o所得税所得税= =利润总额利润总额所得税税率所得税税率o净利润（税后利润）净利润（税后利润）= =利润总额利润总额- -所得税所得税举例：某企业举例：某企业20102010年收入、费用情况如下：年收入、费用情况如下：o主营业务收入主营业务收入600 000600 000元元o其他业务收入其他业务收入120

43、000120 000元元o投资收益投资收益60 00060 000元元o营业外收入营业外收入30 00030 000元元o主营业务成本主营业务成本300 000300 000元元o营业税金及附加营业税金及附加15 00015 000元元o销售费用销售费用80 00080 000元元o管理费用管理费用40 00040 000元元o财务费用财务费用30 00030 000元元o其他业务支出其他业务支出80 00080 000元元o营业外支出营业外支出10 00010 000元。元。o计算计算20102010年企业的利润总额。年企业的利润总额。【解答解答】o 营业利润营业利润 =600 000-30

44、0 000+120 000-80 000=600 000-300 000+120 000-80 000 -15 000-80 000-40 000-30 000 -15 000-80 000-40 000-30 000 =175 000 =175 000（元）（元）o 利润总额利润总额 =175 000+60 000+30 000-10 000=175 000+60 000+30 000-10 000 =255 000 =255 000（元）（元）利润分配的内容和顺序利润分配的内容和顺序o 1.1.当期实现的净利润，加上期初未分配利润（或减去期初当期实现的净利润，加上期初未分配利润（或减去期初

45、未弥补亏损），为可供分配的利润。未弥补亏损），为可供分配的利润。o 2.2.内资企业以当年净利润为基数提取法定盈余公积金。内资企业以当年净利润为基数提取法定盈余公积金。 法定盈余公积金按照本年净利润的法定盈余公积金按照本年净利润的10%10%提取。提取。 外商投资项目按有关法律规定提取的是储备基金、企业发外商投资项目按有关法律规定提取的是储备基金、企业发展基金、职工奖励基金和职工福利基金。展基金、职工奖励基金和职工福利基金。o 3.3.可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金后，为可供可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金后，为可供投资者分配的利润。投资者分配的利润。 中外合作经营企业按规定在合

46、作期内以利润归还投资者的中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资，也从可供分配的的利润中扣除。投资，也从可供分配的的利润中扣除。o 4.4.可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：可供投资者分配的利润，按下列顺序分配： （1 1）应付优先股股利（如有优先股的话），是指）应付优先股股利（如有优先股的话），是指按利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。按利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 （2 2）提取任意盈余公积，是指按规定提取的任意）提取任意盈余公积，是指按规定提取的任意盈余公积金。盈余公积金。 （3 3）应付普通股股利，是指企业按利润分配方案）应付普通股股利，是指企业按利润

47、分配方案分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在此核算。者的利润，也在此核算。 （4 4）经过上述分配后的剩余部分为未分配利润）经过上述分配后的剩余部分为未分配利润。利润分配的内容和顺序利润分配的内容和顺序序号序号项项 目目合计合计 计计 算算 期期1 12 23 34 4n1 1销售收入销售收入2 2营业税金及附加营业税金及附加3 3总成本费用总成本费用4 4补贴收入补贴收入5 5利润总额（利润总额（1-2-3+4)1-2-3+4)6 6弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损7 7应纳税所得额（应纳税所得额（5-65-6）8 8所得税所得税

48、9 9税后利润（税后利润（5-85-8）1010期初未分配利润期初未分配利润1111可供分配利润（可供分配利润（9+109+10）1212提取法定公积金提取法定公积金1313可供投资人分配利润（可供投资人分配利润（11-1211-12）1414提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金1515应付利润（股利分配应付利润（股利分配) )1616未分配利润（未分配利润（13-14-1513-14-15）【例例】 以上例，企业以上例，企业20102010年初未分配利润为年初未分配利润为30 00030 000元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%，假设利润总额等于应纳税所得额，按净利润的假设利润总额

49、等于应纳税所得额，按净利润的10%10%提取法定盈余公积，提取任提取法定盈余公积，提取任意盈余公积金意盈余公积金20 00020 000元，向投资者分配利润元，向投资者分配利润100 000100 000，计算，计算20102010年末未分配利年末未分配利润。润。o 【解答解答】o（1 1）企业应交所得税）企业应交所得税=255 000=255 00025%=6375025%=63750（元）（元）o（2 2）企业净利润）企业净利润=255 000-63750=191250=255 000-63750=191250（元）（元）o（3 3）可供分配的利润）可供分配的利润=191250+30 00

50、0=221250=191250+30 000=221250（元）（元）o（4 4）提取法定盈余公积金）提取法定盈余公积金=191250=19125010%=1912510%=19125（元）（元）o（5 5）可供投资者分配的利润）可供投资者分配的利润=221250-19125=202125=221250-19125=202125（元）（元）o（6 6）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积=20 000=20 000（元）（元）o（7 7）向投资者分配利润）向投资者分配利润=100 000=100 000（元）（元）o（8 8）年末未分配利润）年末未分配利润=202125-20 000-100 0

51、00=82125=202125-20 000-100 000=82125（元）（元）o 还本付息的资金来源还本付息的资金来源o 贷款利息的计算贷款利息的计算o 1.1.利润利润o 2.2.固定资产折旧固定资产折旧o 3.3.无形资产和其他资产的摊销费无形资产和其他资产的摊销费o 4.4.其他还款来源其他还款来源o 项目在建设期借入的全部建设投资项目在建设期借入的全部建设投资贷款本金贷款本金及其在及其在建设建设期发生的借款利息期发生的借款利息（即资本化利息）两部分构成项目总（即资本化利息）两部分构成项目总投资的贷款总额，在项目投产后可投资的贷款总额，在项目投产后可由上述资金来源偿还由上述资金来源

52、偿还。o 在在生产期生产期内，建设投资和流动资金的贷款利息，按现行内，建设投资和流动资金的贷款利息，按现行的财务制度均应计入项目总成本费用中的的财务制度均应计入项目总成本费用中的财务费用财务费用。o 长期借款利息长期借款利息: :是指对建设期间借款余额（含未支付的是指对建设期间借款余额（含未支付的建设期利息）应在生产期支付的利息，项目评价中可以建设期利息）应在生产期支付的利息，项目评价中可以选择等额还本付息方式或者等额还本利息照付方式来计选择等额还本付息方式或者等额还本利息照付方式来计算长期借款利息。算长期借款利息。o 长期借款利息的计算长期借款利息的计算 等额还本付息方式等额还本付息方式 等

53、额还本利息照付方式等额还本利息照付方式o式中式中 AA每年还本付息额（等额年金）；每年还本付息额（等额年金）；oii年利率；年利率；onn预定的还款期；预定的还款期；oIcIc还款起始年年初的借款余额（含未支付的建设期利息）。还款起始年年初的借款余额（含未支付的建设期利息）。o 资本回收系数，可以自行计算或查复利系数表资本回收系数，可以自行计算或查复利系数表 1i)(1)1(n nciiIA等额还本付息方式等额还本付息方式1 1i i) )( (1 1i i) )i i( (1 1n nn n o每年支付利息每年支付利息= =年初借款余额年初借款余额年利率年利率o每年偿还本金每年偿还本金= A

54、= A每年支付利息每年支付利息o年初借款余额年初借款余额= =IcIc本年以前各年偿还的借款累计。本年以前各年偿还的借款累计。o AtAt为第为第t t年的还本付息额，年的还本付息额，o 每年支付利息每年支付利息= =年初借款余额年初借款余额年利率，即：年利率，即： 第第t t年支付的利息年支付的利息o 每年偿还本金每年偿还本金 itInIAcct )n11(等额还本利息照付方式等额还本利息照付方式itIc )n11(nIc【例例】某项目建设期某项目建设期2 2年，生产期年，生产期8 8年。建设期贷款年。建设期贷款20002000万元，贷款年利率万元，贷款年利率为为8%8%（按年计息），在建设

55、期第（按年计息），在建设期第1 1年投入年投入40%40%，第，第2 2年投入年投入60%60%。贷款在生产。贷款在生产期前期前4 4年分别按照等额还本付息和等额还本、利息照付的方式偿还。试按年分别按照等额还本付息和等额还本、利息照付的方式偿还。试按两种方式分别计算项目各年还本付息额。两种方式分别计算项目各年还本付息额。o【解答解答】o建设期第建设期第1 1年的贷款利息年的贷款利息= =（2000200040%/240%/2）8%=328%=32（万元）（万元）o建设期第建设期第2 2年的贷款利息年的贷款利息=(2000=(200040%+3240%+32）+2000+200060%/2 60

56、%/2 8%=114.568%=114.56（万元）（万元）o建设期贷款利息建设期贷款利息=32+114.56=146.56=32+114.56=146.56（万元）（万元）o建设期期末本息额建设期期末本息额2000+146.56=2146.562000+146.56=2146.56（万元）（万元）o（1 1）按照等额还本付息的方式偿还：）按照等额还本付息的方式偿还：o等额还本付息金额等额还本付息金额= 2446= 2446（A/P,8%,4A/P,8%,4）=647.84=647.84（万元）（万元） 举例举例表表5-14 5-14 项目还本付息表项目还本付息表 （单位：万元）（单位：万元）

57、项目/年份1234561年初借款余额8322146.561670.441156.24600.902本年新增借款800120000003本年应计利息32114.56 171.72133.6492.5048.074本年应还本金476.12514.20555.34600.905 年还本付息总额647.84647.84647.84648.97表表5-15 5-15 项目还本付息表项目还本付息表 （单位：万元）（单位：万元）项目/年份123456年初借款余额8322146.561609.921073.28536.64本年新增借款80012000000本年应计利息32114.56171.72128.7985.8642.93本年应还本金536.64536.64536.64536.64年还本付息总额708.36665.43622.50579.57按照等额还本、利息照付的方式偿还：按照等额还本、利息照付的方式偿还：等额还本金额等额还本金额=2146.56/4=536.64=2146.56/4=536.64（万元）（万元） 流动资金借款利息流动资金借款利息o 年流动资金借款利息年流动资金借款利息 = =年初流动资金借款余额年初流动资金借款余额流动资金