丽水学院经管学旅游系

1、旅游会计旅游会计9 旅游企业所有者权益的核算旅游企业所有者权益的核算9 旅游企业所有者权益的核算旅游企业所有者权益的核算v【学习目标学习目标】通过本章学习使学生理解所有者权益的定义，掌握所有者权益的构成内容，熟悉旅游企业实收资本的财务处理方法；掌握有关发行股票主要业务的会计核算；掌握资本公积的形成以及其财务处理；熟悉留存收益的内容与用途及财务处理。v【重点与难点重点与难点】企业实收资本、资本公积、留存收益的会计核算9.1 旅游企业所有者权益概述旅游企业所有者权益概述9.1.1所有者权益的概念和区别所有者权益的概念和区别v1所有者权益的概念所有者权益的概念 v所有者权益是指企业资产扣除负债后由所

2、有者享有的剩余权益。v所有者权益=资产-负债。v2所有者权益和负债的区别所有者权益和负债的区别v（1）性质不同）性质不同v（2）权利不同）权利不同v（3）偿还期限不同）偿还期限不同v（4）风险不同）风险不同9.1.2 所有者权益的内容所有者权益的内容v投入资本:指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。v直接计入所有者权益的利得和损失:指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，v留存收益:指归所有者所共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。 9.1.3所有者权益的分类所有者权益的

3、分类 v投入资本 v资本公积 v留存收益 9.2 实收资本实收资本v9.2.1实收资本的概述实收资本的概述v实收资本是一项重要的指标，它表明企业的注册资本总额。 9.2.2实收资本的一般账务处理实收资本的一般账务处理v1.实收资本增加的核算实收资本增加的核算v资本公积转为实收资本资本公积转为实收资本:借记借记“资本公积资本公积”科科目，贷记目，贷记“实收资本实收资本”科目科目 v盈余公积转为实收资本:借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。v所有者(包括原企业所有者和新投资者)投入,应分别按以下情况进行会计处理 1.实收资本增加的核算实收资本增加的核算v收到货币资金投资 :借记“现金”、“

4、银行存款”科目，贷记“实收资本”科目。超过其在该企业注册资本中所占份额的部分，记入“资本公积”科目。 v例例1某宾馆是甲、乙、丙三方共同筹资建立的有限责任公司，公司注册资本为150万元，三方的出资比例各为1/3。现收到甲方投入的现金50万元。v企业收到甲方投入的50万元货币资金时作如下分录：v借：银行存款 500 000v 贷：实收资本 甲 500 000v收到实物资产投资 :收到固定资产投资时借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”;其他实物投资 :借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“实收资本” v例例2上例有限责任公司现收到乙方投入的设备一台，乙方记录的该设备的原价为25万元，已提折旧

5、5万元，双方协商原净值确认投资额。另外 ，又收到乙方投入的货币资金周转30万元。v收到设备时：v借：固定资产 200 000v 贷：实收资本乙 200 000v收到乙投资时：v借：银行存款 300 000v 贷：实收资本乙 300 000v收到无形资产投资:借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目 v例例3某新建酒店，由甲、乙、丙三个企业各投资1000 000元组成。甲企业投资1000 000元现金；乙企业以300 000元的专利权投资，另700 000元以原材料投入；丙企业以1000 000元的设备作为投资。酒店在接到投资者投入的资产时，应作如下会计分录：v借：银行存款 1000 000

6、无形资产XX专利权 300 000 固定资产XX设备 1000 000 原材料XX材料 700 000 贷：实收资本甲企业 1000 000 乙企业 1000 000 丙企业 1000 000 2实收资本减少的核算实收资本减少的核算 v有限责任公司和一般企业按发还投资的数额，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”科目。v股份有限公司核算见下节 9.3 发行股票的核算发行股票的核算v9.3.1股份有限公司和股票股份有限公司和股票 股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 股票是股份有限公司为筹

7、集权益资本而发行的有价证券，是持股人拥有公司股份的凭证。 v9.3.2股份有限公司投入资本的核算股份有限公司投入资本的核算 1.股份有限公司投入资本核算的特点股份有限公司投入资本核算的特点 （1）筹集资本的费用处理不同 （2）筹集资本的风险不同 2.设置设置“股本股本”科目进行一般核算科目进行一般核算（1）“股本”投入的核算 （2）因严重亏损而减资非股份公司注销资本:借记“实收资本”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“股本”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。9.3.3 股份有限公司所有者权益的核算股份有限公司所有者权益的核算v（1）按面值发行股

8、票时:借记“银行存款”等科目，贷记“股本”科目 v例例宏瑞旅游股份有限公司委托某证券公司发行普通股股票10万股，每股面值100元，按面值发行。公司收到股款存入银行时，作分录如下：v借：银行存款 10 000 000v 贷：股本 10 000 000 （2）溢价发行股票的核算借记“银行存款”科目，发行股票的面值，贷记“股本”科目，借贷方的差额，作为资本公积处理，记人“资本公积”科目，v承上例，若宏瑞公司的股票按每股120元的价格发行，其他资料不变，则发行时作分录如下：v 借：银行存款 12 000 000v 贷：股本 10 000 000v 资本公积-股本溢价 2 000 000 9.3.4 股

9、利分派股利分派v.现金股利现金股利 v公司宣告发放股利时， 采用成本法核算的长期股权投资的账务处理，应按被投资单位宣告发放的现金股利中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的长期股权投资的账务处理，被投资单位宣告发放现金股利时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资-账户处理”科目（损益调整）。 2.股票股利股票股利 被投资企业，根据股东大会或董事会批准的利润方案，分派股票股利时，借记“利润分配-转作资本(或股本)的普通股股利”科目，贷记“实收资本(或股本)”科目。投资企业收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中

10、登记。 9.3.4 股利分派股利分派v例例.某旅游企业经批准向A股东分派普通股股票股利10,000元。v则旅游企业应作的会计分录为：v 借：利润分配转作股本的普通股股利 10,000v 贷：股本 10,0009.4 资本公积的核算资本公积的核算v9.4.1资本公积概述资本公积概述资本公积是指归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。9.4.2资本公积与实收资本（或股本）、资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别留存收益的区别 1资本公积与实收资本（或股本）的区别资本公积与实收资本（或股本）的区别 （1）从来源和性质看）从来源

11、和性质看 （2）从用途看 2资本公积与留存收益的区别资本公积与留存收益的区别 9.4.3资本公积的核算资本公积的核算1.账户设置账户设置“资本公积资本公积”账户应当按资本公积的形成来源账户应当按资本公积的形成来源设置设置“资本溢价资本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”明细明细账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。 2.资本公积的核算资本公积的核算v(1)资本溢价(或股本溢价)v投资者投入的资本中按其投资比例计算出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。v例例9 某旅游公司委托某证券公司代理发行普通股300 000股，每股面值1元，按每股1.15元的价格发行。公

12、司与受托单位约定，按发行收入 2%收取手续费，从发行中扣除。假如收到的股款已存入银行，根据资料，企业应作如下处理：v 旅游公司收到受托发行单位交来现金：300 0001.15(12%)=338 100(元)v 应记入“资本公积”科目的金额300 0000.15300 0001.152%=38 100(元)v借：银行存款 338 100v 贷：股本 300 000v 资金公积股本溢价 38 100资本公积转增资本的核算v经股东大会或类似机构决议，企业用资本公积金转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户 v例例10 通海公司注册资本为200万元，有甲、乙、丙、丁四方出资50

13、万元设立。现已经营多年，留存收益已有20万元。通海公司已经股东大会批准，按10：1的比例，以资本公积金20万元转增资本。帐务处理如下：v借：资本公积资本溢价 200000v 贷：实收资本甲投资者（50000010%） 50000v 一乙投资者（50000010%） 50000v 一丙投资者（50000010%） 50000v 一丁投资者（50000010%） 500009.5 留存收益的核算留存收益的核算v9.5.1留存收益概述留存收益概述v1.利润分配利润分配 v2.盈余公积盈余公积 v3.未分配利润未分配利润 v9.5.2留存收益的核算留存收益的核算 1.盈余公积的核算盈余公积的核算 该账

14、户属于所有者权益账户，贷方登记企业按照规定从净利润中提取而行成的盈余利润而减少的数额，期末余额在贷方，反映企业提取的尚未使用的盈余公积结余额。本账户应下设“法定盈余公积”和“任意盈余公积” 进行明细账户。 v企业按规定提取盈余公积时，借记利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积科目，贷记盈余公积科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时，借记盈余公积科目，贷记利润分配盈余公积补亏、实收资本（或股本）科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记盈余公积科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记股本科目。 v例例11 宏大公司200年实现的税后

15、利润为100万元，按规定提取10%的法定盈余公积、4%的任意盈余公积。账务处理如下：v借：利润分配v -提取法定盈余公积 100 000v -提取任意盈余公积 40 000v 贷：盈余公积-法定盈余公积 100 000v -任意盈余公积 40 0002.未分配利润的核算未分配利润的核算v该科目应分别提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、盈余公积补亏、未分配利润等进行明细核算。企业未分配利润通过利润分配未分配利润明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自本年利润科目转入利润分配未分配利润科目，并将利润分配科目所属其他明细科目的余额，转入未分配利润明细科目。结转后，利润分配未分配利润科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。v例例12 三环旅游股份有限公司2003“本年利润”年末贷方余额为5 000 000元，本年