企业无形资产的定义(共70页).ppt

1、企业会计准则企业会计准则无形资产无形资产发布时间：发布时间：2001.1.18实施时间：实施时间：2001.1.1修订时间：修订时间：实施范围：股份有限公司，鼓励其他实施范围：股份有限公司，鼓励其他 一、基本要求一、基本要求 （一）企业应正确地理解无形资产的概念（一）企业应正确地理解无形资产的概念 正确地理解无形资产的概念，对于做好无形资正确地理解无形资产的概念，对于做好无形资产的会计核算和信息披露是非常重要的。本准则产的会计核算和信息披露是非常重要的。本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物出租给他人

2、，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。从以上定义可以看出，形态的非货币性长期资产。从以上定义可以看出，无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；无形资产主要具有如下特征：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为属于非货币性长期资产；企业持有的目的只是为了使用；在为企业创造经济利益方面存在较大不了使用；在为企业创造经济利益方面存在较大不确定性确定性。 （二）企业应正确地理解无形资产的确认条件（二）企业应正确地理解无形资产的确认条件 符合无形资产定义的项目并不一定就可以作为企符合无形资产定义的项目并不一定就可以作为企业的无形资产予以确认。某个项目要作为企业的无业

3、的无形资产予以确认。某个项目要作为企业的无形资产予以确认，首先应符合无形资产的定义，其形资产予以确认，首先应符合无形资产的定义，其次还应符合无形资产的确认条件。本准则规定的无次还应符合无形资产的确认条件。本准则规定的无形资产确认条件是，该资产产生的经济利益很可能形资产确认条件是，该资产产生的经济利益很可能流入企业，该资产的成本能够可靠地予以计量。流入企业，该资产的成本能够可靠地予以计量。 （三）企业应正确核算（三）企业应正确核算无形资产的减值无形资产的减值 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济有或控制的资源，

4、该资源预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要利益。预期会给企业带来经济利益是资产的重要特征。由此可以看出，当某项无形资产不能预期特征。由此可以看出，当某项无形资产不能预期给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受给企业带来经济利益，或带来经济利益的能力受到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进到重大不利影响时，企业应考虑对该无形资产进行减值测试，行减值测试，计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备。 二、说明二、说明 （一）关于引言（一）关于引言 本准则不涉及企业合并中产生的商誉。企业合本准则不涉及企业合并中产生的商誉。企业合并中产生的商誉的会计处理由相关的会计准则予

5、并中产生的商誉的会计处理由相关的会计准则予以规范。以规范。 （二）关于定义（二）关于定义 本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提本准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。没有实物形态的非货币性长期资产。 （三）关于无形资产的特征（三）关于无形资产的特征 无形资产具有如下特征：无形资产具有如下特征： 1无形资产不具有实物形态无形资产不具有实物形态 无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种无形资产通常表现为某种权力、某项技术或某种获取超额利润的综合能力。比如，土地使用权、非获取超额

6、利润的综合能力。比如，土地使用权、非专利技术、商誉等。虽然固定资产也能为企业带来专利技术、商誉等。虽然固定资产也能为企业带来经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往经济利益，但在某些高新科技领域，无形资产往往显得更为重要。它没有实物形态，却有价值，能提显得更为重要。它没有实物形态，却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。不具高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。 需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如，计算机软件需要存储在磁

7、盘中。但这载体。比如，计算机软件需要存储在磁盘中。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。 2无形资产属于非货币性长期资产无形资产属于非货币性长期资产 属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资属于非货币性资产，且不是流动资产，是无形资产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，产的又一特征。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形就在于它属于非货币性资产。无形资产没有实物形态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、态，货币性资产也没有实物形态，比如应收款项、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物

8、银行存款等也没有实物形态。因此，仅仅以无实物形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形态将无形资产与其他资产加以区分是不够的。无形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业形资产属于长期资产，主要是因为其能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然的一个经营周期内为企业创造经济利益。那些虽然具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周具有无形资产的其他特性却不能在超过一个经营周期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产期内为企业服务的资产，不能作为企业的无形资产核算。核算。 3无形资产是为企业使用而非出售的资产无形资产是为企业使用而非出售的资产 企业持有无形资产的目的不是为了

9、出售而是为企业持有无形资产的目的不是为了出售而是为了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供了生产经营，即利用无形资产来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件劳务、出租给他人或为企业经营管理服务。软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。是存货。 无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表无形资产为企业创造经济利益的方式，具体表现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形现为销售产品或提供劳务取得的收入、让渡无形资产的使用权给他人取得的租金收入

10、，也可能表资产的使用权给他人取得的租金收入，也可能表现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约现为因为使用无形资产而改进了生产工艺、节约了生产成本等。了生产成本等。 4无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性性 无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。所指业创造经济利益。所指“其他资产其他资产”包括足够的人包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力

11、还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更力还较多地受外界因素的影响，比如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨不确定性，要求在对无形资产进行核算时持更为谨慎的态度。慎的态度。 （四）关于无形资产的内容（四）关于无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。著作权、土地使用权、特许权、商誉等。 1专利权专利权 专利权，

12、是指国家专利主管机关依法授予发明专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。权和外观设计专利权。 2非专利技术非专利技术 非专利技术，也称专有技术。它是指不为非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术一般包括工业专有技术、商业贸

13、易专有技术、管理专有技术等。非专利技术可以用技术、管理专有技术等。非专利技术可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技具体资料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。非专利技术具有经济性、实习等手段实现。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。机密性和动态性等特点。 3商标权商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名权指专门在某类指定的商品

14、或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权称或图案的权利。商标权包括独占使用权和禁止权两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注两个方面。独占使用权指商标权享有人在商标的注册范围内独家使用其商标的权利；禁止权指商标权册范围内独家使用其商标的权利；禁止权指商标权享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯享有人排除和禁止他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。的权利。 4著作权著作权 著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 5土地使用权土地使用权 土地使用权，指国

15、家准许某企业在一定期间内土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得、投资者投入下几种：行政划拨取得、外购取得、投资者投入取得等。取得等。 6特许权特许权 特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某

16、一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。秘密等的权利。 7商誉商誉 商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业值具体表现在该企业

17、的获利能力超过了一般企业的获利水平。的获利水平。 商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的。以是外购的。 （五）关于无形资产的分类（五）关于无形资产的分类 无形资产可以采用多种方法来分类。通常接取无形资产可以采用多

18、种方法来分类。通常接取得方式以及是否可以辨认进行分类。得方式以及是否可以辨认进行分类。 1按取得方式的不同，可以将无形资产分为外按取得方式的不同，可以将无形资产分为外部取得无形资产和内部自创无形资产两大类。其部取得无形资产和内部自创无形资产两大类。其中，外部取得无形资产又可以细分为外购无形资中，外部取得无形资产又可以细分为外购无形资产、通过非货币交易换入无形资产、投资者投入产、通过非货币交易换入无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等；内部自创无形资产指企业自赠取得无形资产等；内部自创无形资产指企业自行研究与开发取

19、得的无形资产。会计制度在对无行研究与开发取得的无形资产。会计制度在对无形资产计量作出规定时，采用的就是这种分类方形资产计量作出规定时，采用的就是这种分类方法。法。 2按是否可以辨认，可以将无形资产分为可按是否可以辨认，可以将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。判断某项无形辨认无形资产和不可辨认无形资产。判断某项无形资产是否可以辨认对于该项无形资产的确认和计量资产是否可以辨认对于该项无形资产的确认和计量非常重要。非常重要。 一般来说，如果某项无形资产可以单独对外出一般来说，如果某项无形资产可以单独对外出租、出售、交换，而不须同时处置在同一获利活动租、出售、交换，而不须同时处置在同一获利

20、活动中的其他资产，则说明该无形资产可以辨认。中的其他资产，则说明该无形资产可以辨认。 三、无形资产的确认和计量三、无形资产的确认和计量 （一）无形资产确认（一）无形资产确认 无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入项目，作为企业的无形资产加以记录并将其列入企业资产负债表的过程。会计制度规定，无形资企业资产负债表的过程。会计制度规定，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的

21、成本能够可靠地计量。）该资产的成本能够可靠地计量。 也就是说，某个项目要确认为无形资产，首也就是说，某个项目要确认为无形资产，首先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上先必须符合无形资产的定义，其次还要符合以上两项条件。两项条件。 1符合无形资产的定义符合无形资产的定义 作为无形资产核算的项目首先应该符合无形资产作为无形资产核算的项目首先应该符合无形资产的定义，即是企业为生产商品、提供劳务、出租给的定义，即是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。币性长期资产。比如，某企业有一支熟练的员工队伍，且能

22、认定通比如，某企业有一支熟练的员工队伍，且能认定通过进一步的培训将会使员工的技术更有长进。在这过进一步的培训将会使员工的技术更有长进。在这种情况下，企业可以预期员工将会继续把他们的技种情况下，企业可以预期员工将会继续把他们的技术贡献给企业。但是，企业通常无法对因拥有一支术贡献给企业。但是，企业通常无法对因拥有一支熟练的员工队伍以及对他们进行过培训所引起的预熟练的员工队伍以及对他们进行过培训所引起的预期未来经济利益实施足够的控制，因而不能认为符期未来经济利益实施足够的控制，因而不能认为符合无形资产的定义。合无形资产的定义。出于类似的原因，特定的管理或技术才能也不大出于类似的原因，特定的管理或技术

23、才能也不大可能符合无形资产的定义，除非这些管理或技术可能符合无形资产的定义，除非这些管理或技术才能的利用以及预期从中获得未来经济利益，受才能的利用以及预期从中获得未来经济利益，受到法定权利的保护。再比如，企业可能拥有一定到法定权利的保护。再比如，企业可能拥有一定的客户或市场份额，并且为建立良好的客户关系的客户或市场份额，并且为建立良好的客户关系和信赖付出了努力，从而期望这些客户继续与其和信赖付出了努力，从而期望这些客户继续与其进行商业往来。但是，因为缺乏法定权利来保护进行商业往来。但是，因为缺乏法定权利来保护或缺乏其他方式来控制这种客户关系或客户对企或缺乏其他方式来控制这种客户关系或客户对企业

24、的信赖，所以企业一般无法对这种客户关系和业的信赖，所以企业一般无法对这种客户关系和客户信赖引起的经济利益实施足够的控制，从而客户信赖引起的经济利益实施足够的控制，从而不能认为这些项目（市场份额、良好的客户关系不能认为这些项目（市场份额、良好的客户关系和客户信赖）符合无形资产的定义。和客户信赖）符合无形资产的定义。 2产生的经济利益很可能流入企业产生的经济利益很可能流入企业 作为企业无形资产予以确认的项目，必须具备产作为企业无形资产予以确认的项目，必须具备产生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。实务生的经济利益很可能流入企业这项基本条件。实务中，要确定无形资产创造的经济利益是否很可能流中，要确

25、定无形资产创造的经济利益是否很可能流入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，入企业，需要实施职业判断。在实施这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人需要考虑相关的因素。比如，企业是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。关的原材料等来配合无形资产为企业创造经济利益。当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如当然，最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相是否存在相关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或据其生产的产品的市场等

26、。总之，在实关的技术或据其生产的产品的市场等。总之，在实施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使施判断时，企业的管理部门应对无形资产在预计使用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。用年限内存在的各种因素作出最稳健的估计。 3成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。企业对于无形资产来说，这个条件显得十分重要。企业自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中自创商誉符合无形资产的定义，但自创商誉过程中发生的支出却难以计量，因而不能作为企业的无形发生的支出却难以计量，因而

27、不能作为企业的无形资产予以确认。又比如，一些高新科技企业的科技资产予以确认。又比如，一些高新科技企业的科技人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定人才，假定其与企业签订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内情况下，虽然这些科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人预期能够为企业创造经济利益，但由于这些技术人才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的才的知识难以辨认，加之为形成这些知识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以支出难以计

28、量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。确认。 （二）无形资产计量（二）无形资产计量 会计制度按无形资产取得方式的不同，对无形资会计制度按无形资产取得方式的不同，对无形资产成本的确定作了明确规定。产成本的确定作了明确规定。 1外购无形资产外购无形资产 会计制度规定，购入的无形资产应以实际支付的会计制度规定，购入的无形资产应以实际支付的价款作为入账价值。比如，某企业以价款作为入账价值。比如，某企业以100万元外购万元外购一项专利权，同时还发生相关费用一项专利权，同时还发生相关费用 2万元，那么该万元，那么该外购专利权的成本也即入账价值为外购专利权的成本也即入账价值为 102万元。万元。 相关的两

29、点说明：相关的两点说明： （1）在计算确定无形资产成本时不考虑现值因素。）在计算确定无形资产成本时不考虑现值因素。企业可能采取赊购的方式购入无形资产，在这种情企业可能采取赊购的方式购入无形资产，在这种情况下，应按承担的负债的总额入账。比如，甲公司况下，应按承担的负债的总额入账。比如，甲公司从乙公司购入一项无形资产，价款从乙公司购入一项无形资产，价款200万元，一年后万元，一年后付清款项。在这种情况下，甲公司应按付清款项。在这种情况下，甲公司应按200万元作为万元作为购入无形资产的成本，并以此金额入账。这种处理购入无形资产的成本，并以此金额入账。这种处理方式与国际会计准则及其他一些国家的做法有些

30、不方式与国际会计准则及其他一些国家的做法有些不同，它们一般要求将同，它们一般要求将200万元进行折现来确定该购入万元进行折现来确定该购入无形资产的成本。无形资产的成本。 （2）对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应）对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。比如，甲公司从乙公司购入一项专利权和相定。比如，甲公司从乙公司购入一项专利权和相关设备，价格及相关费用共计关设备，价格及相关费用共计300万元。其中，专万元。其中，专利权可以单独辨认，但其与相关设备的价格没有利权可以单独辨认，但其与相关设备的价格没有分别标明

31、。在这种情况下，应考虑该专利权和相分别标明。在这种情况下，应考虑该专利权和相关设备的公允价值的相对比例来分摊实际支付的关设备的公允价值的相对比例来分摊实际支付的300万元价款。假设该专利权和相关设备公允价值万元价款。假设该专利权和相关设备公允价值的相对比例为的相对比例为5：1，那么专利权的成本应为，那么专利权的成本应为250万万元，而相关设备的成本应为元，而相关设备的成本应为50万元。万元。 即：以公允价值作为权数，确认其价值。即：以公允价值作为权数，确认其价值。 采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同采用公允价值相对比例来确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，须以该无形资产的相对价购入的

32、无形资产的成本，须以该无形资产的相对价值是否较大为前提。如果相对价值较小，则无须单值是否较大为前提。如果相对价值较小，则无须单独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产独核算，可以计入其他资产的成本，视为其他资产的组成部分核算；反之，则需要单独核算。比如，的组成部分核算；反之，则需要单独核算。比如，只是作为电脑必不可少的附件随机购入的、金额相只是作为电脑必不可少的附件随机购入的、金额相对较小的软件，就不必单独核算；但如果是连同一对较小的软件，就不必单独核算；但如果是连同一组电脑购入、金额也相对较大（甚至占主要部分）组电脑购入、金额也相对较大（甚至占主要部分）的管理系统软件，则应单独核算。与地

33、上附着物一的管理系统软件，则应单独核算。与地上附着物一同购入的土地使用权也属于类似的情况。同购入的土地使用权也属于类似的情况。 2换入无形资产换入无形资产 会计制度规定，通过非货币性交易换入的无会计制度规定，通过非货币性交易换入的无形资产，其入账价值应按有关非货币性交易的会形资产，其入账价值应按有关非货币性交易的会计处理规定确定。为此，企业应区别以下情况进计处理规定确定。为此，企业应区别以下情况进行处理：行处理： （1）不涉及补价的，换入无形资产应按换出）不涉及补价的，换入无形资产应按换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。入账价值。

34、比如，甲企业以其非现金资产换入一项无形资比如，甲企业以其非现金资产换入一项无形资产，换出的非现金资产的账面价值为产，换出的非现金资产的账面价值为20万元，相万元，相关税费为关税费为1万元，不涉及补价，则换入无形资产万元，不涉及补价，则换入无形资产应按应按21万元入账。万元入账。 （2）涉及补价的，应区别不同情况处理：）涉及补价的，应区别不同情况处理： 支付补价的，换入无形资产应以换出资产的账支付补价的，换入无形资产应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。资产的入账价值。 比如，甲企业以其非现金资产换入一项无形资产，

35、比如，甲企业以其非现金资产换入一项无形资产，换出的非现金资产的账面价值等于换出的非现金资产的账面价值等于20万元，支付的万元，支付的补价为补价为2万元，相关税费为万元，相关税费为1万元，则换入无形资产万元，则换入无形资产应按应按23万元入账。万元入账。 收到补价的，换入无形资产的入账价值应按如收到补价的，换入无形资产的入账价值应按如下公式计算确定：下公式计算确定： 换入无形资产的入账价值换出资产账面价值换入无形资产的入账价值换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值换出资产账面价值十应支付的相关税费十应支付的相关税费 比如，甲企业以其非现金资产换入一项无形

36、资产，比如，甲企业以其非现金资产换入一项无形资产，换出的非现金资产的账面价值等于换出的非现金资产的账面价值等于20万元，公允价万元，公允价值为值为25万元，收到补价万元，收到补价2万元，相关税费为万元，相关税费为1万元，万元，则换入无形资产的入账价值按以下方法计算确定：则换入无形资产的入账价值按以下方法计算确定： 换入无形资产的入账价值换入无形资产的入账价值20（225）20119.4（万元）。（万元）。 如果换入无形资产时，还同时换入其他资产，则如果换入无形资产时，还同时换入其他资产，则该无形资产的入账价值，应按其公允价值占换入资该无形资产的入账价值，应按其公允价值占换入资产公允价值总额的比

37、例，乘以换出资产的账面价值产公允价值总额的比例，乘以换出资产的账面价值和应支付的相关税费之和来确定。如：和应支付的相关税费之和来确定。如： 比如，甲企业以若干项资产换入包括无形资产比如，甲企业以若干项资产换入包括无形资产在内的一组资产，换出的资产账面价值总额为在内的一组资产，换出的资产账面价值总额为1000万元，换入无形资产的公允价值占换入资产公允价万元，换入无形资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例为值总额的比例为2：5，发生的相关税费为，发生的相关税费为2万元，则万元，则换入无形资产的入账价值应按如下公式计算确定：换入无形资产的入账价值应按如下公式计算确定： 换入无形资产的入账价值（换

38、入无形资产的入账价值（10002）（25）400.8（万元）（万元） 3投资者投入无形资产投资者投入无形资产 会计制度规定，投资者投入的无形资产，应以投会计制度规定，投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。也就是说，资产在投资方的账面价值作为入账价值。也就是说，企业在确定通过投资获得的无形资产成本时，应区企业在确定通过投资获得的无形资产成本时，应区分以下情况来处理：分以下情况来处理： （1）一般情

39、况下，企业接受投资获得的无形资产）一般情况下，企业接受投资获得的无形资产（即不包括企业为首次发行股票而接受投资者投入（即不包括企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产），其成本由投资各方确认的价值确定。的无形资产），其成本由投资各方确认的价值确定。 比如，比如，A公司为甲、乙两个股东共同投资设公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是该

40、非专利技术的价值是100万元。在这个例子中，万元。在这个例子中，A公司在接受丙投入的非专利技术时，应按公司在接受丙投入的非专利技术时，应按100万万元入账。元入账。 又比如，又比如，B公司为一家上市公司，今年拟增发公司为一家上市公司，今年拟增发新股。甲企业为其老股东，经与新股。甲企业为其老股东，经与B公司协商，拟公司协商，拟以一项专利权抵缴新购股款。双方确认，甲企业以一项专利权抵缴新购股款。双方确认，甲企业用于抵缴股款的专利权价值为用于抵缴股款的专利权价值为200万元，等于所购万元，等于所购股款。在这个例子中，股款。在这个例子中，B公司在接受甲公司投入公司在接受甲公司投入的专利权时，应按的专利

41、权时，应按200万元入账。万元入账。 （2）对于企业为首次发行股票而接受投资者投入）对于企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，的无形资产，由于发行当时股票没有明确的市价，因而应以该无形资产在对方（即投资方）的账面价因而应以该无形资产在对方（即投资方）的账面价值入账。这也说明，如果投资者投入的无形资产在值入账。这也说明，如果投资者投入的无形资产在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在投资者账上没有记录，那么首次发行股票的企业在接受这项无形资产时不应将其入账。接受这项无形资产时不应将其入账。 4债务重组取得无形资产债务重组取得无形资产 会计制度规定，通

42、过债务重组取得的无形资产，会计制度规定，通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按有关债务重组的会计处理规定确定。其入账价值应按有关债务重组的会计处理规定确定。 通过债务重组取得无形资产的情况，通常产生于通过债务重组取得无形资产的情况，通常产生于债务人以无形资产偿债。根据债务重组准则的规定，债务人以无形资产偿债。根据债务重组准则的规定，债权人企业获得的无形资产的成本，应按重组债权债权人企业获得的无形资产的成本，应按重组债权的账面价值入账；如发生相关税费，应考虑相关税的账面价值入账；如发生相关税费，应考虑相关税费的影响。费的影响。 比如，如果企业债权的账面价值（即扣除比如，如果企业债权的账面价值

43、（即扣除减值准备后的余额）为减值准备后的余额）为120万元，发生的相关税万元，发生的相关税费为费为2万元，则通过债务重组取得的无形资产应万元，则通过债务重组取得的无形资产应按按122万元入账。万元入账。 债务重组交易涉及补价的，应区别不同情债务重组交易涉及补价的，应区别不同情况进行处理：收到补价的，无形资产的成本按况进行处理：收到补价的，无形资产的成本按债权的账面价值加上应支付的相关税费减去补债权的账面价值加上应支付的相关税费减去补价后的余额确定；支付补价的，按债权的账面价后的余额确定；支付补价的，按债权的账面价值加上应支付的相关税费和补价确定。价值加上应支付的相关税费和补价确定。 5接受捐赠

44、取得无形资产接受捐赠取得无形资产 会计制度规定，接受捐赠的无形资产的入账价会计制度规定，接受捐赠的无形资产的入账价值，应分别以下情况确定：值，应分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。比如，甲明的金额加上应支付的相关税费确定。比如，甲公司接受外单位捐赠的一套计算机管理软件；捐公司接受外单位捐赠的一套计算机管理软件；捐赠方所捐软件系外购的，价款赠方所捐软件系外购的，价款100万元；捐赠过万元；捐赠过程中，发生相关税费程中，发生相关税费3万元。在这个例子中，甲万元。在这个例子中，甲公司应按公司应按103万元将

45、接受捐赠的该软件入账。万元将接受捐赠的该软件入账。 （2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参定：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现存在活跃市场的，按该受赠无形资产的预计未来现金流量现值确定。金流量现值确定。 比如，企业接受别人捐赠获得某专利权，但捐比如，企业接受别人捐赠获得某专利权，但

46、捐赠方未提供有关其价值的凭据；在技术市场上，与赠方未提供有关其价值的凭据；在技术市场上，与该专利权相类似的专利权的价格为该专利权相类似的专利权的价格为100万元，按专万元，按专业人士估计，该专利权的价值为业人士估计，该专利权的价值为90万元。假定没有万元。假定没有发生相关税费，则企业应将该专利权按发生相关税费，则企业应将该专利权按90万元入账。万元入账。 6自创开发无形资产自创开发无形资产 会计制度规定，自行开发并依法申请取得的无形会计制度规定，自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发

47、生的研究与律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。开发费用，应于发生时确认为当期费用。 比如，某企业自行开发成功一套计算机管理软件，比如，某企业自行开发成功一套计算机管理软件，并依法申请了专利。为此发生了注册费和律师费等并依法申请了专利。为此发生了注册费和律师费等4万元。在这个例子中，企业应将申请取得的专利按万元。在这个例子中，企业应将申请取得的专利按4万元入账。万元入账。 需要说明的是：（需要说明的是：（1）无形资产自行开发并依法）无形资产自行开发并依法申请成功前已计入发生当期的费用，在申请成功后申请成功前已计入发生当期的费用，在申请成功后不能转增无形

48、资产的成本。不能转增无形资产的成本。 （2）我国会计制度对研究与开发费用规定的处理）我国会计制度对研究与开发费用规定的处理原则，与相关国际会计准则有所不同。国际会计准原则，与相关国际会计准则有所不同。国际会计准则认为，则认为，研究研究与与开发开发应予区分；相应地，研究费用应予区分；相应地，研究费用应计入当期损益，开发费用则应在符合一定条件时应计入当期损益，开发费用则应在符合一定条件时予以资本化。予以资本化。 （三）无形资产后续支出（三）无形资产后续支出 无形资产的后续支出，是指无形资产入账后，无形资产的后续支出，是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济为确保该无形资产能够给

49、企业带来预定的经济利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出。利益而发生的支出，比如相关的宣传活动支出。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发能够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。生当期确认为费用。 （四）无形资产摊销（四）无形资产摊销 无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。无形资月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。无形资产成本即为入账价值。至于摊销开始月份、摊销方产成本即为入账价值。至于摊销开始月份、摊销方法

50、和摊销年限，会计制度规定，无形资产的成本应法和摊销年限，会计制度规定，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销。也就是自取得当月起在预计使用年限内分期摊销。也就是说，无形资产摊销的开始月份为取得当月，摊销方说，无形资产摊销的开始月份为取得当月，摊销方法为直线法，摊销年限为无形资产的预计使用年限。法为直线法，摊销年限为无形资产的预计使用年限。比如，某无形资产是比如，某无形资产是2001年年3月取得的，预计使用年月取得的，预计使用年限为限为3年（没有超过相关合同规定的受益年限和法律年（没有超过相关合同规定的受益年限和法律规定的有效年限），则其成本应从规定的有效年限），则其成本应从3月份

51、开始在月份开始在3年年内平均摊销。内平均摊销。 值得注意的是：值得注意的是： 1无形资产的残值应假定为零。无形资产的残值应假定为零。 比如，甲企业支付比如，甲企业支付1000万元有偿取得某公路万元有偿取得某公路10年年期的经营权，则该企业应在期的经营权，则该企业应在10年内将年内将10年期的经营年期的经营权成本（假定经营权入账时不考虑其他相关税费）权成本（假定经营权入账时不考虑其他相关税费）1000万元平均摊销。这其中的理由在于，虽然万元平均摊销。这其中的理由在于，虽然10年年后，该公路的经营权仍有相当大的价值，但对于甲后，该公路的经营权仍有相当大的价值，但对于甲企业来说，它获得的只是该公路企

52、业来说，它获得的只是该公路10年期的经营权；年期的经营权；之后，如果甲企业仍希望继续拥有该公路的经营权，之后，如果甲企业仍希望继续拥有该公路的经营权，则须支付另外的款项。支付一定的款项后，它可以则须支付另外的款项。支付一定的款项后，它可以有偿拥有另一个时间段该公路的经营权。有偿拥有另一个时间段该公路的经营权。 2理论上讲，无形资产的摊销方法应反映企业理论上讲，无形资产的摊销方法应反映企业消耗无形资产内含经济利益的方式；或者说，应消耗无形资产内含经济利益的方式；或者说，应反映无形资产为企业带来经济利益的方式。因而反映无形资产为企业带来经济利益的方式。因而无形资产的摊销方法可以有多种，比如直线法、

53、无形资产的摊销方法可以有多种，比如直线法、加速折旧法或其他方法（比如对公路经营权采用加速折旧法或其他方法（比如对公路经营权采用车流量法）。会计制度为简化会计核算，强调会车流量法）。会计制度为简化会计核算，强调会计信息的可比性，只规定采用直线法进行无形资计信息的可比性，只规定采用直线法进行无形资产摊销。产摊销。 3通常情况下，无形资产成本应在其预计使用通常情况下，无形资产成本应在其预计使用年限内摊销。年限内摊销。 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。的，摊销年限不应超过受益年限。 比如，甲企业与比如，甲企业与乙企业签订协议

54、使用乙企业的产品商标，协议期为乙企业签订协议使用乙企业的产品商标，协议期为3年；相关的法律对所涉及的产品商标有效年限没有年；相关的法律对所涉及的产品商标有效年限没有明确规定。在这个例子中，甲企业有偿获得的特许明确规定。在这个例子中，甲企业有偿获得的特许权（商标使用权）的成本的摊销期不应超过权（商标使用权）的成本的摊销期不应超过3年。年。 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。的，摊销年限不应超过有效年限。 比如，甲企业自行开发并依法取得一项专利权。比如，甲企业自行开发并依法取得一项专利权。按有关法律规定，该专利权的有效年限

55、不超过按有关法律规定，该专利权的有效年限不超过5年。年。在这个例子中，专利权成本的摊销期不应超过在这个例子中，专利权成本的摊销期不应超过5年。年。 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。短者。 比如，甲企业与乙企业签订协议使用乙企业的品比如，甲企业与乙企业签订协议使用乙企业的品牌，协议期为牌，协议期为4年；其次，该品牌受法律保护的期限年；其次，该品牌受法律保护的期限为为7年（假定已过年（假定已过1年）。也就是说，甲企业使用的年）。也就是说，甲企业使用的

56、该品牌，合同规定的受益年限为该品牌，合同规定的受益年限为4年，法律规定的有年，法律规定的有效年限为效年限为6年（对甲企业来说只剩下年（对甲企业来说只剩下6年）。在这例年）。在这例子中，甲企业应在不超过子中，甲企业应在不超过4年的期限内将获得该品牌年的期限内将获得该品牌发生的成本加以摊销。发生的成本加以摊销。 如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过效年限的，摊销年限不应超过10年。年。 比如，企业合并中产生的商誉，既没有合同规定比如，企业合并中产生的商誉，既没有合同规定的受益年限，也没有法律规定的有效年限。在这种的受益年限，也没

57、有法律规定的有效年限。在这种情况下，拥有商誉的企业应将商誉在不超过情况下，拥有商誉的企业应将商誉在不超过10年的年的期限内摊销。期限内摊销。 4无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作为会计估计变更处理；否则，应视作滥应将变更作为会计估计变更处理；否则，应视作滥用会计估计变更，按重大会计差错处理。用会计估计变更，按重大会计差错处理。 （五）无形资产减值（五）无形资产减值 如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补

58、偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产以补偿无形资产成本（摊余成本），则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。其可收回金额。 1检查账面价值检查账面价值 会计制度规定，企业应定期对无形资产的账面价值会计制度规定，企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。其中，进行检查，至少于每年年末检查一次。其中，“定期定期”通常指每隔一年、半年或三个月。通常指每隔一年、半年或三个月。 在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的

59、账产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备： （1）该无形资产已被其他新技术等所替代，使）该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； （2）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在）该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；剩余摊销年限内可能不会回升； （3）其他足以表明该无形资产的账面价值已超）其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。过可收回金额的情形。 2确定可收回金额确定可收回金额 会计制度

60、规定，无形资产的可收回金额指以下会计制度规定，无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：两项金额中的较大者： （1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；相关税费后的余额； （2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。 比如，比如，201年末甲企业在对外购专利权的账面年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在