第五章会计账簿

1、记录在凭证上的分散的会计信息归类整理登记账簿第六节第六节 结账结账第五章第五章 会计账簿会计账簿 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述 第二节第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则 第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法 第五节第五节 错账更正方法错账更正方法 第四节第四节 对账对账 第七节第七节会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管 （一）概念（一）概念 会计账簿会计账簿是是指由指由一定格式一定格式账页账页组成的，以组成的，以经过审核的经过审核的会计凭证会计凭证为依据，全面、系为依据，全面、系统、连续地统、连续地记录记录各项经济业各项

2、经济业务事项的务事项的簿籍簿籍。 簿籍是账簿的外表形式，簿籍是账簿的外表形式，而簿籍的内容则是账户记录。而簿籍的内容则是账户记录。一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念 第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述【例题例题单选题单选题】 为保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须为保证会计账簿记录的正确性，会计人员编制记账凭证时必须依据（）。依据（）。A.A.金额计算正确的原始凭证金额计算正确的原始凭证B.B.填写齐全的原始凭证填写齐全的原始凭证C.C.审核无误的原始凭证审核无误的原始凭证D.D.盖有填制单位财务公章的原始凭证盖有填制单位财务公章的原始凭证 正确答案正确答案C C 会计账

3、簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节，承上启下，对于会计核算至关重要。对于会计核算至关重要。（二）会计账簿的意义（二）会计账簿的意义(多选题多选题) 设置和登记账簿设置和登记账簿是编制会计报表的基础是编制会计报表的基础，是连，是连接会计接会计凭证凭证与会计与会计报表报表的中间的中间环节环节，在会计核，在会计核算中具有重要意义。算中具有重要意义。 记载、储存记载、储存会计信息会计信息 分类、汇总分类、汇总会计信息会计信息 检查、校正检查、校正会计信息会计信息 编报、输出编报、输出会计信息会计信息 二、会计账簿的分类(重点） 序时账簿 按用途分 分类账

4、簿 备查账簿 两栏式账簿 按账页 三栏式账簿 格式分 多栏式账簿 数量金额式账簿 订本账 按外形特征分 活页账 卡片账会会计计账账簿簿的的分分类类（一）按照账簿的用途分类1.序时账簿，也称日记账：是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。 日记账又可分为普通日记账和特种日记账。2.分类账簿，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置分类账户进行登记的账簿设置分类账户进行登记的账簿可分为总分类账和明细分类账，分别简称总账和明细账。3.备查账簿，又称辅助账簿：是对某些在日记账和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿

5、。如租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿租入固定资产登记簿，应收、应付票据登记簿。 （一）账簿按其用途分类（一）账簿按其用途分类 1.1.序时账簿序时账簿 是按照经济业务发生或完成是按照经济业务发生或完成时间时间的先后的先后顺顺序逐日逐笔序逐日逐笔进行登记的账簿。进行登记的账簿。 普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账序时账簿序时账簿库存现金日记账库存现金日记账银行存款日记账银行存款日记账 2. 2.分类账簿分类账簿 分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿又分又分为总分类账簿和明细分类账簿。为总分类账簿和明细分类账簿。 分类账簿分类账簿总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿 3.3.备查

6、账簿（辅助账簿）备查账簿（辅助账簿）备查账的建账方法备查账的建账方法 以建立以建立“应收应付票据备查簿应收应付票据备查簿”为例来说明备查账的建账方法：为例来说明备查账的建账方法： 1 1、企业设置、企业设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”时，应该逐笔登记每一张应收时，应该逐笔登记每一张应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据贴现率和贴现净额，以及

7、收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。 2 2、企业设置、企业设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”时，应该详细登记每一张应付时，应该详细登记每一张应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。 【例题例题多选题多选题】 账簿按用途分类包括（）。 A.日记账 B.分类账

8、 C.备查账 D.活页账 正确答案ABC【例题例题单选题单选题】 能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（）。 A.明细分类账 B.总分类账C.备查簿 D.日记账 正确答案D【例题例题单选题单选题】 日记账的最大特点是（）。 A.按现金和银行存款设置账户 B.可以提供现金和银行存款的每日发生额 C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料 D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额 正确答案D 会计分录簿会计分录簿序号序号 对应账户对应账户借方借方金额金额贷方贷方金额金额借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款借：制造费用借：制造费用 贷：待摊贷：待摊1000 500 1000 500

9、合合 计计 1.1.两栏式账簿两栏式账簿5000050000（二）账簿按账页格式分类（二）账簿按账页格式分类格式：设置借、贷二栏,也叫两栏式普通日记账（分录簿）。登记方法：逐日逐笔的进行登记。2004 年原始凭证摘要会计科目分类账页借贷月日65发票支付办公费管理费用651000银行存款31000普通日记账普通日记账1.两栏式普通日记账2三栏式账簿三栏式账簿 三栏式账簿，是在账三栏式账簿，是在账页上只设置页上只设置“借方借方”.“贷贷方方”和和“余额余额”三栏。三栏。（二）账簿按账页格式分类（二）账簿按账页格式分类这种格式适用于这种格式适用于只只进行金额核算进行金额核算而不而不需要数量核算的总需

10、要数量核算的总分类账、现金日记账、分类账、现金日记账、银行存款日记账以银行存款日记账以及各种应收、应付款及各种应收、应付款明细账等。明细账等。在账页格式中，最在账页格式中，最基本的是三栏式，基本的是三栏式，其他各种格式都是其他各种格式都是从三栏式账页转变从三栏式账页转变而来的。而来的。2. 2.三栏式账簿三栏式账簿的格式的格式格式：格式：设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏设借、贷、余（或叫收入、付出、结余）三栏 登记方法：登记方法：由出纳人员根据收付款凭证由出纳人员根据收付款凭证逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 2011年凭 证摘要对应科目借贷余额月日字号51期初余额800002付1提取现金

11、银行存款5000750002收2收回货款应收账款款3000780002付2归还短期借款短期借款20000580002本日合计30002500058000银行存款日记账银行存款日记账 多栏式账簿，是在多栏式账簿，是在“借方借方”或或“贷方贷方”的某一方或者两方下的某一方或者两方下面分设若干栏目，详面分设若干栏目，详细核算借、贷方发生细核算借、贷方发生额的组成情况。额的组成情况。3 3多栏式账簿多栏式账簿这种格式适用于核这种格式适用于核算项目较多，且管算项目较多，且管理上要求提供核算理上要求提供核算项目详细内容的账项目详细内容的账簿。如簿。如生产成本、生产成本、制造费用、管理费制造费用、管理费用用

12、.财务费用等明财务费用等明细账。细账。3.3.多栏式明细分类账的格式多栏式明细分类账的格式 格式特点：格式特点：在借、贷栏中分设专栏进行明细核算。在借、贷栏中分设专栏进行明细核算。 登记方法：登记方法：逐日逐笔的进行登记。逐日逐笔的进行登记。 适用：适用： 适用于收入、费用、成本等核算内容。适用于收入、费用、成本等核算内容。 只提供价值指标只提供价值指标2004 年年凭凭 证证号号摘摘 要要借借 方方 贷贷方方余额余额月月日日办公办公费费工资工资折旧折旧费费劳保劳保费费合计合计616购买办公品购买办公品10001000 100029计提工资费计提工资费20002000 30001512计提折旧

13、费计提折旧费50005000 80002415交纳劳保费交纳劳保费2000200010000管理费用明细账管理费用明细账 多栏式多栏式明细分类账明细分类账格式（借方多栏）：格式（借方多栏）： 年年凭证凭证摘要摘要 借方借方 贷方（项目）贷方（项目）余余 额额 月月日日 字字 号号商品商品销售销售收入收入加工加工收入收入 合计合计 主营业务收入主营业务收入 多栏式多栏式明细分类账明细分类账格式（贷方多栏）格式（贷方多栏） 数量金额式账簿，也数量金额式账簿，也称大三栏式账簿，是在称大三栏式账簿，是在“借方借方”.“贷方贷方”和和“余余额额”每一大栏内又设置数每一大栏内又设置数量量.单价单价.金额等

14、小栏目。金额等小栏目。 这种格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账簿。如原材料明细账和库存商品明细账等。4.4.数量金额式账簿数量金额式账簿4.4.数量金额式账簿的格式数量金额式账簿的格式 格式特点：格式特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。 登记：登记：逐日逐笔根据记账凭证及原始凭证进行登记，逐日逐笔根据记账凭证及原始凭证进行登记， 适用适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。原材料明细账。2004 年年凭凭 证证摘摘 要要借（收入）借（收

15、入）贷（发出）贷（发出）余额余额月月日日字字号号数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额61期初余额期初余额10100100021购进购进201002000153领用领用5100500250030本月合计本月合计201002000510050025100原材料明细账原材料明细账材料名称：材料名称：A材料材料单位：千克单位：千克卡片箱卡片箱总总 账账明细账明细账（三）账簿按其外表形式（三）账簿按其外表形式 ( (外形特征外形特征) )分类分类日记日记 账账 （三）会计账簿按外表形式分类（三）会计账簿按外表形式分类账 簿账账 簿簿账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿

16、 活页式账簿活页式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱 1.1.订本式账簿订本式账簿 适用：现金适用：现金日记账日记账. .银行银行存款日记账和存款日记账和总账总账。 2. 2.活页式账簿活页式账簿 适用：各种明细分类账适用：各种明细分类账。 3. 3.卡片式账簿卡片式账簿适用：适用：固定资产明细账固定资产明细账 优缺点及适用范围优缺点及适用范围【例题例题单选题单选题】 一般情况下，不需根据记账凭证登记的账簿是（）。 A.明细分类账 B.总分类账C.备查簿 D.日记账 正确答案C【例题例题单选题单选题】 在我国，单位一般只针对（）,采用卡片账形式。 A.库

17、存商品明细账 B.银行存款日记账C.应交增值税明细账 D.固定资产明细账正确答案D三、会计账簿与账户三、会计账簿与账户 （一）账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 v （二）账户的基本结构v左方（借方） 右方（贷方）vT型账户的基本结构如下：v （借方）账户名称（会计科目）（贷方）v提供四项会计核算

18、的指标v期初余额、本期本期增加增加额额、本期减少额、期末余额。v公式：期末余额期初余额本期增加发生额-本期减少发生额。v账户基本结构包括：账户名称（会计科目）、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。 【例题例题单选题单选题】 账户余额的计算公式是（）。 A.期末余额上期期初余额本期增加发生额本期减少发生额 B.期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 C.期末余额上期期初余额本期减少发生额本期增加发生额 D.期末余额期初余额本期减少发生额本期增加发生额 正确答案B内容内容形式形式账簿账簿账户账户三、会计账簿与账户的关系三、会计账簿与账户的关系关系：形式和内

19、容关系：形式和内容【例题例题单选题单选题】 下列关于会计账簿与账户关系的说法中，正确的有（ ） A.账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体 B.没有账簿，账户就无法存在 C.账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容 D.账簿与账户的关系是形式和内容的关系 正确答案ABCD 1.1.要依法设账；要依法设账； 2.2.要根据本单位经济活动的和经营管理的需要来确要根据本单位经济活动的和经营管理的需要来确定设置账簿的种类和数量定设置账簿的种类和数量 3.3.设置账簿的内容要完整设置账簿的内容要完整 4.4.账簿体系要科学严密账簿体系要科学严密 5.5.设置账簿的账页格式要满足实际

20、需要，简便实用设置账簿的账页格式要满足实际需要，简便实用会计账簿的设置原则会计账簿的设置原则 第二节第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则会计账簿的内容、启用与记账规则一、账簿的基本内容一、账簿的基本内容封面封面：账簿名称，如：账簿名称，如XXXX总账、总账、XXXX明细账等明细账等扉页扉页：单位名称、账簿名称等（账簿使用登记表）：单位名称、账簿名称等（账簿使用登记表）账页账页：账户名称、记账日期栏等：账户名称、记账日期栏等账账 簿簿扉扉 页页 填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账账 页页 格式不一，用以记录具体经济业务内容封封 面面（含封底） 起保护账页的作用会计账簿的组成内容会计账

21、簿的组成内容使用单位使用单位 印印 签签账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号账簿页数账簿页数本账簿共计本账簿共计 页页启用日期启用日期 年年 月月 日日责责 任任 人人主主 管管会会 计计记记 账账审审 核核经经 管管 人人 姓姓 名名 及及 接接 交交 日日 期期接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日接接 管管 年年 月月 日日交交 出出 年年 月月 日日备备 考考账簿扉页账簿扉页账页账页 （1 1）账户名称、会计科目、二级科目等。）账户名称、会计科目、二级科目等。

22、（2 2）登账日期栏。）登账日期栏。 （3 3）凭证种类和号数栏。）凭证种类和号数栏。 （4 4）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明）摘要栏（记录经济业务内容的简要说明） （5 5）借、贷方金额及余额的方向、金额栏。）借、贷方金额及余额的方向、金额栏。 （6 6）总页次和分户页次。）总页次和分户页次。v（一（一 ）在账簿封面上写明在账簿封面上写明单位名称单位名称和账簿名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。，并在账簿扉页上附启用表。填列填列账簿启用和经管人员一览表账簿启用和经管人员一览表”v账簿启用时，应该在账簿扉页上账簿启用时，应该在账簿扉页上详细载明：详细载明： v单位名称单位名称v账簿名

23、称账簿名称. .v账簿编号账簿编号. .v账簿册数、账簿共计页数账簿册数、账簿共计页数v启用日期启用日期v加盖加盖单位公章单位公章. .经管人员（主管经管人员（主管会计会计. .复核和记账人员）均应载明复核和记账人员）均应载明姓名并加盖印章。姓名并加盖印章。二、账簿的启用二、账簿的启用（二）填写目录和编定页数（二）填写目录和编定页数 启用启用订本式账簿订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定应当从第一页到最后一页顺序编定页数，页数，不得跳页、缺号不得跳页、缺号。 使用使用活页式账页活页式账页应当按应当按账户顺序编号账户顺序编号，并须，并须定期装定期装订成册订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编

24、定页码，另；装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。加目录，记明每个账户的名称和页次。 年度启用新账簿时，余额结转，摘要栏注明年度启用新账簿时，余额结转，摘要栏注明“上年结转上年结转”或者或者“年初余额年初余额”字样字样【例题例题多选题多选题】 会计账簿的基本内容有（）。会计账簿的基本内容有（）。 A.A.封面封面 B.B.扉页扉页 C.C.账页账页 D.D.标签标签 正确答案正确答案ABCABCv三、会计账簿的记账规则（重点） 1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、经济业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账簿内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、

25、字迹工整。 每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。（平行登记） 账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期 注：以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。v 2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或画对勾，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。v 3.会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。（判断）v 4.登记会计账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。(

26、考点)v5.若发生下列情况，可以用红色墨水记账（多选题）。v1按照红字冲销的记账凭证，冲销错误记录v2在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数v3在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额v4. 根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录【例题多选题】 v下列情况，可以用红字记账的有（）。vA.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数 B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数 C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录 D.冲销账簿中多记录的金额v正确答案ACDv6.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如无意

27、发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签名或者签章。注：划线或注明选一即可v7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“ ”表示。v 现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。 应收账款明细账应收账款明细账 -A-A公司公司v*8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及余额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要

28、栏内注明“承前页”字样。 v A.对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数v B.对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数v v C.对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的金额结转次页。一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法 会计核算中常用的日记账是特种日记账。会计核算中常用的日记账是特种日记账。 特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金特种日记账汇总登记同一类经济业务事项，然后将汇总金额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计入

29、员分工记额记入分类账，可以减少过账工作，并有利于会计入员分工记账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从账（可以由一个记账人员专门登记某一类经济业务事项），从而提高效率。而提高效率。 常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。常见的特种日记账主要指现金日记账和银行存款日记账。 第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法（一） 现金日记账的格式和登记方法 1.1.现金日记账的格式现金日记账的格式 现金日记账，是由出纳员根据审核后的现金日记账，是由出纳员根据审核后的现现金收款、付款凭证金收款、付款凭证和和银行存款付款凭证银行存款付款凭证( (记录从记录从银行

30、提取现金业务银行提取现金业务) )，逐日逐笔按照经济业务发，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。生的顺序进行登记的账簿。 现金日记账可以采用现金日记账可以采用三栏式三栏式的格式，也可的格式，也可以采用以采用多栏式多栏式的格式，常用的是三栏订本账。的格式，常用的是三栏订本账。 无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使必须使用用订本账订本账。 （1 1）三栏式现金日记账的格式）三栏式现金日记账的格式 特点：设借、贷、余（或收、付、余）三栏 登记：逐日逐笔的进行登记 （2）多栏式现金日记账。）多栏式现金日记账。 多栏式现金日记账是将收入金额栏和支出

31、金多栏式现金日记账是将收入金额栏和支出金额栏，额栏，按对应科目各设若干专栏按对应科目各设若干专栏，用以序时地、，用以序时地、分类地反映与现金收支有关的经济业务。分类地反映与现金收支有关的经济业务。 在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把收入业务和支出业在实际工作中，如果要设多栏式现金日记账，一般常把收入业务和支出业务务分设分设现金收入日记账现金收入日记账和和现金支出日记账现金支出日记账两本账，分别见表两本账，分别见表5 54 4和表和表5 55 5。其。其中，现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设支出合计栏和结余栏；中，现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设支出合计栏和结

32、余栏；现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设收入合计栏和结余栏。现金支出日记账则只按支出的对方科目设专栏，不设收入合计栏和结余栏。 2.现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 由出纳人员据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额本日收入-本日支出本日余额”的公式，逐日结出现金余额，与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误 。 三栏式现金日记账登记： 多栏式现金日记账登记：收入登记收入日记账，支出登及支出日记账，先结计支出合计后转入收入日记账“支出合计”，并结出当日余额 记账凭证：现收字、现付字、银付字 （二）（二）银行存款日记账的格式和登记方法银行存

33、款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账，是由出纳员根据审核银行存款日记账，是由出纳员根据审核后的后的银行收款、付款凭证银行收款、付款凭证和和现金付款凭证现金付款凭证( (记录将现金存入银行记录将现金存入银行) )，逐日逐笔按照经济，逐日逐笔按照经济业务发生的顺序进行登记的账簿。业务发生的顺序进行登记的账簿。 银行存款日记账，可以采用三栏式的银行存款日记账，可以采用三栏式的格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是格式，也可以采用多栏式的格式，常用的是三栏式格式。三栏式格式。 银行存款日记账，应按企业在银行开银行存款日记账，应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设立的账户和币种分别设

34、置，每个银行账户设置一本日记账。置一本日记账。 银行存款日记账的银行存款日记账的登记方法（三栏式）登记方法（三栏式） （一）总分类账的格式（一）总分类账的格式 总分类账簿，简称总账，是根据一级账户设置的，总分类账簿，简称总账，是根据一级账户设置的，总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入总括反映资产、负债、所有者权益、费用、成本和收入成果的情况。成果的情况。 总分类账一般采用三栏格式总分类账一般采用三栏格式（订本账订本账） ，设置借方、，设置借方、贷方、余额三个基本金额栏目，这种格式是最常用的格贷方、余额三个基本金额栏目，这种格式是最常用的格式。式。二、总分类账的格式和登记方法二、总分

35、类账的格式和登记方法 （二）总分类账的（二）总分类账的登记方法登记方法 采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据采用记账凭证账务处理程序的单位，应根据记账凭证记账凭证逐日逐笔的进行登记逐日逐笔的进行登记 采用科目汇总表账务处理程序的单位应根采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据定期汇总的据定期汇总的科目汇总表科目汇总表随时登记随时登记 采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据应根据汇总记账凭证汇总记账凭证（汇收、汇付、汇转）月终（汇收、汇付、汇转）月终一次登记总账一次登记总账 月终，登记全部经济业务后，结出各账户月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发

36、生额、贷方发生额和期末余额本期借方发生额、贷方发生额和期末余额：原材料原材料 （一）明细分类账的格式（一）明细分类账的格式 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，有三栏明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，有三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式等。式、多栏式、数量金额式、横线登记式等。 1、三栏式明细分类账、三栏式明细分类账 三栏式明细分类账设有借方、贷方、余额三个金额栏；三栏式明细分类账设有借方、贷方、余额三个金额栏； 这种明细账只进行金额核算，这种明细账只进行金额核算，适用于资本、债权、债务适用于资本、债权、债务明细账，如应收账款、应付账款、短期借款等明细核算。明细账，如应收

37、账款、应付账款、短期借款等明细核算。 根据记账凭证根据记账凭证逐日逐笔逐日逐笔登记明细账；登记明细账； 月终结计月末余额。月终结计月末余额。三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法 三栏式明细分类账三栏式明细分类账：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000 2 2、多栏式明细分类账、多栏式明细分类账 多栏式明细分类账又称分栏式明细账。它是在一张账页多栏式明细分类账又称分栏式明细账。它是在一张账页内分设若干专栏，用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经内分设若干专栏，用来登记明细项目较多、借贷方向单一的经济业务济

38、业务 这种明细分类账这种明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润适用于收入、成本、费用、利润和利润分配等明细账分配等明细账，如，如“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费管理费用用”、“销售费用销售费用”、“主营业务收入主营业务收入”、“营业外收入营业外收入”、“利润分配利润分配”、“本年利润本年利润”等科目的分类核算等科目的分类核算 根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证可以逐日逐可以逐日逐笔笔也可以定期汇总也可以定期汇总登记明细账登记明细账 月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余额。月终结计借方发生额、贷方发生额和月末余额。 多栏式明细

39、分类账多栏式明细分类账【例题例题单选题单选题】 “应交税费应交增值税”账户的明细分类核算，其明细账的账页格式主要采用（）。A.多栏式B.特定表格式C.三栏式D.数量金额式 正确答案A 3 3、数量金额数量金额式明细分类账式明细分类账 数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量数量金额式明细分类账设有收入、发出和结存数量及金额栏，用来登记既要反映金额，又要反映实物及金额栏，用来登记既要反映金额，又要反映实物数量数量的经济业务；的经济业务； 这种明细账适用于财产物资的明细核算，如这种明细账适用于财产物资的明细核算，如“原材原材料料”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”等账户的明细分类等账

40、户的明细分类核算。核算。 根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明根据原始凭证或原始凭证汇总表、记账凭证登记明细账，既要登记数量，又要登记金额。细账，既要登记数量，又要登记金额。 月末结计结存额。月末结计结存额。数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账4 4、横线登记横线登记式明细分类账式明细分类账 横线登记式明细分类账是采用横线登横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。来判断该项业务的进展情况。 该明细分类账适用于登记材料采购该

41、明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。业务、应收票据和一次性备用金业务。 【例题例题单选题单选题】 下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是（）。类账的是（）。A.库存商品明细分类账库存商品明细分类账B.应付账款明细分类账应付账款明细分类账C.管理费用明细分类账管理费用明细分类账D.长期待摊费用明细分类账长期待摊费用明细分类账 正确答案正确答案A （二）明细分类账的登记方法（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证需

42、要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔逐日逐笔或或定期汇总定期汇总登记。登记。 固定资产、债权、债务固定资产、债权、债务等明细账应等明细账应逐日逐笔逐日逐笔登记；登记； 库存商品、原材料、产成品收发明细账以及库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账收入、费用明细账可以逐笔可以逐笔登记，登记，也可定期汇总也可定期汇总登记。登记。 第四节第四节 对账对账 对账就是核对账目对账就是核对账目，即对账簿、账户记录的正确与否所进，即对账簿、账户记录的正确与否所进行的核对工作。对账工作是为了保证行的核对工作。对账工作是为了保证账证账证相符、相符、账账账账相符和相符和账实相符账实相符的

43、一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。计报表的数据真实、可靠。 对账工作一般在月末进行对账工作一般在月末进行，即在记账后、，即在记账后、结账前结账前对账。对账。 一些一些基础性工作基础性工作，一般应在，一般应在平时平时进行对账。进行对账。 若遇有若遇有特殊特殊情况，情况，应应随时随时进行。进行。 对账工作的主要内容一般包括对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核对账证核对、账账核对和和账实账实核对核对 v账证核对就是核对账证核对就是核对会计账簿记录会计账簿记录与与原始凭证、记原始凭证、记账凭证账凭证的时间、凭证字号、内容

44、、金额是否一致，的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。记账方向是否相符。 v一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，以检查所记账目是否正确一、账证核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，具体包括账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，具体包括 （1 1）总总分类账簿有关分类账簿有关期末余额期末余额核对核对 （2 2）总总分类账簿与分类账簿与所属明细所属明细分类账簿分类账簿借、贷方本期发生额借、贷方本期发生额和和期末余额期末余额核对核对 （3 3）总总分类账簿与分类账簿与序时序时账簿账簿期末余额期末余额核对核对 （4 4）明明细分类账簿细分类账簿之间

45、之间的的期末余额期末余额核对核对二、账账核对二、账账核对三、账实核对三、账实核对造成账实不符的原因（多选题）造成账实不符的原因（多选题） 1.财产物资保管过程中发生的自然损耗 2.财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错 3.由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗等损失 4.在账簿记录中发生的重记、漏记、错记等错误 5.由于有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符 6.发生意外灾害等 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对（1 1）库存）库存现金现金日记账的余额应同库存现金数逐日核对相符日记账的余额应同库存现金数逐日核对相符每天一次每天

46、一次（2 2）银行）银行存款存款日记账余额定期与银行对账单核对相符日记账余额定期与银行对账单核对相符每月至少一次每月至少一次（3 3）各项）各项财产物资财产物资明细账的结存数量，应定期与库存实物核对相符明细账的结存数量，应定期与库存实物核对相符存货、贵重物资存货、贵重物资每月一次每月一次（4 4）有关）有关债权、债券债权、债券明细账账面余额同对方单位的账面记录是否相符明细账账面余额同对方单位的账面记录是否相符每年至少一至每年至少一至两次两次三、账实核对三、账实核对【例题例题多选题多选题】 下列情况下，可能造成账实不符的有（ ） A、财产收发计量或检验不准 B、管理不善 C、未达账项 D、账簿记

47、录发生差错 正确答案正确答案ABCDABCD【例题例题多选题多选题】 为保证账账相符应做的工作是为保证账账相符应做的工作是( )( ) A A总分类账各账户的期末借方余额合计数与贷方余额总分类账各账户的期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对合计数核对 B B总分类账各账户的期末余额与其所属明细分类账账总分类账各账户的期末余额与其所属明细分类账账户的本期发生额和期末余额的核对户的本期发生额和期末余额的核对 C C总账各账户的期末余额与对应会计报表项目金额核总账各账户的期末余额与对应会计报表项目金额核对对 D D各明细账期末余额与盘点表、对账单、询证函核对各明细账期末余额与盘点表、对账单、询证函核

48、对 【答案答案】ABAB划线更正法划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法补充登记法会计基础工作规范会计基础工作规范规定，更正错账的方法规定，更正错账的方法 第五节第五节 错账更正方法错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。 1.1.记账记账凭证正确凭证正确但但登记登记账簿发生账簿发生错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记账日记账总总 账账明细账明细账错账的基本类型 2.2.记账记账凭证错误凭证错误引发账簿引发账簿登记

49、错误登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错（方向）记账凭证上会计科目用错（方向） 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少错账的基本类型【例题例题判断题判断题】 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对是账账核对（）对是账账核对（） 正确答案正确答案 答案解析答案解析银行存款日记账账面余额与银银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对是账实核对。行对账单的余额核对是账实核对。一、划线更正法一、划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，

50、而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 更正时，将错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处签章。 对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分，并使原有字迹仍可辨认，以便查考。 记账凭证正确，发现账簿记录中的文字或数字有误时记账凭证正确，发现账簿记录中的文字或数字有误时采用划线更正法。采用划线更正法。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 2753 275 3 275 3 257 3 275 3 257 75 75 3 257 3 257原来的错账原来的错账刘萍刘萍更正方更正方法法错误错误更正方更

51、正方法正确法正确举例记账记账及及相关相关人员人员盖章盖章划线更正法划线更正法适用于在适用于在结账前结账前账账簿记录有错误，而簿记录有错误，而记账凭证无错误。记账凭证无错误。将原账簿记录上的错误数将原账簿记录上的错误数字用红线划掉，再用蓝黑字用红线划掉，再用蓝黑字填上正确的数字。字填上正确的数字。范围更正 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。二、红字更正法 记账记账凭证凭证中应借、应贷的会计中应借、应贷的会计科目科目有有错误错误并已登并已登记入账。记入账。 记账后发现应借、应贷会计记账后发现应借、应贷会计科目无误

52、科目无误，而所记金，而所记金额额大于大于应记金额应记金额 适用范围适用范围：红字更正法红字更正法更正方法更正方法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误。其更正的程序是： 1.用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日第号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。2.用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。 3.用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“补记某月某日账”或者“更正某日号凭证错误”。 4.用蓝字登记有关账户，以更正错账。 例例. .车间生产车间生产A A产品领用材料一批，价值产品领用材料

53、一批，价值2 0002 000元。元。 错误分录为：错误分录为： 借：制造费用借：制造费用 2 000 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 0002 000 原材料原材料 制造费用制造费用 生产成本生产成本-A B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账： 借：生产成本借：生产成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000A 用红字编用红字编原原分录并记账，冲销错账：分录并记账，冲销错账： 借：制造费用借：制造费用 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 错误错误 冲销冲销正确正确2 000 2 000 2 0002 0002 0002 0002 0002 0002 0002 00

54、02 0002 000二、红字更正法二、红字更正法 登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目、记账方向均登账后，发现记账凭证应借应贷会计科目、记账方向均无误，但所记金额大于应记金额，导致的错误。无误，但所记金额大于应记金额，导致的错误。 业务：以银行存款支付银行手续费业务：以银行存款支付银行手续费5050元元 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 500 500 450 450450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：

55、银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账举例举例 例：车间生产产品领用材料一批，价值例：车间生产产品领用材料一批，价值2 0002 000元。元。 错误分录为：错误分录为： 借：借：生产成本生产成本 20 000 20 000 贷：原材料贷：原材料 20 00020 000 原材料原材料 生产成本生产成本 20 000 20 000 20 000 20 000 18 000 18 000 18 000 18 000 用红字用红字将多记金额将多记金额编分录记账，冲销编分录记账，冲销多记金额：多记金额： 借：生产成本借：生产成本 18 00018 000 贷：原材料贷：原材料 18 000

56、18 000 错误错误 冲销冲销举例举例三、三、补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 更正方法及步骤：将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第号记账凭证少记金额”，以补充少记的金额，并据以记账。 用蓝字登记有关科目，补记少记金额。补充更正法补充更正法适用于记账后发现应适用于记账后发现应借、应贷借、应贷科目未错科目未错，但所记金额但所记金额小于小于应记应记金额。金额。用蓝字填制一张与原凭证用蓝字填制一张与原凭证科目相同，但金额为少记科目相同，但金额为少记部分的凭证并登记入账，部

57、分的凭证并登记入账，补充少记部分的金额。补充少记部分的金额。范围更正 例例. .车间生产车间生产B B产品领用材料一批，价值产品领用材料一批，价值2 0002 000元。元。 错误分录为：错误分录为： 借：借：生产成本生产成本-B 200 200 贷：原材料贷：原材料 200200 原材料原材料 生产成本生产成本-B 200 200 1 800 1 800将少记金额将少记金额编分录编分录补充补充记账记账： 借：生产成本借：生产成本-B 18001800 贷：原材料贷：原材料 1800 错误错误 补充补充举例举例 适用于登账后，发现记账凭证中应借应贷会计科目没有适用于登账后，发现记账凭证中应借应

58、贷会计科目没有错误，但金额小于正确金额，导致账簿记录错误的情况错误，但金额小于正确金额，导致账簿记录错误的情况 业务：收回原欠货款业务：收回原欠货款3 5003 500元，存入银行存款元，存入银行存款 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350 350 3 150 3 150 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差错误数字二者之差3 150元），冲销错账：元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账三、三、补充登记法 正确正确账错账错划线更正法（结帐前）划线更正法（结帐前） 记账凭证记账凭证 对应关系错误对应关系错误红字更正法（全部）红字更正法（全部） 错误错误 多记多记红字更正法（差额）红字更正法（差额） 金额错误金额错误 少记少记补充登记法补充登记法错账的更正方法错账的更正方法小结小结【例题例题多选题多选题】 可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（）可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（） A.划线更正法划线更正法 B.红字更正法红字更正法C.补充登记法补充登记法 D.蓝字更正法蓝字更正法 正确答案正确答案BC 结账就是在结账就是在会计