第六章企业所得税法

1、第六章第六章 所得税法所得税法 企业所得税法企业所得税法 第一节第一节 企业所得税基础知识企业所得税基础知识一一 、 企业所得税的概念企业所得税的概念 企业所得税是指国家对企业在一定时企业所得税是指国家对企业在一定时期内的生产经营所得和其他所得征收的期内的生产经营所得和其他所得征收的一种税。一种税。1 1、征税对象为应纳税所得额。、征税对象为应纳税所得额。2 2、税负公平。、税负公平。3 3、税率单一，征收简化。、税率单一，征收简化。4 4、税负不易转嫁。、税负不易转嫁。二、企业所得税的特点二、企业所得税的特点第二节第二节 企业所得税基本法律企业所得税基本法律一、企业所得税的纳税人一、企业所得

2、税的纳税人1、企业所得税纳税人的一般规定、企业所得税纳税人的一般规定 企业所得税的纳税人是在中国境内企业所得税的纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织，不包括依的企业和其他取得收入的组织，不包括依照中国法律法规成立的个人独资企业和合照中国法律法规成立的个人独资企业和合伙企业。伙企业。第二节第二节 企业所得税基本法律企业所得税基本法律二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人2、居民企业与非居民企业的划分、居民企业与非居民企业的划分（1）居民企业。是指依法在中国境内）居民企业。是指依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。构

3、在中国境内的企业。（2）非居民企业。是指依照外国法律）非居民企业。是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。内所得的企业。练习练习多选：依据企业所得税法的规定，判定居民多选：依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（企业的标准有（ ）A、登记注册地标准、登记注册地标准B、所得来源地标准、所得来源地标准C、经营行为实际发生地标准、经营行为实际发生地标准D、实际管理机构所在地标准、实际管理机构

4、所在地标准答案：答案：AD练习练习单选：下列各项中，不属于企业所得税纳税单选：下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（人的企业是（ ）A、在外国成立但实际管理机构在中国境内、在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业的企业B、在中国境内成立的外商独资企业、在中国境内成立的外商独资企业C、在中国境内成立的个人独资企业、在中国境内成立的个人独资企业D、在中国境内未设立机构、场所但有来源、在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业于中国境内所得的企业答案：答案：C第二节第二节 企业所得税基本法律企业所得税基本法律二、企业所得税的征税对象二、企业所得税的征税对象1、居民企业的征税范围。居

5、民企业负、居民企业的征税范围。居民企业负有无限纳税义务，即居民企业应就其来源有无限纳税义务，即居民企业应就其来源于于中国境内、境外中国境内、境外的全部所得缴纳企业所的全部所得缴纳企业所得税。得税。第二节第二节 企业所得税基本法律企业所得税基本法律一、企业所得税的征税对象一、企业所得税的征税对象2、非居民企业的征税范围。非居民企、非居民企业的征税范围。非居民企业负有有限纳税义务。业负有有限纳税义务。练习练习多选：下列各项中，属于企业所得税征税范多选：下列各项中，属于企业所得税征税范围是（围是（ ）A、居民企业来源于境外的所得、居民企业来源于境外的所得B、非居民企业来源于中国境内的所得、非居民企业

6、来源于中国境内的所得C、非居民企业来源于中国境外的，与所设、非居民企业来源于中国境外的，与所设机构没有实际联系的所得机构没有实际联系的所得D、居民企业来源于中国境内的所得、居民企业来源于中国境内的所得答案：答案：ABD多选：企业所得税法中关于企业的说法，正多选：企业所得税法中关于企业的说法，正确的有（确的有（ ）A、企业分为居民企业和非居民企业、企业分为居民企业和非居民企业B、居民企业应就其来源于中国境内、境外、居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税的所得缴纳企业所得税C、非居民企业在中国境内设立机构、场所、非居民企业在中国境内设立机构、场所应仅就其所设机构、场所取得的来源于中

7、国应仅就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税境内的所得缴纳企业所得税D、非居民企业在中国境内未设立机构、场、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税来源于中国境内的所得缴纳企业所得税答案：答案：ABD第二节第二节 企业所得税基本法律企业所得税基本法律三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率我国企业所得税的法定税率确定为我国企业所得税的法定税率确定为25%。企业所得税的法定税率适用于下列企业的所企业

8、所得税的法定税率适用于下列企业的所得：得：一是居民企业来源于中国境内、境外的所得；一是居民企业来源于中国境内、境外的所得；二是非居民企业在中国境内设立机构、场所二是非居民企业在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。所有实际联系的所得。练习练习多选：以下适用多选：以下适用25%企业所得税税率的企业企业所得税税率的企业有（有（ ）A、在中国境内的居民企业、在中国境内的居民企业B、在中国境内设立机构、场所且所得与机、在中国境内设立

9、机构、场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业构场所有实际联系的非居民企业C、在中国境内设立机构、场所，但所得与、在中国境内设立机构、场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业机构场所没有实际联系的非居民企业D、在中国境内未设立机构、场所的非居民、在中国境内未设立机构、场所的非居民企业企业答案：答案：AB第三节第三节 企业所得税计税管理企业所得税计税管理一、应纳税所得额的确定一、应纳税所得额的确定（1 1）直接计算法：）直接计算法：应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损（2 2）间接计

10、算法：）间接计算法：应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润总额会计利润总额+ +（- -）纳税调）纳税调整项目金额整项目金额第三节第三节 企业所得税计税管理企业所得税计税管理（一）收入总额的确定（一）收入总额的确定1、收入总额的一般规定、收入总额的一般规定（1）销售货物收入。）销售货物收入。（2）提供劳务收入。）提供劳务收入。（3）转让财产收入。）转让财产收入。（4）股息、红利等权益性投资收益。）股息、红利等权益性投资收益。（5）利息收入。）利息收入。（6）租金收入。）租金收入。（7）特许权使用费收入。）特许权使用费收入。（8）接受捐赠收入。）接受捐赠收入。（9）其他收入。）其他收入。练习练习

11、多选：企业所得税税法规定的转让财产收入多选：企业所得税税法规定的转让财产收入包括转让（包括转让（ ）A、无形资产、无形资产B、存货、存货C、股权、股权D、债权、债权答案：答案：ACD B属于销售货物收入属于销售货物收入练习练习计算：某企业接受捐赠一批材料，捐赠方无偿提供计算：某企业接受捐赠一批材料，捐赠方无偿提供按市场价格开具的增值税专用发票注明价款按市场价格开具的增值税专用发票注明价款10万元，万元，增值税增值税1.7万元；受赠方自行支付运费万元；受赠方自行支付运费0.3万元（不万元（不含增值税），并取得合法的运输专用发票，请回答含增值税），并取得合法的运输专用发票，请回答下列问题：下列问题

12、：（1）该批材料入账时接受捐赠收入金额为）该批材料入账时接受捐赠收入金额为10+1.7=11.7万元万元（2）受赠该批材料应纳的企业所得税）受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93万元万元（3）该批材料可抵扣进项税）该批材料可抵扣进项税=1.7+0.311%=1.733万元万元（4）该批材料账面成本）该批材料账面成本=10+0.3=10.3万元万元2、特殊收入的确认、特殊收入的确认（1）分期收款分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。确认收入的实现。（2）采用）采用售后回购售后回购方式销售商品，销售的商品按售价确方式销售商品

13、，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）以旧换新以旧换新销售商品，按照销售商品收入确认条件确销售商品，按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。认收入，回收的商品作为购进商品处理。（4）商业折扣商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。品收入金额。（5）现金折扣现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 。（6）折让折让方式销售：已经确认销

14、售收入的售出商品发生方式销售：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 。（7）以）以买一赠一买一赠一方式组合销售本企业商品：不属于捐赠，方式组合销售本企业商品：不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。项的销售收入。（8）见书第）见书第4条条练习练习计算：某服装企业采用买一赠一的方式销售计算：某服装企业采用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套本企业商品，规定以每套1500元（不含增值元（不含增值税，下

15、同）购买税，下同）购买A西服的顾客可获赠一条西服的顾客可获赠一条B领领带，带，A西服正常出厂价格西服正常出厂价格1500元，元，B领带正领带正常出厂价格常出厂价格200元，当期该服装企业销售西元，当期该服装企业销售西服领带组合，取得收入服领带组合，取得收入150000元，则元，则A西服西服销售收入为？销售收入为？答案：答案：1500001500/（1500+200）=132352.94元元相关链接所得税与增值税、消费税这样的流转税的视所得税与增值税、消费税这样的流转税的视同销售规则是存在差别的。同销售规则是存在差别的。将资产货物用于企业的内部行为，比如在建将资产货物用于企业的内部行为，比如在建

16、工程、管理部门，流转税做视同销售处理，工程、管理部门，流转税做视同销售处理，所得税不做视同销售。所得税不做视同销售。总结行为行为增值税增值税消费税消费税企业所得税企业所得税将自产应税消费品连续生产应税消费将自产应税消费品连续生产应税消费品品不计不计不计不计不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消将自产应税消费品连续生产非应税消费品费品不计不计征税征税不计不计自产消费品在总机构与境内分支机构自产消费品在总机构与境内分支机构之间转移，用于销售的之间转移，用于销售的非同一县非同一县市计收入市计收入征税征税分支机构分支机构对外销售对外销售时征税时征税不计不计将自产应税消费品用于馈赠、赞助、将自产应税消

17、费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励集资、广告、样品、职工福利、奖励等等计收入征计收入征税税计收入征计收入征税税计收入征税计收入征税将自产应税消费品用于以物易物、投将自产应税消费品用于以物易物、投资入股、抵偿债务等资入股、抵偿债务等按同类平按同类平均价征税均价征税按同类最按同类最高价征税高价征税按同类公允按同类公允价征税价征税（二）不征税收入的确定（二）不征税收入的确定 是指性质上不属于企业营利性活动带来是指性质上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。税所得额组成部分的收入。（1）财政性资金。

18、）财政性资金。（2）依法收取并纳入财政管理的行政事）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费和政府性基金。业性收费和政府性基金。（3）其他不征税收入。）其他不征税收入。（三）免税收入（三）免税收入第三节第三节 企业所得税计税管理企业所得税计税管理（四）准予扣除的项目（四）准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。的、合理的支出。 （1）成本）成本 （2）费用）费用 （3）税金）税金 （4）损失）损失 （5）其他支出）其他支出练习题练习题计算：某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩计算：某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电

19、视机，假定色电视机，假定2013年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下：（1）销售彩电取得不含税收入）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售万元，与彩电配比的销售成本成本5660万元；万元；（2）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万万元、增值税进项税金元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入30万元；万元；（3）购进原材料共计）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进万元，取得增值税专用发票注明进项税税额项税税额510万元；支付购料运输费用共计万元；支付购料运输费用共计230万

20、元，取得运输万元，取得运输专用发票。专用发票。要求：要求：（1）企业）企业2013年应缴纳的增值税；年应缴纳的增值税；（2）企业）企业2013年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；（3）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金。 答案答案（1 1）应缴纳的增值税）应缴纳的增值税8600860017%17%8.58.551051023023011%11%918.2918.2（万元）（万元）（2 2）应缴纳的城市维护建设税和教育费附）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加加918.2918.2（7%+3%7%+3%）91.8291.

21、82（万元）（万元） （3 3）企业计算应纳税所得额时可扣除的税）企业计算应纳税所得额时可扣除的税金金=91.82=91.82（万元）（万元）（五）准予扣除项目的标准（五）准予扣除项目的标准对于纳税人的下列支出项目，应按税法规对于纳税人的下列支出项目，应按税法规定标准和范围，在企业所得税前准予扣除：定标准和范围，在企业所得税前准予扣除：1 1、工资薪金支出、工资薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，即企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇即企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，的员工的所有现金形式

22、或非现金形式的劳动报酬，包括工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班包括工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或受雇有关的其他支出。工资，以及与员工任职或受雇有关的其他支出。2 2、三项经费支出、三项经费支出指企业发生的职工福利费、工会经费和职工指企业发生的职工福利费、工会经费和职工教育经费。具体规定为：教育经费。具体规定为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的资薪金总额的14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的总额的2%2%的部分，准

23、予扣除。的部分，准予扣除。（3）企业发生的职工教育经费支出，不超过）企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的工资薪金总额的2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。分，准予在以后纳税年度结转扣除。练习题练习题计算：某企业为居民企业，计算：某企业为居民企业，2011年实际发生的年实际发生的合理工资支出合理工资支出500万元，职工福利费支出万元，职工福利费支出90万元，万元，职工教育经费职工教育经费60万元，万元，2011年该企业计算应纳年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额多少万元？税所得额时，应调增应纳税所得额多少万元？答案

24、：答案：职工福利费应调增应纳税所得额职工福利费应调增应纳税所得额=9050014%=20万元万元职工教育经费应调增应纳税所得额职工教育经费应调增应纳税所得额=605002.5%=47.5万元万元合计应合计应调增应纳税所得额调增应纳税所得额=20+47.5=67.5万元万元3 3、五险一金、五险一金企业依照国务院有关主管部门或省级人民企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一五险一金金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本失业保险费、工伤保险费、生育保险费

25、等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。社会保险费和住房公积金，准予扣除。4 4、利息费用、利息费用例：某公司例：某公司20112011年度年度“财务费用财务费用”账户对应账户对应2 2笔笔借款借款（1 1）向银行借款）向银行借款300300万元，年利率为万元，年利率为8%8%，期限为，期限为9 9个月；（个月；（2 2）向非金融机构借款）向非金融机构借款100100万元，与第一笔万元，与第一笔借款同期借入同期归还，实际利息为借款同期借入同期归还，实际利息为10.510.5万元。万元。2 2笔笔借款均用于满足资金流动性需要。该公司借款均用于满足资金流动性需要。该公司20112011年度可年度可

26、在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是？在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是？答案：答案：可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300=3008%129=18万元万元向非金融机构借款可扣除的利息费用限额向非金融机构借款可扣除的利息费用限额=100=1008%8%12129=69=6万元，该企业支付的利息超过同万元，该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按限额扣除。类同期银行贷款利率，只可按限额扣除。该公司该公司20112011年度可在计算应纳税所得额时扣除的年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用利息费用=18+6=24=18+6=24万元万元

27、5 5、业务招待费、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的得超过当年销售（营业）收入的5。企业在计算业务招待费扣除限额时，其销企业在计算业务招待费扣除限额时，其销售（营业）收入基数应包括主营业务收入、其售（营业）收入基数应包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售（营业）收入额，不包他业务收入和视同销售（营业）收入额，不包含营业外收入。含营业外收入。例：某公司例：某公司20112011年销售货物收入年销售货物收入30003000万元，让渡万元，让渡

28、专利使用权收入专利使用权收入300300万元，包装物出租收入万元，包装物出租收入100100万元，万元，视同销售货物收入视同销售货物收入600600万元，转让商标所有权收入万元，转让商标所有权收入200200万元，接受捐赠收入万元，接受捐赠收入2020万元，债务重组收益万元，债务重组收益1010万元，万元，当年实际发生业务招待费当年实际发生业务招待费3030万元，该企业当年可在所万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是得税前列支的业务招待费金额是？答案：答案：确定计算业务招待费的基数确定计算业务招待费的基数=3000+300+100+600=4000=3000+300+100+600

29、=4000万元万元转让商标所有权、接受捐赠、债务重组收益均属转让商标所有权、接受捐赠、债务重组收益均属于营业外收入，不能作为计算于营业外收入，不能作为计算业务招待费的基数。业务招待费的基数。第一标准为发生额的第一标准为发生额的60%60%：303060%=1860%=18万元万元第二标准为限额计算：第二标准为限额计算：40004000 55=20=20万元万元该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为为1818万元。万元。6 6、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国

30、务院财政、税务主管部门另有规费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。企业在计算广告费和业务宣传费扣除限额企业在计算广告费和业务宣传费扣除限额时，其销售（营业）收入基数应包括主营业务时，其销售（营业）收入基数应包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售（营业）收入收入、其他业务收入和视同销售（营业）收入额。额。7 7、固定资产租赁费、固定资产租赁费企业根据生产经营活动需要租入固定资产企业根据生产经营活动需要租入固定

31、资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除，租赁费支出不得直接扣除。期扣除，租赁费支出不得直接扣除。8 8、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会公益性捐赠支出是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府

32、及其部门，用于团体或县级以上人民政府及其部门，用于中中华人民共和国公益事业捐赠法华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事规定的公益事业的捐赠支出。企业发生的公益事业的捐赠支业的捐赠支出。企业发生的公益事业的捐赠支出在年度利润总额出在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。例：某公司按照规定计算出利润总额为例：某公司按照规定计算出利润总额为300300万元，当年直接到受灾现场给受灾灾民发放慰万元，当年直接到受灾现场给受灾灾民发放慰问金问金1010万元，通过政府机关对受灾地区捐赠万元，通过政府机关对受灾地区捐赠3030万元，其当年捐

33、赠应调整多少应纳税所得额万元，其当年捐赠应调整多少应纳税所得额？答案：答案：其当年可在所得税前列支的公益性捐赠限其当年可在所得税前列支的公益性捐赠限额额=300=30012%=3612%=36万元万元直接给受赠人的捐赠在所得税前不得扣除。直接给受赠人的捐赠在所得税前不得扣除。所以应调增应纳税所得额为所以应调增应纳税所得额为1010万元。万元。9 9、资产损失、资产损失例：某企业（增值税一般纳税人）例：某企业（增值税一般纳税人）20112011年年由于管理不善毁损一批库存材料，账面成本由于管理不善毁损一批库存材料，账面成本10139.510139.5元（含运费元（含运费139.5139.5元），

34、保险公司审理元），保险公司审理后同意赔付后同意赔付80008000元，该企业的损失得到税务机元，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为额为？答案：答案：不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税= =（10139.510139.5 139.5139.5）17%+139.517%+139.511%=1715.3511%=1715.35元元在所得税前可扣除的损失金额在所得税前可扣除的损失金额= 10139.5= 10139.58000+ 1715.35=3854.858000+ 1715.35=3854.85元元（六）不准予扣除项目的确定（

35、六）不准予扣除项目的确定-9项项P115（七）亏损弥补（七）亏损弥补 亏损是指企业依照企业所得税法和本亏损是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。于零的数额。 企业纳税年度发生的亏损准予向以后企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过转年限最长不得超过5年。年。练习题练习题假设某企业假设某企业2004成立，从成立，从2004年年到到2010年年7年来的经营情况见表年来的经营

36、情况见表该企业该企业7年共纳所得税为？年共纳所得税为？04年050607080910-150 -30207040-1055补充：固定资产的税务处理1、固定资产折旧的范围。、固定资产折旧的范围。2、固定资产折旧的计提方法。、固定资产折旧的计提方法。3、固定资产折旧的计提年限。、固定资产折旧的计提年限。练习题练习题计算：某企业计算：某企业20 xx年年2月购入一台不需要安装的生产设月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税万元，增值税17万元，购入设备发生运费万元，购入设备发生运费3万元（不含增值税），取得万元（不含增值税），取得专用

37、发票，当月投入使用。假定该企业生产设备采用专用发票，当月投入使用。假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率为年折旧年限，预计净残值率为5%，均符合税法规定。，均符合税法规定。则该企业当年在所得税前允许扣除的折旧额是？则该企业当年在所得税前允许扣除的折旧额是？答案：答案：该购入设备的计税基础该购入设备的计税基础=100+3=103=100+3=103万元万元该设备可提折旧金额该设备可提折旧金额=103=103（1 15%5%）=97.85=97.85万元万元该设备年折旧额该设备年折旧额=97.85=97.851010101012=8.1512=8.15万元万元练习题练习题计算：某企业计

38、算：某企业2011年年3月为其销售部门购进月为其销售部门购进1辆轿车，辆轿车，取得增值税专用发票注明价款取得增值税专用发票注明价款15万元，增值税万元，增值税2.55万元，万元，企业发生运杂费及上牌照税费企业发生运杂费及上牌照税费2.45万元，该轿车当月投万元，该轿车当月投入使用。假定该企业固定资产预计净残值率为入使用。假定该企业固定资产预计净残值率为5%，计，计算该轿车当年在所得税前允许扣除的折旧额是？算该轿车当年在所得税前允许扣除的折旧额是？答案：答案：轿车不能抵扣增值税进项税，其折旧年限最低为轿车不能抵扣增值税进项税，其折旧年限最低为4 4年年该轿车账面成本该轿车账面成本=15+2.55

39、+2.45=20=15+2.55+2.45=20万元万元依照税法规定可扣除的折旧额依照税法规定可扣除的折旧额=20=20（1 15%5%）（4 41212）9=3.569=3.56万元万元四、企业所得税的优惠政策四、企业所得税的优惠政策 企业所得税的优惠内容包括免税、减税、企业所得税的优惠内容包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。等。1、从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠。、从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠。2、公共基础设施项目投资经营所得的减免。、公共基础设施项目投资经营所得的减免。3、技术转让所得减免。、技术转让所得减免。4、加计

40、扣除优惠。、加计扣除优惠。第三节第三节 企业所得税计税管理企业所得税计税管理二、企业所得税应纳税额的计算二、企业所得税应纳税额的计算境内所得应纳税额的计算境内所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免适用税率减免税额抵免税额税额抵免税额综合例题综合例题见教材P121-P122例题三、企业所得税的征收管理三、企业所得税的征收管理（一）纳税地点（一）纳税地点（二）纳税期限（二）纳税期限（三）纳税申报（三）纳税申报 作业题作业题1、某企业主要生产葡萄酒，纳税年度、某企业主要生产葡萄酒，纳税年度生产经营情况如下：取得产品销售收入总额生产经营情况如下：取得产品销售收入总额1000万元；应扣除产品销售成本万元；应扣除产品销售成本540万元；万元；发生销售费用发生销售费用80万元（其中含葡萄酒的广告万元（其中含葡萄酒的广告费费30万元），管理费用万元），管理费用120万元（其中含业万元（其中含业务招待费务招待费10万元），财务费用万元），财务费用40万元（其中万元（其中含逾期归还银行贷款的罚息含逾期归还银行贷款的罚息3万元）；应交纳万元）；应交纳增值税增值税50万元，其他销售税费万元，其他销售税费70万元；营业万元；营业