第四章 主要经济业务核算

1、小企业会计基础小企业会计基础第四章第四章主要经济业务核算主要经济业务核算 小企业经营资金的循环过程和环节小企业经营资金的循环过程和环节 小企业主要经济业务的核算内容小企业主要经济业务的核算内容 小企业会计核算的基本理论小企业会计核算的基本理论 小企业主要经营环节的会计核算小企业主要经营环节的会计核算 小企业财务成果计算和利润分配的方法小企业财务成果计算和利润分配的方法 通过本章你可以学到通过本章你可以学到:第第1节节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算案例导入案例导入 现如今，最受大众喜欢的手机品牌非现如今，最受大众喜欢的手机品牌非“苹果苹果”莫属，美国苹果莫属，美国苹果 公司成功的经营管理

2、案例值得我们研究。苹果公司在采购管理、库公司成功的经营管理案例值得我们研究。苹果公司在采购管理、库 存管理、生产管理、营销管理、供应链管理等经营过程中成功的经存管理、生产管理、营销管理、供应链管理等经营过程中成功的经 验，造就了今天苹果的神话。验，造就了今天苹果的神话。 本章就在分析企业经营管理环节的基础上，将企业常见的经营本章就在分析企业经营管理环节的基础上，将企业常见的经营 业务划分为筹资业务、投资业务、采购业务、生产业务、销售业务、业务划分为筹资业务、投资业务、采购业务、生产业务、销售业务、 利润形成和分配业务六个部分，从会计核算的角度，分析并介绍企利润形成和分配业务六个部分，从会计核算

3、的角度，分析并介绍企 业主要经济业务的会计核算内容和会计处理方法业主要经济业务的会计核算内容和会计处理方法。 （一）投入资本的核算（一）投入资本的核算 投入资本投入资本是指投资者投入企业的资本金是指投资者投入企业的资本金,构成企业的构成企业的实收实收资本资本。它是创办企业的资金来源，在一定程度上代表着企。它是创办企业的资金来源，在一定程度上代表着企业的实力，反映企业的不同所有者通过投资而投入企业的业的实力，反映企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。实收资本的构成比例或股东的股份比例，外部资金来源。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中享有份额的基础，也是

4、是确定所有者在企业所有者权益中享有份额的基础，也是企业进行利润分配的主要依据。企业进行利润分配的主要依据。 我国我国公司法公司法规定，投资者可以用规定，投资者可以用货币货币出资，也可以出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等用实物、知识产权、土地使用权等非货币资产非货币资产出资。若以出资。若以非货币资产出资的，必须对资产进行评估作价，不得高估非货币资产出资的，必须对资产进行评估作价，不得高估或者低估资产。或者低估资产。 一、投入资本的核算一、投入资本的核算（二）账户设置（二）账户设置1.“实收资本实收资本”账户账户( (paid-up capital ) ) 一、投入资本的核算一、投入资本的

5、核算投资者按照法定程序减投资者按照法定程序减少资本少资本1.1.实际收到投资者投入实际收到投资者投入的资本金的资本金2.2.以资本公积或盈余公以资本公积或盈余公积转增资本额积转增资本额期末余额：投资者投入期末余额：投资者投入企业的资本总额企业的资本总额 实收资本实收资本（二）账户设置（二）账户设置2.“资本资本公积公积”账户账户(contributed surplus) 一、投入资本的核算一、投入资本的核算1.1.按法定程序转增资本按法定程序转增资本的数额的数额2.2.直接计入所有者权益直接计入所有者权益的损失的损失1.1.资本溢价资本溢价2.2.直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得的利

6、得期末余额期末余额：资本公积结资本公积结余数余数资本资本公积公积（三）账务处理（三）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理接受现金资产投资的账务处理【例例4-1】根据东海公司董事会增加注册资本的决议，根据东海公司董事会增加注册资本的决议， ABC公司以货币资金增加投入东海公司资本金公司以货币资金增加投入东海公司资本金250 000元，东海公元，东海公司已将此项货币资金存入银行，并经会计师事务所报告确认。司已将此项货币资金存入银行，并经会计师事务所报告确认。 借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：实收资本贷：实收资本ABC公司公司 250 000 一、投入资本的核算一、投入资本的核算【例

7、例4-2】为扩大经营规模，经有关部门批准，东海公司董事会决定接为扩大经营规模，经有关部门批准，东海公司董事会决定接受华盛公司的投资，将公司注册资本增加到受华盛公司的投资，将公司注册资本增加到400 000元。按照投资协议元。按照投资协议约定，华盛公司需缴入资金约定，华盛公司需缴入资金180 000元，同时享有该公司元，同时享有该公司35%的股份。的股份。东海公司已收到投资款并存入银行，不考虑其他因素。东海公司已收到投资款并存入银行，不考虑其他因素。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：实收资本贷：实收资本-华盛公司华盛公司 140 000（40

8、0 00035%） 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 40 000 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 2.接受非现金资产投资接受非现金资产投资【例【例4-3】伟业公司按投资协议与董事会决议，投入东海公伟业公司按投资协议与董事会决议，投入东海公司全新设备一台，经确认价值为司全新设备一台，经确认价值为120 000元，已交付生产车元，已交付生产车间使用，并经事务所出具资产评估报告确认。间使用，并经事务所出具资产评估报告确认。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 120 000 贷：实收资本贷：实收资本伟业公司伟业公司 120

9、000 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 2.接受非现金资产投资接受非现金资产投资【例例4-4】某外商投资者以一项专利技术投资于东海公司，某外商投资者以一项专利技术投资于东海公司，按确认的价值按确认的价值100 000元入账，并经会计师事务所出具报告元入账，并经会计师事务所出具报告确认。确认。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术 100 000 贷：实收资本贷：实收资本某外商某外商 100 000 一、投入资本的核算一、投入资本的核算（一）借入资金概述（一）借入资金概述 借入资金借入资金是指企业向金融机构或其他单位借入的各种是指企业向金融机构或

10、其他单位借入的各种款项，形成企业的负债。负债也是企业筹措资金的重要来款项，形成企业的负债。负债也是企业筹措资金的重要来源之一。负债不能归企业永久使用，必须按期归还或偿付，源之一。负债不能归企业永久使用，必须按期归还或偿付，它反映出企业与债权人之间债权债务的一种经济利益关系。它反映出企业与债权人之间债权债务的一种经济利益关系。 企业向金融机构取得的借款期在企业向金融机构取得的借款期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的年）的各种借款称为各种借款称为短期借款短期借款，主要用于弥补经营资金的临时需，主要用于弥补经营资金的临时需要；而对于借款期在要；而对于借款期在1 1年以上的各种借款称为年以上的各

11、种借款称为长期借款长期借款，一，一般用于固定资产构建、改扩建工程、大修理工程等企业扩般用于固定资产构建、改扩建工程、大修理工程等企业扩大再生产的资金需要。大再生产的资金需要。二、借入资金的核算二、借入资金的核算（二）账户设置（二）账户设置1 1.“短期借款短期借款”账户账户(short-term loan)二、借入资金的核算二、借入资金的核算归还短期借款本金归还短期借款本金借入各种短期借款本金借入各种短期借款本金期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的短期借款本金短期借款本金 实收资本实收资本短期借款短期借款（二）账户设置（二）账户设置2.2.“长期借款长期借款”账户账户( (money bo

12、rrowed for long term )二、借入资金的核算二、借入资金的核算归还长期借款本息归还长期借款本息借入各种长期借款本金借入各种长期借款本金及应计利息及应计利息期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的长期借款本息长期借款本息长期借款长期借款（二）账户设置（二）账户设置3.“应付利息应付利息”账户账户(interest payable )二、借入资金的核算二、借入资金的核算归还的利息归还的利息按合同利率计算确定的按合同利率计算确定的应付未付利息应付未付利息期末余额：应付未付的期末余额：应付未付的利息利息应付利息应付利息（二）账户设置（二）账户设置4.“财务费用财务费用”账户账户(fi

13、nancial cost) 二、借入资金的核算二、借入资金的核算财务费用财务费用利息支出、汇兑损失及利息支出、汇兑损失及手续费等增加额手续费等增加额1.1.利息收入冲减财务费利息收入冲减财务费用用2.2.期末结转期末结转“本年利润本年利润”账户账户 期末期末无无余额余额 （三）账务处理（三）账务处理 1.短期借款的账务处理短期借款的账务处理 （1）借入短期借款的账务处理）借入短期借款的账务处理【例【例4-5】东海公司为了扩大生产，向工商银行借入为期东海公司为了扩大生产，向工商银行借入为期3个月的临时个月的临时借款借款240 000元，存入银行，年利率元，存入银行，年利率5%，利息按季度支付，分

14、月计提。，利息按季度支付，分月计提。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 240 000 贷：短期借款贷：短期借款工商银行工商银行 240 000 （三）账务处理（三）账务处理 1.短期借款的账务处理短期借款的账务处理（2）短期借款利息的账务处理）短期借款利息的账务处理短期借款利息一般有两种处理方法：一种是借款利息费用短期借款利息一般有两种处理方法：一种是借款利息费用数额不大数额不大，企业可以直接将发生的利息费用记入当期损益，企业可以直接将发生的利息费用记入当期损益（财务费用）；另一种是利息费用（财务费用）；另一种是利息费用数额较大数额较大，并且按季度，并且按季度

15、或收回本金时一并计收利息，为合理计算各期损益，企业或收回本金时一并计收利息，为合理计算各期损益，企业通常按照通常按照权责发生制权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法核算基础的要求，采取预提的方法按按月计提月计提借款利息，记入各期损益。借款利息，记入各期损益。 （三）账务处理（三）账务处理 1.短期借款的账务处理短期借款的账务处理 （2）短期借款）短期借款利息利息的账务处理的账务处理【例【例4-6】：承【例】：承【例4-5】东海公司对该笔借款逐月计提利息，并按规定支东海公司对该笔借款逐月计提利息，并按规定支付利息。编制会计分录如下：付利息。编制会计分录如下：第第1个月月末计提利息：个月月末计提

16、利息： 应计提利息应计提利息=240 0005%12=1 000（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000第第2个月月末账务处理同上；个月月末账务处理同上； 第第3个月月末支付利息个月月末支付利息 借：财务费用借：财务费用 1 000 应付利息应付利息 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 （三）账务处理（三）账务处理 1.短期借款的账务处理短期借款的账务处理 （3）归还短期借款的账务处理）归还短期借款的账务处理【例【例4-7】：承【例】：承【例4-5】、【例】、【例4-6】，上述向工商银行的短，上述向工商银行的短期借款到期，东海公司向

17、银行归还借款本金。期借款到期，东海公司向银行归还借款本金。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：短期借款借：短期借款 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000 （三）账务处理（三）账务处理2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理（1）借入长期借款的账务处理）借入长期借款的账务处理【例【例4-8】东海公司需引进先进设备一套，向建设银行借入东海公司需引进先进设备一套，向建设银行借入3年期长期设备贷款年期长期设备贷款200万元，存入银行，年利率万元，存入银行，年利率6%，每年末，每年末支付，本金到期一次归还。支付，本金到期一次归还。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借

18、：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款建设银行建设银行 2 000 000 （三）账务处理（三）账务处理2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理）长期借款利息的账务处理 长期借款利息费用应当按以下原则计入有关成本、长期借款利息费用应当按以下原则计入有关成本、费用：属于费用：属于筹建期间筹建期间的，计入的，计入管理费用管理费用；属于生产；属于生产经营经营期间期间的，计入的，计入财务费用财务费用；如果长期借款用于；如果长期借款用于构建固定资构建固定资产等符合资本化条件产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使的资产，在资产尚未达到预定

19、可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工计入在建工程等相关资产成本程等相关资产成本；资产达到预定；资产达到预定可使用状态后可使用状态后，以及，以及按规定不能资本化的利息支出，计入按规定不能资本化的利息支出，计入财务费用财务费用。 （三）账务处理（三）账务处理2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理）长期借款利息的账务处理 长期借款计算确定的应付未付的利息，分两种情况长期借款计算确定的应付未付的利息，分两种情况处理：一种是处理：一种是分期付息分期付息，到期还本的长期借款，应付未，到期还本的长期借款，应付未付的利息付的利

20、息计计入入应付利息应付利息；另一种是到期；另一种是到期一次性还本付息一次性还本付息的长期借款，应付未付的利息的长期借款，应付未付的利息计计入入“长期借款长期借款- -应计利息应计利息”账户。账户。 （三）账务处理（三）账务处理2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理）长期借款利息的账务处理【例【例4-9】承【例】承【例4-8】东海公司向银行借入的长期借款属于构建固定资产东海公司向银行借入的长期借款属于构建固定资产所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年计提利息，并按规定每年支所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年计提利息，并按规定每年支付利息。付利息。应编制会计分

21、录如下：应编制会计分录如下：每年应计提的利息每年应计提的利息=2 000 0006%=120 000（元）（元）第第 1年年末年年末（1）计提利息费用时：）计提利息费用时： 借：在建工程借：在建工程 120 000 贷：应付利息贷：应付利息 120 000 （三）账务处理（三）账务处理2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理（2）长期借款利息的账务处理）长期借款利息的账务处理【例【例4-9】承【例】承【例4-8】东海公司向银行借入的长期借款属于东海公司向银行借入的长期借款属于构建固定资产所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年构建固定资产所使用，并符合资本化条件，对长期借款逐年计提利息，并按规

22、定每年支付利息。计提利息，并按规定每年支付利息。（2）支付应付利息时：）支付应付利息时： 借：应付利息借：应付利息 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000第第2、3年年末账务处理同上年年末账务处理同上 （三）账务处理（三）账务处理2.长期借款的账务处理长期借款的账务处理（3）归还长期借款的账务处理）归还长期借款的账务处理企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额，借记企业归还长期借款的本金时，按应归还的金额，借记“长期长期借款借款-本金本金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例【例4-10】：承【例】：承【例4-8】、【例】、【例4-9】长期借款到期，东海长

23、期借款到期，东海公司归还全部借款本金。公司归还全部借款本金。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：长期借款借：长期借款-建设银行建设银行 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000一、固定资产的核算一、固定资产的核算（一）固定资产概述（一）固定资产概述 固定资产固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有，使用寿命超过经营管理而持有，使用寿命超过1 1个会计年度的个会计年度的有形资产有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备等。包括房屋、建筑物、机器设备等。 根据增值税暂行条例规定，自根据增值税暂行条例规定，自200

24、92009年年1 1月月1 1日日起，起，对企业外购对企业外购生产经营用生产经营用固定资产所发生的增值税进项税额固定资产所发生的增值税进项税额允许在购置当期允许在购置当期一次性从销项税额中扣除一次性从销项税额中扣除。第第2 2节节 投资业务的核算投资业务的核算一、固定资产的核算一、固定资产的核算（二）账户设置（二）账户设置 1.“在建工程在建工程”账户账户(construction in process) 第第2 2节节 投资业务的核算投资业务的核算各项在建工程的实际支各项在建工程的实际支出出工程达到预定可使用状工程达到预定可使用状态时转出的成本态时转出的成本期末余额：尚未达到预期末余额：尚未

25、达到预定可使用状态的在建工定可使用状态的在建工程的成本程的成本在建工程在建工程一、固定资产的核算一、固定资产的核算（二）账户设置（二）账户设置 2.“固定资产固定资产”账户账户(permanent assets) 第第2 2节节 投资业务的核算投资业务的核算固定资产原始价值的增固定资产原始价值的增加加固定资产原始价值的减固定资产原始价值的减少少期末余额：企业期末固期末余额：企业期末固定资产的原价定资产的原价固定资产固定资产一、固定资产的核算一、固定资产的核算（二）账户设置（二）账户设置3.“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户账户(tax payable-value added tax

26、 payable ) 第第2 2节节 投资业务的核算投资业务的核算1.1.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额2.2.实际缴纳的增值税实际缴纳的增值税1.1.当期销项税额当期销项税额2.2.进项税额转出进项税额转出期末余额：应交未交的期末余额：应交未交的增值税增值税应交税费应交税费-应交增值税应交增值税一、固定资产的核算一、固定资产的核算（二）账户设置（二）账户设置 4.“累计折旧累计折旧”账户账户(accumulated depreciation )第第2 2节节 投资业务的核算投资业务的核算因减少固定资产而转出因减少固定资产而转出的累计折旧的累计折旧按月计提的折旧额按月计提的折旧额期末余额

27、：固定资产累期末余额：固定资产累计折旧额计折旧额累计折旧累计折旧 （三）账务处理（三）账务处理1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【例【例4-11】东海公司购入一台不需要安装的设备，已验收投入使用。取得东海公司购入一台不需要安装的设备，已验收投入使用。取得增值税专用发票注明价款为增值税专用发票注明价款为50 000元，增值税额元，增值税额8 500元，支付运杂费元，支付运杂费700元，全部款项以银行存款支付。元，全部款项以银行存款支付。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 50 700 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）

28、 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 200 （三）账务处理（三）账务处理2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产【例【例4-12】东海公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上东海公司购入需要安装的机器一台，取得的增值税专用发票上注明价款为注明价款为50 000元，增值税额元，增值税额8 500，支付运杂费，支付运杂费700元。设备运到公元。设备运到公司后，安装人员对其进行安装，发生安装费司后，安装人员对其进行安装，发生安装费1 000元，安装完毕达到预定元，安装完毕达到预定可使用状态。款项全部以银行存款支付。可使用状态。款项全部以银行存款支付。应编制会计分录如下：应

29、编制会计分录如下：（1）支付机器价款、运输费和增值税：）支付机器价款、运输费和增值税： 借：在建工程借：在建工程 50 700 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 200 （三）账务处理（三）账务处理2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产（2）支付安装费：）支付安装费： 借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000（3）安装完毕达到预定可使用状态：）安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产借：固定资产 60 200 贷：在建工程贷：在建工程 60 200（三）账务处理（三）账务处理3.

30、固定资产折旧固定资产折旧【例【例4-13】东海公司月末根据东海公司月末根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”计算并计提固定资计算并计提固定资产折旧共产折旧共100 000元，其中生产车间计提元，其中生产车间计提70 000元，管理部门计提元，管理部门计提10 000元，销售部门计提元，销售部门计提20 000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：制造费用借：制造费用 70 000 管理费用管理费用 10 000 销售费用销售费用 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 100 000 二、无形资产的核算二、无形资产的核算（一）无形资产概述（一）无形资产概述 无形资产是指企

31、业拥有或者控制的没有实物形态的非货无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产。主要包括币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权土地使用权和特许权等。等。 无形资产具有三个主要特征：无形资产具有三个主要特征： 一是不具有实物形态一是不具有实物形态； 二是具有可辨认性二是具有可辨认性； 三是属于非货币性长期资产。三是属于非货币性长期资产。二、无形资产的核算二、无形资产的核算（二）账户设置（二）账户设置 1.“无形资产无形资产”账户账户(intangible assets )无形资产成本的增加无形资产成本的增加因出售无

32、形资产而减少因出售无形资产而减少期末余额：企业期末无期末余额：企业期末无形资产的成本形资产的成本无形资产无形资产二、无形资产的核算二、无形资产的核算（二）账户设置（二）账户设置 2.“累计摊销累计摊销”账户账户(accumulated amortization )处置无形资产转出的累处置无形资产转出的累计摊销计摊销企业计提的无形资产摊企业计提的无形资产摊销销期末余额：企业无形资期末余额：企业无形资产的累计摊销额产的累计摊销额累计摊销累计摊销二、无形资产的核算二、无形资产的核算（三）账务处理（三）账务处理1.外购无形资产外购无形资产【例【例4-14】东海公司购入一项非专利技术，支付的价款和有东海

33、公司购入一项非专利技术，支付的价款和有关费用合计关费用合计900 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产-非专利技术非专利技术 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 900 000二、无形资产的核算二、无形资产的核算（三）账务处理（三）账务处理2.无形资产摊销无形资产摊销企业应当在取得无形资产时分析判断其企业应当在取得无形资产时分析判断其使用寿命使用寿命，使用寿命使用寿命有限有限的无形资产应进行摊销。企业应当按月对无形资产进行的无形资产应进行摊销。企业应当按月对无形资产进行摊销，对于摊销，对于自用自用的无形资产，其摊

34、销金额计入的无形资产，其摊销金额计入管理费用管理费用。【例【例4-15】东海公司购买了一项自用特许权，成本为东海公司购买了一项自用特许权，成本为480 000元，合同规定受益年限为元，合同规定受益年限为10年，每月应摊销年，每月应摊销4 000（480 0001012）元，月末摊销。）元，月末摊销。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用 4 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 000 一、材料的采购成本一、材料的采购成本 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算1.买价买价，指销货单位开具的材料物资的发票价格；，指销货单位开具的材料物资的发票价格；2.

35、相关税费相关税费，指按税法规定计入采购成本的税金，如，指按税法规定计入采购成本的税金，如进口关税、资源进口关税、资源 税和消费税税和消费税等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额；等，但不包括允许抵扣的增值税进项税额；3.采购费用采购费用，指采购过程中发生的，指采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗中的合理损耗以及以及入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费等。等。 一般情况下，企业可以按照所购材料的重量或价值等比例对采购一般情况下，企业可以按照所购材料的重量或价值等比例对采购费用进行分摊。但是采购人员的差旅费、零星市内运杂费和入库后的费用进行分摊。但

36、是采购人员的差旅费、零星市内运杂费和入库后的仓储费，一般作为管理费用处理，不计入原材料采购成本。仓储费，一般作为管理费用处理，不计入原材料采购成本。 二、账户设置二、账户设置 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 1.“在途物资在途物资”账户账户(materials in transit) 购入尚未验收入库材料的购入尚未验收入库材料的买价和采购费用等买价和采购费用等验收入库的材料物资实际验收入库的材料物资实际成本成本期末余额：尚未验收入库期末余额：尚未验收入库的在途物资实际成本的在途物资实际成本在途物资在途物资 二、账户设置二、账户设置 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采

37、购业务的核算 2.“原材料原材料”账户账户(raw materials) 原材料原材料已验收入库材料的实已验收入库材料的实际成本际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末余额：库存材料期末余额：库存材料的实际成本的实际成本 二、账户设置二、账户设置 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 3.“应付账款应付账款”账户账户(account payable) 应付账款应付账款偿还的应付账款偿还的应付账款企业购入材料、物资等企业购入材料、物资等已验收入库，但尚未支已验收入库，但尚未支付的账款付的账款期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的应付账款余额应付账款余额 二、账户设置二、账

38、户设置 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 4.“应付应付票据票据”账户账户(notes payable) 应付应付票据票据已经支付或者到期无力已经支付或者到期无力支付的商业汇票支付的商业汇票开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票期末余额：尚未到期的期末余额：尚未到期的商业汇票余额商业汇票余额 二、账户设置二、账户设置 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 5.“预付账款预付账款”账户账户(account prepaid )预付账款预付账款已经支付或者到期无力已经支付或者到期无力支付的商业汇票支付的商业汇票开出、承兑的商业汇票开出、承兑的商业汇票期末余额：尚

39、未到期的期末余额：尚未到期的商业汇票余额商业汇票余额 二、账户设置二、账户设置 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 6.“应交税费应交税费”账户账户(tax payable )应交税费应交税费已缴纳的税费已缴纳的税费应缴纳的税费应缴纳的税费尚未缴纳的税费尚未缴纳的税费 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 【例【例4-16】东海公司从东海公司从A公司购入原材料一批，增值税专用发票上公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款注明货款200 000元，增值税元，增值税34 000元，材料已验收入库，货款通过元，材料已验收入库，货款通过转

40、账支票付讫。转账支票付讫。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例4-17】东海公司从东海公司从B公司购入甲材料公司购入甲材料1 000千克，每千克千克，每千克100元，元，乙材料乙材料2 000千克，每千克千克，每千克60元，增值税税率均为元，增值税税率均为17%，取得增值税，取得增值税专用发票。同时支付两种材料运杂费共计专用发票。同时支付两种材料运杂

41、费共计1800元。货款、增值税及元。货款、增值税及运杂费均以银行存款支付，材料当日到达并验收入库。运杂费均以银行存款支付，材料当日到达并验收入库。首先应计算确定材料的采购成本，对甲、乙两种材料共同承担的运杂首先应计算确定材料的采购成本，对甲、乙两种材料共同承担的运杂费，可按重量等比例进行分配：费，可按重量等比例进行分配： 运杂费分配率运杂费分配率=1800（1000+2000）=0.6（元（元/千克）千克） 甲材料应负担的运杂费甲材料应负担的运杂费=10000.6=600（元）（元） 乙材料应负担的运杂费乙材料应负担的运杂费=20000.6=1 200（元）（元） 甲材料的采购成本甲材料的采购

42、成本=1000100+600=100 600（元）（元） 乙材料的采购成本乙材料的采购成本=200060+1200=121 200（元）（元） 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例【例4-17】东海公司从东海公司从B公司购入甲材料公司购入甲材料1 000千克，每千克千克，每千克100元，元，乙材料乙材料2 000千克，每千克千克，每千克60元，增值税税率均为元，增值税税率均为17%，取得增值税，取得增值税专用发票。同时支付两种材料运杂费共计专用发票。同时支付两种材料运杂费共计1800元。货款、增值税及元。货款、增值税及运杂费均以银行存款支付，材料当

43、日到达并验收入库。运杂费均以银行存款支付，材料当日到达并验收入库。首先应计算确定材料的采购成本，对甲、乙两种材料共同承担的运杂首先应计算确定材料的采购成本，对甲、乙两种材料共同承担的运杂费，可按重量等比例进行分配：费，可按重量等比例进行分配：应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 100 600 -乙材料乙材料 121 200 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 37 400 贷：银行存款贷：银行存款 259 200 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 【例例4-18】东海公司从东海公

44、司从C公司购入甲材料公司购入甲材料3 000千克，单价千克，单价100元，元，增值税税率增值税税率17%，公司签发为期，公司签发为期3个月的商业汇票一张交付个月的商业汇票一张交付C公司，公司，材料已验收入库。材料已验收入库。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料-甲材料甲材料 300 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ） 51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算【例例4-19】东海公司从外地东海公司从外地D公司购入乙材料公司购入乙材料1 200

45、千克，每千克千克，每千克50元，增值税税率元，增值税税率17%，材料已经验收入库，货款尚未支付。，材料已经验收入库，货款尚未支付。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：原材料借：原材料-丙材料丙材料 60 000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付账款贷：应付账款-D公司公司 70 200 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算供应单位供应单位数量数量单价单价买价买价进项税额进项税额价税合计价税合计大华公司大华公司10001000千千克克50505000050000850085005850058

46、500申达公司申达公司25002500千千克克60601500001500002550025500175500175500合合 计计35003500千千克克2000002000003400034000234000234000 【例例4-20】东海公司根据生产需要，向一般纳税人购入下列乙材料一批，东海公司根据生产需要，向一般纳税人购入下列乙材料一批，并已收到供货单位开来的增值税专用发票，货款通过银行存款支付，但材料并已收到供货单位开来的增值税专用发票，货款通过银行存款支付，但材料尚未运达。尚未运达。 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资-乙材料乙材料 200 000

47、 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000单位：元单位：元 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 【例【例4-21】承上例，东海公司以银行存款支付上述乙材料的运输装卸费承上例，东海公司以银行存款支付上述乙材料的运输装卸费5 000元。元。 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 【例【例4-22】承上例，上述乙材料收到并验收入库。承上例，上述乙材料收到并验收入库。 应编制会计分录如下：应

48、编制会计分录如下： 乙材料实际成本乙材料实际成本=200 000+5 000=205 000元元 借：原材料借：原材料-丁材料丁材料 205 000 贷：在途物资贷：在途物资-丁材料丁材料 205 000 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 【例例4-23】东海公司与东海公司与B企业签订合同，订购材料企业签订合同，订购材料400 000元，按照合同元，按照合同规定，东海公司先预付货款的规定，东海公司先预付货款的60%，并通过汇兑方式预付货款，并通过汇兑方式预付货款240 000元。元。应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： （1）预付货款时）预付货

49、款时 借：预付账款借：预付账款-B企业企业 240 000 贷：银行存款贷：银行存款 240 000 三、账务处理三、账务处理 第第3 3节节 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 承上例，东海公司收到承上例，东海公司收到B企业发来的材料，已验收入库，取得增值税企业发来的材料，已验收入库，取得增值税专用发票注明货款专用发票注明货款400 000元，增值税额元，增值税额68 000元。东海公司已将所元。东海公司已将所欠款项以银行存款付讫。欠款项以银行存款付讫。 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 400 000 应交税费应交税

50、费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 贷：预付账款贷：预付账款-B企业企业 468 000 （3）补付货款时：）补付货款时： 借：预付账款借：预付账款-B企业企业 228 000 贷：银行存款贷：银行存款 228 000 一、生产费用概述一、生产费用概述 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 生产费用生产费用是指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费，是指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费，包括耗用的各种原材料和辅助材料；支付给职工的工资和福包括耗用的各种原材料和辅助材料；支付给职工的工资和福利费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费和其他费利费；房屋建筑物

51、、机器设备等固定资产的折旧费和其他费用。用。 为制造产品而发生的生产费用最终归集到各种产品之中，为制造产品而发生的生产费用最终归集到各种产品之中，由生产的各种产品来负担。为生产产品而发生的生产费用，由生产的各种产品来负担。为生产产品而发生的生产费用，称为产品的制造成本。称为产品的制造成本。 因此，生产过程中费用的归集和分配以及产品成本的核因此，生产过程中费用的归集和分配以及产品成本的核算就构成了生产过程的主要核算内容。算就构成了生产过程的主要核算内容。 二、账户设置二、账户设置 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 1.“生产成本生产成本”账户账户(production cost )为

52、产品生产而发生的各为产品生产而发生的各项费用（包括直接材料、项费用（包括直接材料、直接人工和制造费用）直接人工和制造费用）生产完成并已验收入库生产完成并已验收入库的成本的成本期末余额：尚未完工的期末余额：尚未完工的在产品成本在产品成本生产成本生产成本 二、账户设置二、账户设置 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 2.“制造费用制造费用”账户账户(cost of production) 制造费用制造费用生产过程发生的各项间生产过程发生的各项间接费用接费用月末分配结转的应由各月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用种产品承担的制造费用月末一般月末一般无余额无余额 二、账户设置二、账户设置

53、 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 3.“管理费用管理费用”账户账户(managing cost )管理费用管理费用企业发生的各项企业发生的各项管理管理费用费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目科目结转结转后一般无余额后一般无余额 二、账户设置二、账户设置 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 4.“库存商品库存商品”账户账户(commodity stocks )库存商品库存商品验收入库的商品成本验收入库的商品成本出库的商品成本出库的商品成本期末余额：企业期末库期末余额：企业期末库存的商品成本存的商品成本 二、账户设置二、账户设置 第第4 4节节 生产业务的核算生产业

54、务的核算 5.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户(employee pay payable )应付职工薪酬应付职工薪酬实际发放的职工薪酬实际发放的职工薪酬计提的应发放职工薪酬计提的应发放职工薪酬期末余额：应付未付职工期末余额：应付未付职工薪酬薪酬 三、账务处理三、账务处理 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 （一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 【例【例4-24】本月份，东海公司材料仓库发出各种材料，根据发料本月份，东海公司材料仓库发出各种材料，根据发料 单记录，经汇总各部门耗用情况如下：单记录，经汇总各部门耗用情况如下：项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料金额合金额合

55、计计数量（千数量（千克）克）金额（元）金额（元）数量（千数量（千克）克）金额（元）金额（元）生产生产A产品耗用产品耗用60060060 00060 0001601608 0008 00068 00068 000生产生产B产品耗用产品耗用80080080 00080 00032032016 00016 00096 00096 000生产车间耗用生产车间耗用20020020 00020 00080804 0004 00024 00024 000管理部门耗用管理部门耗用10010010 00010 00040402 0002 00012 00012 000总总 计计1 7001 700170 000

56、170 00060060030 00030 000200000200000 三、账务处理三、账务处理 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 （一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 借：生产成本借：生产成本-A产品产品 68 000 -B产品产品 96 000 制造费用制造费用 24 000 管理费用管理费用 12 000 贷：原材料贷：原材料-甲材料甲材料 170 000 -乙材料乙材料 30 000 三、账务处理三、账务处理 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 （二）（二） 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 【例【例4-25】本月份公司结算各项职工工资

57、费用本月份公司结算各项职工工资费用119 000元，其分配元，其分配结转情况如下：结转情况如下：A A产品生产工人工资产品生产工人工资80 00080 000元元B B产品生产工人工资产品生产工人工资20 00020 000元元车间管理人员工资车间管理人员工资9 0009 000元元企业管理人员工资企业管理人员工资10 00010 000元元合计合计119 000119 000元元 三、账务处理三、账务处理 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 （二）（二） 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 【例【例4-25】本月份公司结算各项职工工资费用本月份公司结算各项职工工资费用119

58、000元，其分配结元，其分配结转情况如下：转情况如下： 借：生产成本借：生产成本A产品产品 80 000 B产品产品 20 000 制造费用制造费用 9 000 管理费用管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 119 000 三、账务处理三、账务处理 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 （二）（二） 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配【例例4-26】承上例，东海公司开出现金支票承上例，东海公司开出现金支票119 000元，向银行提取元，向银行提取现金，以备发工资。现金，以备发工资。 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：库存现金借：库存现金 1

59、19 000 贷：银行存款贷：银行存款 119 000【例例4-27】承上例，以现金支付本月份职工工资承上例，以现金支付本月份职工工资119 000元。元。 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 119 000 贷：库存现金贷：库存现金 119 000 三、账务处理三、账务处理 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 （二）（二） 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配【例例4-28】东海公司根据职工福利计划，本月份应支付的职工福利费东海公司根据职工福利计划，本月份应支付的职工福利费用为用为16 660元，根据职工提供服务的受益对象，对各项

60、福利费用分配元，根据职工提供服务的受益对象，对各项福利费用分配如下：如下：A A产品生产工人应负担费用产品生产工人应负担费用11 20011 200元元B B产品生产工人应负担费用产品生产工人应负担费用2 8002 800元元车间管理人员应负担费用车间管理人员应负担费用1 1 260260元元企业管理人员应负担费用企业管理人员应负担费用1 4001 400元元合计合计16 66016 660元元 三、账务处理三、账务处理 第第4 4节节 生产业务的核算生产业务的核算 （三）（三） 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 应编制会计分录如下：应编制会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本A产品产品