作业成本法的评价与应用

1、ABC法的评价与应用主讲人：方静 阜阳师范学院 商学院 作业成本法与传统成本法最大的区别在于，不是以业务量、人数、工时等单一的标准分配费用,而是把费用的分配和产生这些费用的原因(即动因)联系起来，通过动因来确认和计量作业量，以作业量为分配费用的合理基础,进而最终得到各种产品的成本。由此，计算出的产品成本通常要比传统成本法更为客观和真实。 同时，作业成本法作为一个以作业为基础的管理信息系统，企业通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为发现其中的“增值作业”和“不增值作业”，尽可能地能减少和消除“不增值作业”,改进和提升“增值作业”，优化企业“作业链”,最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力，

2、增加企业价值的目的。1 1、提供比较准确的成本信息。、提供比较准确的成本信息。2 2、拓展成本核算范围。、拓展成本核算范围。3 3、利于节约和控制成本。、利于节约和控制成本。4 4、有效改进企业的战略决策。、有效改进企业的战略决策。5 5、提供便于不断改进的业绩评价体系。、提供便于不断改进的业绩评价体系。6 6、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。、便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性。7 7、利于企业杜绝浪费，提高经济效益。、利于企业杜绝浪费，提高经济效益。ABC法优点法优点1 1、在成本动因选择上有一定的主观性在成本动因选择上有一定的主观性 确认资源和作业、设立作业成本库、为每一作业成本库选

3、择最佳成本动因，均带有主观性和武断性。2 2、实施作业成本计算费用较高、实施作业成本计算费用较高3 3、作业成本计算会降低成本信息的纵向和横、作业成本计算会降低成本信息的纵向和横向可比性向可比性ABC法局限性法局限性应注意的问题应注意的问题1、从现实需要出发，灵活运用作业成本、从现实需要出发，灵活运用作业成本（1）应用作业管理思想，适应企业面临的买方市场的环境新特点，树立“以顾客为中心”的管理思想 （2）应用作业成本过程管理思想，企业管理重点转向作业成本的形成原因，对作业链、价值链进行分析和管理 （3）部分地采用作业成本法，重新计算产品成本。 （4）对于相对重要或者管理难度大的部门，可以局部使

4、用（5）对产品生产自动化程度高，间接制造费用比重相当大的高新技术的新建企业应全面推行作业成本法以加强管理，降低成本，提高经济效益。 2、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，、充分认识作业成本法在费用分配上的本质要求，切忌主观武断。切忌主观武断。3、充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生、充分考虑成本效益原则，力求有效解决企业生产经营过程中和成本管理中存在的问题。产经营过程中和成本管理中存在的问题。有两类成本不适合采用有两类成本不适合采用ABC法法 当企业存在剩余生产能力条件时当企业存在剩余生产能力条件时，ABC法将不会消除传统成本会计的缺点，亦不适用。例如，某工厂只生产一种产品，年实际

5、生产能力为60000件，年总成本为420000元，达到最大生产能力时的单位成本为7元。若市场需求下降，只需求30000件，那么传统成本会计计算单位成本为14元，而ABC法亦将总成本分配于所有的作业量中。这样做就会导致市场需求下降生产能力剩余产品成本偏高提高售价市场需求不断下降的恶性循环。 当企业研究开发新产品时当企业研究开发新产品时，对生命周期较短的产品，应在产品生命周期内计量成本，确定收入。这是因为包括研究开发、产品设计、售后服务、质量保证等方面在内的资本支出的摊销具有很大的主观随意性。而ABC法理论上比较关注生产制造成本，而忽视了对以上一类成本的摊销,影响了对在一定生命周期期间产品实际成本

6、获利能力的正确评价。案例：北京顺义宾馆 1、背景介绍 北京顺义宾馆位于北京市顺义区,是一家三星级酒店。顺义宾馆的经营定位是商务、会议,有标准客房、单人客房和豪华套房等7种不同房型客房340间套,会议室27个。 该酒店的主要服务产品按照客源不同可以分为普通客户部、韩国客户部和会议客户部。普通客户部主要是为国内、外旅游散客提供住宿、餐饮和娱乐等服务。韩国客户部是为韩国客户提供住宿、餐饮和洗衣等服务。韩国客户部的背景是由于北京现代汽车公司位于顺义区,顺义宾馆抓住有利时机,通过特色化、专业化服务将该公司众多的韩国经营管理人员和技术人员吸引过来,成为酒店的重要客户。会议客户部主要以为市、区举办的各类会议

7、、培训班提供会议、住宿和餐饮服务。 在没有应用作业成本法之前，该酒店遇到的问题是由于酒店的成本核算采用的是传统成本法，对于各种服务产品共同消耗的大量费用,如工资福利费、折旧费和能源消耗费等，没有具体细分到各种服务产品，将被作为期间费用处理。只是在每月末按照各项服务产品接待顾客的比例，将总费用分配给各种产品，最后计算各种服务产品的获利能力，具体计算过程如表1。 由于这种传统成本计算方法过于简单，由此产生的问题是产品成本信息严重失真，不能真实地反映服务产品的获利水平，难以为酒店经营管理提供有效的决策信息。同时，有些部门的经营管理者认为这种成本计算方法难以准确地反映自身产品的获利水平和经营业绩，特别

8、是韩国客户部认为自身产品的盈利水平要远远高于这种水平，但是又找不到合理的成本计算工具予以证明。正是在这种背景之下，该酒店开始尝试将作业成本法应用于酒店的成本核算和经营管理之中。2.将资源消耗分配到作业 首先，我们根据顺义宾馆的服务流程特点，根据顺义宾馆的服务流程特点，将该酒店的服务划分为接待、清洁和维修将该酒店的服务划分为接待、清洁和维修保障等保障等3个主要的作业活动个主要的作业活动。接待作业主要为酒店客户提供前厅接待和客房住宿等服务活动。清洁作业是指为酒店所有客房、公共楼层和会议室提供清洁服务的活动。维修保障主要是为酒店所有服务产品提供设备安装、保养和维修等服务的活动。 其次，我们获得了顺义

9、宾馆的资源消耗构成情况，顺义宾馆的资源消耗构成情况，可以分为工资福利费、清洁物品费、佣金费、能可以分为工资福利费、清洁物品费、佣金费、能源通讯费、设备维修折旧费。源通讯费、设备维修折旧费。工资福利费包括酒店所有员工的工资和福利费支出。清洁物品费指酒店用于购买清洁洗涤用品方面的支出(不含清洁人员的工资福利费)。佣金费指酒店支付给旅行社、网络预订公司等向酒店介绍客户的中介公司的信息服务费。能源通讯费包括酒店用于水费、电费、天然气、电话以及网络等方面的支出。设备维修折旧费是指酒店用于固定资产维修保养的器材费用(不含维修人员的工资)和摊销的折旧费。以2007年9月顺义宾馆的费用数据为例，各项资源的消耗

10、数据见表2。 根据顺义宾馆的资源消耗构成情况，同时结合各种服务产品对作业的消耗情况，可以得到如图2所示的作业成本法示意图，作为分配与计算作业成本的依据。 接下来，根据资源动因对各种资源消耗进行分配根据资源动因对各种资源消耗进行分配。各种作业对于工资福利费的消耗主要取决于从事各种作业的员工的工资福利费水平，因此，以工资福利费工资福利费比例将工资福利费总额分配到各项作业，其中接待作业占95%，清洁作业占3%，维修作业占2%。清洁物品费清洁物品费全部用于清洁作业，其分配比例为100%。佣金费佣金费全部用于接待作业，其分配比例为100%。能源通讯费能源通讯费主要用于清洁、接待和维修保障作业,其资源动因

11、为能源通讯消耗比例，其中接待作业的消耗主要为客户部和餐饮部消耗的水费、电费、天然气费和通讯费等，分配比例为90%，清洁作业的能源消耗主要为清洁设备的电费支出和水费支出，分配比例为7%；维修保障作业的消耗主要为电费，其分配比例为3%。维维修折旧费修折旧费用于接待、清洁和维修作业，其分配的资源动因是各项活动所占用的固定资产的比例，其中,接待活动占95%，清洁活动占3%，维修活动占2%。最后将各项资源消耗分配到作业，见表3。3.将作业成本分配到服务产品 根据顺义宾馆作业特点，我们确定了服务确定了服务产品对作业成本消耗的关键因素和方式，产品对作业成本消耗的关键因素和方式，即作业成本动因即作业成本动因，

12、见表4。 在确定作业成本动因之后，我们统计出2007年9月份所消耗的各项作业的总量，同时利用表5计算出的各项作业的成本，可以计算出各项作业的成本动因驱动率。 接下来，我们分别统计各项服务产品所消耗的作业数量，乘以表5所计算的作业成本动因驱动率，可以计算出各项服务产品按照作业成本法计算出的成本额，如表6所示。 最后，我们把以作业成本法计算出的各种服务产品的成本与相对应的收入数据相比较，可以计算出基于作业成本法计算出基于作业成本法之下的各种服务产品的获利能力报告之下的各种服务产品的获利能力报告，如表7所示。4.基于作业成本法的经营决策分析 首先，通过对比表7和表1，可以发现由作业成本法计算出来的3

13、种服务产品的获利能力和由传统成本法得到的获利能力有所不同。造成这种差异的原因是由于作业成本法先将资源消耗分配至作业，再将作业成本按照动因分配到产品，这样可以较为精确地计算出相对真实的成本信息，进而得到更准确的获利能力报告。 其次，通过对比表7和表1，可以发现，在3种服务产品中，会议客户部的获利能力最低，这是因为会议客人需要占用酒店提供的会议服务和会议室资源，酒店由此需要支付清洁人员的工资福利费、会议的能源通讯费、会议设备的维修保养费等，而这些成本费用在传统成本法中并没有反映到该产品的成本中去。同时，韩国客户部的获利能力接近于普通客户部，二者的获利能力都非常高，而且韩国客户部形了酒店稳定的客户资源。因此，酒店需要加强对韩国客户的服务。并且，韩国现代汽车公司二期工程正在进行，酒店需