会计目标与信息质量特征

1、1会计目标与信息质量特征会计目标与信息质量特征谭雪薇谭雪薇2一、会计目标一、会计目标 会计目标简述会计目标简述 会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾 受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观 构建会计目标的思路构建会计目标的思路3会计目标简述会计目标简述 什么是财务会计目标？什么是财务会计目标？ 财务会计的目标财务会计的目标是提供有助于各种类型的使用者进行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业创造现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。4 财务会计的目标的一般表述为提供对使用者决策有用的提供对使用者决策有用的信息。信息。 加

2、工产生符合上述两种要求的信息财务报表要素研究要素的定义与特征为了实现财务会计的目标会计目标简述会计目标简述会计目标会计目标会计信息量的要求 使用者需要哪方面使用者需要哪方面的信息的信息信息质量特征信息质量特征会计信息质的要求 会计信息所能达到会计信息所能达到的质量要求的质量要求5 美国会计准则制定机构关于构建概念框架的设想：美国会计准则制定机构关于构建概念框架的设想：会计目标简述会计目标简述起初：以假设为起点（起初：以假设为起点（19581962）失败后：以目标为起失败后：以目标为起点点1958年，美国会计师协会AAA建立了研究项目特别委员会研究工作：会计假设和广义会计原则。方法：演绎法设定基

3、本假设基本原则会计准则出台的报告书：1961年ARS No.1（第1号会计研究公报）、1962年ARS No.3（第3号会计研究公报）失败原因：与现存的一般公认会计原则在当前阶段接受上有根本的不同。美国会计准则委员会APB出台的报告书：1970年ARS No.46 此后，美国准则制定机构坚持了以目标为起点的演绎框架此后，美国准则制定机构坚持了以目标为起点的演绎框架 环境因素：环境因素： 西方国家对财务会计本质的新认识 人们把会计视为经济信息系统 系统要服从系统的目标会计目标简述会计目标简述7 1 1、早期会计学者关于会计目标研究综述（萌芽阶段）、早期会计学者关于会计目标研究综述（萌芽阶段） 早

4、期的会计经典文献中对会计目标的研究更多只是在论述其他概念的时候间接地提及，而并未将其作为一个独立的范畴来研究。 斯特伯斯斯特伯斯是第一个将会计目标作为独立范畴来研究的会计学家。1953年他在以会计目标为主题的博士论文中提出“会计目标就是提供对投资人决策有用的信息”。 利特尔顿在其1953年的会计理论结构一书中详尽地研究了会计目标，并把其分为中间目标、前提目标和最高目标。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾8 2 2、美国会计协会的基本会计理论说明书（、美国会计协会的基本会计理论说明书（ASOBATASOBAT） 20世纪60年代，以假设为起点的会计准则制定模式的缺陷日益凸显， 以目标为

5、起点的会计准则制定模式开始受到重视。 1966年，AAA发表了基本会计理论说明书，代表会计界提出了自己的见解或建议。 该书对会计的本质作出了，如下的表述：“在本质上，会计是一个经济信息系统经济信息系统，更确切地说，是为会计将一般信息论用于解决高效率经济问题的信息系统”。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾9 基于对会计信息系统本质的认识，基于对会计信息系统本质的认识，ASOBATASOBAT提出会计应当在提出会计应当在以下领域提供信息：（会计目标）以下领域提供信息：（会计目标）做出关于利用有限资源的决策，其中包括识别重要的信息决策领域，确定目标与方向；决策有用观决策有用观有效地管理和控

6、制一个组织内的人力和物质资源；记录与报告资源的经营状况；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾10 ASOBAT认为大多数基于会计信息的决策都涉及对某些事项进行预测，但会计报告本身不具有预测能力，而是使用者自己利用会计报告中的信息进行预测。 ASOBAT认为原始成本信息是相关的，但不充分。因此，有必要既报告原始信息，又报告现行成本信息。 ASOBAT表明学术界在会计理论研究过程中开始有意识地注意会计目标。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾11 3 3、会计原则委员会、会计原则委员会 Statement No.4 Statement No.4

7、 1970年，APB发表了APB第4号公告Statement No.4编制企业财务报表的基本概念和会计原则，比较全面地总结了财务会计的环境、目的、基本特征、基本要素和原则方面的问题。 APB Statement No.4将财务信息使用者分为两大类：企业内有直接利益的使用者有直接利益的使用者（现有和潜在的投资者和债权人、管理当局、税务当局、员工和客户）和有间接利益的使用有间接利益的使用者者（财务分析、财务顾问、证券交易所、管制或注册机关、媒体、同业公会和工会）会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾12 APB Statement No.4认为，使用者的信息需求分为特殊需求与共同需求，通用财

8、务报表的目的是满足使用者的共同需求，进而又把财务会计和财务报表的目标分为三个层次：a)特定目标：按照公认会计准则GAAP公允地反映企业的财务状况、经营成果以及财务状况的其他变动b)一般目标：提供几个方面的可靠信息 P111c）质的目标。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾13 对APB Statement No.4的评价 一份描述性的公告 全面、前瞻性、分析深入 该公告对而后的财务报表目标的提出以及会计领域基本概念框架的建议确实产生了极其重要的影响会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾14 4 4、Trueblood ReportTrueblood Report 1971年，美国

9、注册会计师协会会长阿姆斯壮邀请来自21家会计师事务所的35名著名注册会计师举行会议讨论。 结论：建议任命两个研究小组关于会计原则的制定过程、关于财务报表的目标（特鲁布罗德特鲁布罗德是组长）。 1973年Trueblood Committee发表了财务报表目标研究小组的报告，主要回答了4个问题谁需要财务报表？在他们需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？他们需要什么信息？为了提供所需要的信息，要求有一个怎样的结构？会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾15 在在Trueblood ReportTrueblood Report中共提出中共提出1212项目标：项目标：（1）财务报表的基本目标是

10、提供经济决策有用的信息；强调使强调使用者导向用者导向（2）财务报表的目标是主要为那些获得信息的权力、能力或渠道受到限制的使用者，以及那些以财务报表作为获得企业经济活动信息的主要来源的使用者服务；使用者经济决策相似使用者经济决策相似、用共同的信息需求、用共同的信息需求（3）财务报表的目标是为投资人和债权人提供用于预测、比较和评估未来现金流量的金额、时间和不确定性的信息；强强调现金流量的重要性调现金流量的重要性（4）财务报表的目标是提供有助于使用者预测、比较和评估企业盈利能力的信息；会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾16（5）财务报表的目标是提供有助于判断管理层在完成企业主要目标过程中对

11、资源有效利用能力的信息；（6）财务报表的目标是提供有关交易或其他事项事实性的和解释性的信息，这些信息有助于预测、比较和评估企业盈利能力。解释、评价、预测或者估计得事件涉及的基本假定也要披露；区分了区分了“事实性事实性”和和“解释性解释性”两个概念两个概念（7）财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的财务状况表；区分了已完成的盈利周期、未完成的盈利区分了已完成的盈利周期、未完成的盈利周期和语气周期。此表应报告的是未完成的盈利周期（已出现但未完成的一周期和语气周期。此表应报告的是未完成的盈利周期（已出现但未完成的一系列事项）所发生的交易和事项；系列事项）所发生的交易和事项；TRTR

12、还提出了还提出了4 4个计价基础：历史成本、清算个计价基础：历史成本、清算价值、现行重置成本、贴现现金流量。价值、现行重置成本、贴现现金流量。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾17（8）财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的期间收益表；已完成盈利周期的净收益和已确认、将完已完成盈利周期的净收益和已确认、将完成交易周期的收益成交易周期的收益（9）财务报表的目标是提供有助于预测、比较和评估企业盈利能力的财务活动表；企业已经发生或将要发生的重大现金交易企业已经发生或将要发生的重大现金交易事项事项（10）财务报表的目标是为预测过程提供有用的信息；再一次再一次强调了预测在经济

13、决策中的重要性强调了预测在经济决策中的重要性（11）政府和非盈利组织财务报表的目标是提供评估各组织在完成组织目标过程中资源管理效率的信息。（12）财务报表的目标是提供影响社会环境的，可确定、描述或计量的企业活动信息。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾18 对对Trueblood ReportTrueblood Report的评价：的评价： 其核心内容是讨论“财务报表目标”，它所总结的财务报表目标比ASOBAT和APB statement No.4更为明确和广泛。 它的影响深远，成为研究财务报表目标的经典文件，其大部分内容以后被吸收到FASB第一号概念公告之中，并为FASB建立以目标为

14、核心的概念框架奠定了基础。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾19 Trueblood Committee还出版了一本财务报表目标论文集，其中有塞尔特塞尔特和井尻雄士井尻雄士的论文财务报表目标的理论框架。 他们认为，财务报表的目标可分为四个层次：基本目标：是财务报表的最终目标。财务报表的目标是确保经管责任。受托责任观受托责任观总目标：为回答一些问题提供指南操作性目标：涉及4个方面信息量、信息处理、信息控制、信息传播指令性目标：直接提出应当采用什么会计方法，是职业界所采纳的方针。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾20 5 5、FASBFASB的第的第1 1号财务会计概念公告企业

15、财务报告的目号财务会计概念公告企业财务报告的目标（标（SFAC No.1SFAC No.1） FASB于1973年6月30日成立，取代APB作为一个独立的会计准则制定机构至今。 FASB成立之后就充分认识到财务报表目标的重要性。 成立5个月之后FASB称将解决财务会计理论各个层次的问题。 1973年12月FASB宣布把原来“广泛的财务报告质量标准”的项目扩展为“会计与报告框架：目标、质量特征和信息” 1974年6月FASB发表讨论备忘录，对Trueblood Report推荐的目标和质量特征进行思考，并提出4个问题，还针对Trueblood Report中的12项目标分别指出一定问题。会计目标

16、研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾21 1976年12月，FASB发布三个文件 1977年12月，FASB发布了一份财务会计概念公告征求意见稿 1978年11月，FASB正式发表了第一号财务会计概念公告企业财务报告目标SFAC No.1SFAC No.1，美国会计准则制定机构就开始了以目标为起点构建概念框架。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾22 FASB在20世纪70年代后期和80年代对财务会计目标问题研究与以往研究的比较： FASB的研究有新突破，同以往研究也有重要区别。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾以往研究以往研究FASB就目标来研究目标，几乎没有涉及目标同其他

17、概念的关系有一个财务会计概念框架的完整完整计划计划。不但把目标放在财务会计概念的整体研究中加以考察，而且十分明确地规定目标要起“指引方向”的作用23 SFAC No.1认为，企业财务报告目标财务报告目标主要应包括下述从一般到具体的几个方面：决策有用观决策有用观财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们作出合理的投资、信贷和类似决策方面的有用信息。财务报告应该为现在和潜在的投资者、债权人及其他用户提供有助于他们评估来自股利、利息以及销售、赎回或者证券以及债务到期等活动中现金流入的数量、时间分布和不确定性的信息。财务报告应该提供关于企业的经济资源，对这些资源的要求权，以及引起

18、资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响等方面的信息。（可再细分为5个方面）会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾24 对对SFAC No.1SFAC No.1的评价：的评价： 其所提出的财务报告目标在很大程度上可以说是从Trueblood Report派生出来的。总目标：提供对经济决策有用的总目标：提供对经济决策有用的信息。信息。 SFAC No.1的独特点：FASB在维护公认会计准则的基础上，用财务报告目标代替财务报表目标，有助于改进会计实务。FASB把财务报告的目标集中到投资人和债权人的需要。 SFAC No.1在财务报告方面既有不少新见解，发展了Trueblood

19、 Report；又坚持了权责发生制，并肯定了历史信息在实现财务报告目标中不容置疑的作用。会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾256 6、其他国家和国际会计准则委员会（、其他国家和国际会计准则委员会（IASCIASC）概念框架中关于财务报告）概念框架中关于财务报告（表）目标的代表性观点。（表）目标的代表性观点。（都接纳了决策有用观的主要观点）（都接纳了决策有用观的主要观点）会计目标研究的历史回顾会计目标研究的历史回顾加拿大Edward Stamp公司报告：未来发展提出财务报告的一个重要目标是为业主与为业主与债权人提供有关管理的会计信息。债权人提供有关管理的会计信息。概念框架形式的加拿大特

20、许会计师手册财务报表概念将财务报表目标界定为“向投资者、管理层、出资人、贷款人及其他使用者提供对进行资源配置决策和评估受托责任有用的信息”澳大利亚巴顿会计的目标和基本概念认为会计系统和财务报告的基本目标是满足使用满足使用者有关企业经济业务的财务信息需求。者有关企业经济业务的财务信息需求。第2号会计概念公告：通用财务报告的目标把通用财务报告的目标定位为“向信息使用者提供有助于他们对分配短缺资源做出决策和评价的信息。”英国概念框架财务报告原则公告提出财务报表的目标是“提供关于报告主体财务提供关于报告主体财务业绩和财务状况的信息，从而有助于广大使用者评价报告主体的管理当局受托责业绩和财务状况的信息，

21、从而有助于广大使用者评价报告主体的管理当局受托责任以及制定经济决策。任以及制定经济决策。”IASC编报财务报表的框架提出“财务报表的目标是提供有助于各种类型使用者进提供有助于各种类型使用者进行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们行决策时所需要的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业创现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。能更好地评估企业创现金和现金等价物的能力及其形成的时间和可确定的程度。同时财务把表还反映映企业管理层对交付给它的资源的经营成果或受托责任。同时财务把表还反映映企业管理层对交付给它的资源的经营成果或受托

22、责任。”26 关于会计目标的两大学派：1.受托责任学派2.决策有用学派 两个学派关于会计目标的认定不同，但近年来出现融合的趋势与表现。受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观27 1 1、受托责任观（动态概念）、受托责任观（动态概念） 美国会计学家伯恩伯格伯恩伯格认为受托责任的发展经历了4个阶段：受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观时期时期受托人需履行的责任受托人需履行的责任纯粹保管时期保管职能提供资产负债表传统保管时期资产有效利用时期保管职能在使用资产过程中提供详细资料表明实际完成计划的程度提供资产负债表提供影响资产使用效率的数据全过程时期保管职能在使用资产过程中提供详细资料表明

23、实际完成计划的程度提供资产负债表提供影响资产使用效率的数据提供资产使用过程中更具弹性和灵活的数据提供资产使用的方法、方针，亦注重资产使用的全过程28 加拿大会计学者罗西塔罗西塔在其论文中用一个图示表现了受托责任与对外报告的关系P123。管理者的社会社会目标实现程度经常被忽略，所以，计量、报告和审计管理者的社会业绩是会计师的重要责任。受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观社会社会股东股东管理者责任主要受托责任次要受托责任解除责任提供社会报告提供财务报告独立会计师责任审查社会报告审查财务报告业绩评价社会业绩财务业绩29 我国会计学家杨时展杨时展教授对受托责任的解释： 受托责任是由于委托关系的

24、建立而发生的。委托关系建立之后，作为一个受托人，就要以最大的善意、最经济有效的办法、最严格地按照当事人的意志来完成委托人所托付的任务。 由上述论述可以看出，受托责任包括以下方面的内容：受托责任关系涉及两个当事方：委托人、受托人或代理人资源受托方承担如实向资源委托方报告的义务资源受托方的管理当局还要承担相应的社会责任受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观30 将受托责任观应用到财务会计目标的主要倡导者：井尻雄井尻雄士。士。 他在1973年和希尔特发表的论文财务报表目标的理论框架中认为，会计的基本目标是确保受托责任，是管理层向有关联的各方面交代受托责任的履行情况。 此学派的代表人物还有帕洛克

25、帕洛克和塞特塞特。受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观31 该学派的主要观点包括：该学派的主要观点包括：受托责任的产生在于所有权和经营权的分离；委托、赋予权委托、赋予权力、承担责任、报告过程和结果力、承担责任、报告过程和结果受托责任的全面揭示依赖于会计系统整体的有效性，强调财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性和有效性。会计人员在委托受托的代理关系中部是完全被动的，可以积极地参与其中提供信息的内容和数量，必须考虑对委托者和受托者的利害关系，信息的取舍要限制在有关规则和制度允许的范围内。受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观32受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观

26、2 2、决策有用观、决策有用观 决策有用观的产生与发展过程：决策有用观的产生与发展过程： 20世纪70年代以来，受托责任观受到普遍的推崇 但受托责任观要求必须有明确的委托代理关系存在 在发达资本市场中，委托受托关系复杂又模糊 随着证券市场的发展，会计信息的决策有用性显得日益重要 决策有用观作为会计目标越来越受到人们的关注33受托责任观与决策有用观受托责任观与决策有用观 决策有用观的主要观点：会计的目标是提供对经济决策有会计的目标是提供对经济决策有用的信息。用的信息。 决策有用观的代表人物：安东尼、斯普尔斯、亨德里克森 决策有用观的积极倡导者：AAA、FASB 英国、加拿大、澳大利亚的准则制定机

27、构和IASC也都接纳了决策有用观的主要观点。34受托责任观与决策有用观的比较受托责任观与决策有用观的比较受托责任观受托责任观决策有用观决策有用观基本观点财务报告的目标是反映受托者对受托责任的履行情况财务报告的目标是为了向信息使用者提供对他们决策有用的信息特点 信息的使用者是现存的，不是潜在的使用者所需的信息侧重历史的、已发生的信息对于会计信息的提供更强调可靠性对于会计信息更强调相关性在会计确认上不仅要确认实际发生的经济事项，还要确认未发生但对企业有重要影响的事项局限性主要关注历史信息，对未来事项很难得以反映。用现时收入与历史成本计量的费用进行配比，难以体现真实性的原则。忽视潜在投资者的利益和需

28、求现代社会中，委托代理关系不明确对“有用”的评价太主观，可操作性低“决策有用”与审计目标的不协调35受托责任观与决策有用观的比较受托责任观与决策有用观的比较受托责任观受托责任观决策有用观决策有用观二者适用的经济环境不同受托关系明确资源的委托与受托关系是通过资本市场建立的二者所提供信息的侧重点不同以提供受托责任履行情况的信息为重心，强调会计信息的客观性和可靠性重心是提供企业未来现金活动的金额、时间分布及其不确定性二者服务对象不同资源的委托者，即投资者不仅包括投资者，还包括债权人、潜在投资者、管理部门和政府等二者联系二者不是对立的，决策有用观是对受托责任观会计目标的延伸，而不是否定。二者所提供的信

29、息并不是完全不相容的。36 会计目标形成的基础：信息市场上利益冲突的解决。 形成利益冲突的三个集团：公司：参与会计过程的主体，也是财务报表的编制者用户：信息的需求者会计职业界：验证财务报表是否符合公认会计原则 最理想的情况：企业自愿披露某些信息，而这些信息也刚好是用户关注的，也是注册会计师有能力验证的。 扩大此最理想区域的方法：以企业为导向以职业界为导向以用户为导向：构建会计目标的思路构建会计目标的思路37 以用户为导向的情况： 对信息使用者及其需求的不同界定直接导致了所形成的会计目标的差异 同一群体的使用者内部也可能存在很大的差异 AAA把同质使用者区分为高度同质使用者和低度同质使用者，认为

30、构建会计理论的前景黯淡，夸大了该问题的严重性。 沃根和泽尔巴特在1991年的研究中提出：使用者的信息需求存在大量重叠已经可以提供不同利益集团需要的特别信息，信息技术使得信息的传播更加便利 FASB采用的是以用户为导向的观点构建会计目标的思路构建会计目标的思路381、受托责任观符合我国的现实经济环境 我国目前的会计环境：企业的投资者和管理者主要是国家，关注可靠性。证券市场发育不完善，众多投资人只能通过会计信息了解上市公司债券性资本主要来自银行，要求会计信息真实、准确、完整证券与资本市场会计信息失真现象频繁2、决策有用观是今后我国会计目标的发展趋势 会计准则对财务会计报告目标的规定我国会计目标的现

31、实选择我国会计目标的现实选择39二、会计信息质量特征二、会计信息质量特征 会计信息质量特征研究会计信息质量特征研究 对会计信息质量特征要素的分析对会计信息质量特征要素的分析 对会计信息质量特征的进一步分析对会计信息质量特征的进一步分析财务报告的质量评财务报告的质量评价价40 什么是会计的信息质量特征？什么是会计的信息质量特征？ 会计的信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，是对财务报告目标的具体化。 它主要回答什么样的会计信息才算有用或有助于决策。 会计信息质量特征比目标更具体具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。 会计信息质量特征研究在整个概

32、念框架中占有很重要的地位，是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。会计信息质量特征研究会计信息质量特征研究41 “会计信息质量”概念的产生和发展：会计信息质量特征研究会计信息质量特征研究1953利特尔顿会计理论结构充分披露、重要性1966AAA基本会计理论说明书ASOBAT相关性、可验证性、不偏不倚、可定量性1970APBStatement No.4相关性、可理解性、可验证性、中立性、及时性、可比性、完整性1973Trueblood Report相关性、重要性、形式与实质、可靠性、不偏不倚、可比性、一致性、可理解性1977AAA会计理论与会计理论认可相关性、可靠性、客观性、可验证性、不

33、偏不倚、精确性、可比性、可理解性、及时性、节约性1980FASBSFAC No.2会计信息的质量特征相关性、可靠性、可比性42 受FASB影响，一些国家对会计信息质量特征的认定，也基本上沿用了SFAC No.2的思路会计信息质量特征研究会计信息质量特征研究加拿大特许会计师协会CICA财务报表概念可理解性、相关性、可靠性、可比性澳大利亚SAC3可比性、重要性重要性、相关性、可靠性、可理解性国际会计准则委员会IASC编报财务报表的框架可理解性、相关性、可靠性、可比性英国会计准则委员会ASB财务报告原则公告相关性、可靠性、可比性、可理解性43 1 1、相关性、相关性 SFAC No.2对相关性的定义

34、：“通过帮助使用者预测预测过去、现在和未来事件的结果，或证实或更正先前的期望，从而具备在决策中导致差别的能力。” 相关性是指与决策相关，具有改变决策的能力。 一项信息是否具有相关性，必须满足具有预测价值、反馈价值、及时性三个基本质量特征。（但三者之间存在矛盾）（但三者之间存在矛盾）预测价值：帮助决策者预测现金流量反馈价值：会计信息能够证实或矫正先前的预测及时性：约束性条件对会计信息质量特征要素的分析对会计信息质量特征要素的分析44 2 2、可靠性、可靠性 含义：可靠性是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应该是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果。 可靠性：主观

35、的，不同用户理解不同对会计信息质量特征要素的分析对会计信息质量特征要素的分析SFAC No.2可验证性、如实反映、中立性IASC如实反映、实质重于形式、中立性、谨慎性谨慎性、完整性45 3 3、可比性、可比性横向可比：相同或类似的经济业务纵向可比：前后各期（一贯性原则：一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，（一贯性原则：一贯性原则，是要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。）不得随意改变。） 一贯性也不意味着会计方法一旦被采用就不能变更，而应该是一个适应环境变化的动态过程。对会计信息质量特征要素的分析对会计信息质量特征要素的分析46 4 4、可理解性、可理解性 SFAC No.1假定使用者通晓财务报表和信息知识，因此，可理解性可以被看做是“针对”用户的质量特征。 5 5、成本效益原则、成本效益原则 从信息中取得的效益大于成本。 效益：使用者利用信息作出决策而获取的效用 成本：直接成本收集、整理、传播信息 间接成本竞争劣势、缺乏可