个人税收筹划技术(共204页).ppt

1、主讲：尚可文主讲：尚可文2021-12-102内容提示内容提示4工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划1235劳务报酬所得税的筹划劳务报酬所得税的筹划稿酬筹划法稿酬筹划法利息、股息和红利所得的筹划利息、股息和红利所得的筹划个体工商户所得的纳税筹划个体工商户所得的纳税筹划2021-12-103第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划 v 筹划背景：筹划背景：v 1、工资收入是城镇居民的主要收入来源。、工资收入是城镇居民的主要收入来源。v 2009年上半年重庆市城镇居民家庭收入构成：年上半年重庆市城镇居民家庭收入构成： 家庭总收入：家庭总收入：8785.04元元 工

2、资：工资：6247.13元，占元，占71.1% 转移所得：转移所得：1933.04元，占元，占22.0% 财产收入：财产收入：145.93元，占元，占1.7% 经营收入：经营收入：458.94元，占元，占5.2%v 统计表明，统计表明，20092009年上半年，重庆市城镇经济单位职工的年上半年，重庆市城镇经济单位职工的总工资为总工资为1328213282元，同比增长了元，同比增长了11.8%11.8%。也就是说，如果。也就是说，如果把把1328213282元换算成月均工资，城镇经济单位职工人均月元换算成月均工资，城镇经济单位职工人均月薪为薪为2213.672213.67元。元。 2021-12

3、-104第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v 2、工资收入属于劳动所得，应鼓励。、工资收入属于劳动所得，应鼓励。2021-12-105第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v 3、工资差距越来越大。、工资差距越来越大。2021-12-106第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2021-12-107第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2021-12-108第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2021-12-109第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳

4、税筹划2021-12-1010第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划2021-12-1011第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v 从各区县收入来看，沙从各区县收入来看，沙坪坝区职工的工资最高，坪坝区职工的工资最高，为为17552元，月均工资元，月均工资为为2925.33元，紧跟其元，紧跟其后的为渝中区，为后的为渝中区，为17174元，月均工资为元，月均工资为2862.33元。而收入最元。而收入最低的是巫溪县，上半年低的是巫溪县，上半年城镇经济单位职工的工城镇经济单位职工的工资为资为6258元，月均工元，月均工资仅资仅1043元。倒数第元。倒数

5、第二的是万州区二的是万州区8338元，元，月均工资月均工资1389.67元。元。v 地区间的职工收入差距地区间的职工收入差距较大。统计表明，全市较大。统计表明，全市职工最高收入区县与最职工最高收入区县与最低收入区县的收入差距低收入区县的收入差距为为2.8倍；主城区职工倍；主城区职工最高收入区与最低收入最高收入区与最低收入区的收入差距为区的收入差距为1.37倍。倍。 重庆市工资收入差距状况重庆市工资收入差距状况2021-12-1012第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v背景之四：工资薪金所得税是个人所得税的主要来背景之四：工资薪金所得税是个人所得税的主要来源源 数据之

6、一：数据之一：2008年全国个税收入年全国个税收入3722亿元。从分项目收亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入，占个人所入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入，占个人所得税总收入的比重约为得税总收入的比重约为50。 数据之二：数据之二：2008年自行申报的人数为年自行申报的人数为240万人，占全国万人，占全国纳税人数纳税人数3%，缴纳税额为，缴纳税额为1294亿元，占比亿元，占比35%。 数据之三：发达国家个人所得税税收收入占财政收入比数据之三：发达国家个人所得税税收收入占财政收入比重在重在30%以上，个别国家超过以上，个别国家超过50%，发展中国家一般在，发展中国家一般在1

7、5%左右，世界上最贫穷的国家这一比重在左右，世界上最贫穷的国家这一比重在9%左右，而左右，而中国仅为中国仅为6.6%。2021-12-1013第一节第一节 工资、薪金所得的纳税筹划工资、薪金所得的纳税筹划v案例：北京的一家报纸曾经请税务专家按照虚拟的案例：北京的一家报纸曾经请税务专家按照虚拟的案例估算出，一个月薪案例估算出，一个月薪4000元的上班族一生大概要元的上班族一生大概要交纳交纳20万元的税。万元的税。v该案例假设一个人该案例假设一个人25岁参加工作，月平均工资岁参加工作，月平均工资4000元，年底一次性发放奖金元，年底一次性发放奖金1.2万元，万元，30岁时存款达岁时存款达到到20万

8、元，花费万元，花费30万元买了普通住宅一套，贷款万元买了普通住宅一套，贷款20万元；万元；35岁花费岁花费20万元买了一辆车，贷款万元买了一辆车，贷款10万元。万元。那么到那么到60岁退休要缴纳岁退休要缴纳20万元的税，其中个人所得万元的税，其中个人所得税为税为18万元。万元。2021-12-1014一、工资所得筹划技术一、工资所得筹划技术v均衡发放工薪、奖金的税收筹划均衡发放工薪、奖金的税收筹划 v居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划v工薪所得与劳务报酬所得的性质转换工薪所得与劳务报酬所得的性质转换v涉及附加减除费用的筹划涉及附加减除费用的筹划v奖金发

9、放方式的税收筹划奖金发放方式的税收筹划v通过福利手段减少名义工资的筹划通过福利手段减少名义工资的筹划2021-12-1015u对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工资和年薪，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时资和年薪，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时以全年一次性奖金除以以全年一次性奖金除以1212个月的商数来确定适用的税率和速算扣个月的商数来确定适用的税率和速算扣除数；除数；u雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金

10、收入合并，按税法规定缴纳个人所得税与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税 （1）政策依据与筹划思路政策依据与筹划思路1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2021-12-1016（2）具体案例）具体案例 宋某是一家公司的销售代表，每月工资宋某是一家公司的销售代表，每月工资52005200元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年可能得到的销售业绩估算今年可能得到2000020000元奖金。请元奖金。请问如果宋某全年能够获得奖金问如果宋某全年能够获得奖金2000020000元，其全年元，其全年应纳的个人所得税是多少？

11、宋某该如何为自己的应纳的个人所得税是多少？宋某该如何为自己的个人所得税进行筹划？个人所得税进行筹划？1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2021-12-1017筹划思路筹划思路 u 如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下：计算应缴的个人所得税如下：工资部分应纳的个人所得税税额为：工资部分应纳的个人所得税税额为： 【（5200520035003500）10%-10510%-105】1212780780（元）（元）奖金部分应纳的个人所得税税额为：奖金部分应纳的个人所得税税额为： 200002000010%10%105105

12、1895 (1895 (元元) )宋某全年应纳的个人所得税为：宋某全年应纳的个人所得税为：7807801895=2675(1895=2675(元元) )1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2021-12-1018 u 如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：人所得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：【（5200520035003500）10%-10510%-105】

13、（12-212-2）650650（元）（元）取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： （5200520020000/220000/235003500）25%25%100510052 238403840（元）（元） 宋某全年应纳的个人所得税为：宋某全年应纳的个人所得税为：6506503840=44903840=4490（元）（元）1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2021-12-1019 u 如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假设公司最后一如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个次发放奖金也未

14、以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下：人所得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：【（5200520035003500）10%-10510%-105】（12-412-4）520520（元）（元）取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： （5200520020000/420000/435003500）20%20%5555554 431403140（元）（元）宋某全年应纳的个人所得税为：宋某全年应纳的个人所得税为：5205203140=36603140=3660（元）（元）1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发

15、放工薪、奖金2021-12-1020案例评析 u 显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数的增加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。次数的增加，宋某应缴的个人所得税会逐渐减少。u 因此，宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金，因此，宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金，如果公司从其他方面考虑，无法满足宋某的要求，则宋某应如果公司从其他方面考虑，无法满足宋某的要求，则宋某应与公司商议，尽量分月多次发放奖金。与公司商议，尽量分月多次发放奖金。1 1、均衡发放工薪、奖金、均衡发放工薪、奖金2021-12-10212 2、居民纳税人与

16、非居民纳税人转换的税收筹划、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划v（1 1）政策依据与筹划思路）政策依据与筹划思路v依据：依据： 居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务不同，因居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务不同，因此，应尽量避免成为一国的居民纳税人。此，应尽量避免成为一国的居民纳税人。v思路：思路： 居住时间不满一年；居住时间不满一年； 充分利用充分利用3030天、天、9090天规则。天规则。2021-12-1022（2 2）案例应用）案例应用v 【案例案例】美国公民彼得和凯力均受雇于美国高盛投资公司，美国公民彼得和凯力均受雇于美国高盛投资公司， 20122012年年1 1月月1 1

17、日至日至1212月月3131日因工作需要，被公司总部派往中日因工作需要，被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。国境内的投资公司分支机构工作。v 在工作期间，彼得在工作期间，彼得7 7月月9 9月离境月离境8080天回国述职，天回国述职，1010月月1212月份又回国探亲月份又回国探亲5050天。凯力年内曾三次临时离境，每次均天。凯力年内曾三次临时离境，每次均未超过未超过3030天，共计天，共计7878天。天。20122012年度内，彼得从美国公司取年度内，彼得从美国公司取得报酬得报酬2 2万美元，从中国公司取得人民币报酬万美元，从中国公司取得人民币报酬1515万元；凯万元；凯力从美国公

18、司取得报酬力从美国公司取得报酬2 2万美元，从中国公司取得人民币万美元，从中国公司取得人民币报酬报酬1515万元。万元。2021-12-1023v试计算比较彼得和凯力各应纳的个人所得税试计算比较彼得和凯力各应纳的个人所得税( (假设假设$1$1￥6.86.8；工资薪金按月平均发放；工资薪金按月平均发放) )。v (1)(1)彼得在彼得在20122012年度两次离境，超过年度两次离境，超过9090天。因此，天。因此，彼得属居住不满彼得属居住不满1 1年的非居民纳税人。根据个人所年的非居民纳税人。根据个人所得税法，非居民纳税义务人对我国仅负有有限的得税法，非居民纳税义务人对我国仅负有有限的纳税义务

19、，就其来源于中国境内的所得，缴纳个纳税义务，就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。因此，人所得税。因此， v彼得应纳个人所得税额彼得应纳个人所得税额(150 000(150 00012124 4 800)800)2020一一555555121211 820(11 820(元元) )2 2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划2021-12-1024v (2)(2)凯力在凯力在20122012年度三次临时离境，每次未超过年度三次临时离境，每次未超过3030天，共计天，共计7878天，未超天，未超过过9090天。因此，凯力属居民纳税人。按照税法的规定，

20、居民纳税人对我天。因此，凯力属居民纳税人。按照税法的规定，居民纳税人对我国负有无限的纳税义务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个国负有无限的纳税义务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。故，人所得税。故，v 凯力应纳个人所得税额凯力应纳个人所得税额(20 000(20 0006.86.8150 000)150 000)12124 4 8008002525一一10051005121245 040(45 040(元元) )v (3)(3)彼得比凯力少纳个人所得税额彼得比凯力少纳个人所得税额 45 040 45 040 11 820 11 820 33 220(33 220(元元

21、) )v 纳税分析：彼得比凯力少纳纳税分析：彼得比凯力少纳3.323.32万元，其原因就在于两人的身份不同。万元，其原因就在于两人的身份不同。凯力要想减轻自己的税收负担，就得设法将居民纳税人的身份变成非居凯力要想减轻自己的税收负担，就得设法将居民纳税人的身份变成非居民纳税人，即凯力每次离境都超过民纳税人，即凯力每次离境都超过3030天或多次离境累计超过天或多次离境累计超过9090天。天。2 2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划2021-12-1025 u现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行3%3%45%45%

22、的七级超额累进税率，劳务报酬所得实行的七级超额累进税率，劳务报酬所得实行20%20%的比例税的比例税率；率；u 对劳务所得一次性收入畸高的，可以对劳务所得一次性收入畸高的，可以加成征收加成征收，劳劳务报酬所得实际上相当于实行务报酬所得实际上相当于实行20%20%、30%30%、40%40%的超额累的超额累进税率。进税率。政策依据3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2021-12-1026 筹划思路u 工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系

23、。u纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税的目的。从而达到避税的目的。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2021-12-1027 【案例一案例一】林教授在某名牌大学广告系任教，月工资林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收入收入42004200元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作人员讲学一次，每次收入司广告制作人员讲学一次，每次收入50005000元。如何帮林元。如何

24、帮林教授筹划每月应缴纳的个人所得税？教授筹划每月应缴纳的个人所得税？案例应用3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2021-12-1028 案例解析u 如果林教授与广告公司存在雇佣关系，两项收入应合并，如果林教授与广告公司存在雇佣关系，两项收入应合并，按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为：（420042005000500035003500）20%20%555555585585（元）（元）u 如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则 工薪所

25、得应缴纳的个人所得税为：工薪所得应缴纳的个人所得税为： （4200420035003500）3%3%2121（元）（元） 劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为：劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为： 50005000（1 120%20%）20%20%800800（元）（元） 共计缴纳个人所得税共计缴纳个人所得税821821元元u所以林教授最好与广告公司签订劳动合同，所以林教授最好与广告公司签订劳动合同，将劳务报酬所得将劳务报酬所得转化为工资所得转化为工资所得，这样就可以达到节税的目的。，这样就可以达到节税的目的。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2021-12-

26、1029v 【案例二案例二】假定朱先生系一高级工程师，假定朱先生系一高级工程师，20112011年年1111月获得某月获得某公司的工资类收入公司的工资类收入6250062500元。元。 如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为：应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为： （625006250035003500）35355505=15145(5505=15145(元元) ) 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税

27、额为：则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为： 6250062500(1(12020) )30302000=13000(2000=13000(元元) ) 因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，将工资所得转化为劳务报酬所得，将工资所得转化为劳务报酬所得，则他可以节省税金则他可以节省税金21452145元元(15145(1514513000)13000)。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换20

28、21-12-1030v【案例三案例三】刘小姐刘小姐20112011年年1111月从公司获得工资、月从公司获得工资、薪金收入共薪金收入共4000040000元。另外，该月刘小姐还获得某元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入设计院的劳务报酬收入4000040000元。元。v请问刘小姐应如何进行税收筹划？请问刘小姐应如何进行税收筹划？ （1 1）两项收入分开纳税。）两项收入分开纳税。 （2 2）合并为工资所得纳税。）合并为工资所得纳税。 （3 3）合并为劳务报酬所得纳税。）合并为劳务报酬所得纳税。3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2021-12-1031

29、 分析评价利用该种筹划方法需要注意的问题：n不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。 n一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。计算能节税。n收入性质的转化必须

30、是真实、合法的。收入性质的转化必须是真实、合法的。3 3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2021-12-1032v 相关连接：相关连接：v 广州市规定：如果纳税人与用人单位签订一定年限的合同，广州市规定：如果纳税人与用人单位签订一定年限的合同，一般来说都可以按照一般来说都可以按照“工资薪金工资薪金”扣缴个人所得税。扣缴个人所得税。v 如果纳税人在法定劳动年龄内与用人单位签订了由劳动局监如果纳税人在法定劳动年龄内与用人单位签订了由劳动局监制的劳动合同，持有劳动就业管理机构确认的制的劳动合同，持有劳动就业管理机构确认的广州市职工广州市职工劳动手册劳动手册或或广东

31、省流动人员就业证广东省流动人员就业证，按国家规定已参，按国家规定已参加社会保险，当年度连续在本单位工作加社会保险，当年度连续在本单位工作3 3个月以上个月以上( (含含3 3个月个月) )，并能提供完整的劳动考勤记录，也可按照并能提供完整的劳动考勤记录，也可按照“工资薪金工资薪金”计算计算个人所得税。个人所得税。v 但如果没与用人单位签订合同，不能提供上述证明，则只能但如果没与用人单位签订合同，不能提供上述证明，则只能作为作为“劳务报酬劳务报酬”纳税纳税. .3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换2021-12-1033 4 4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加

32、减除费用的筹划 v 依据：住所与所得来源地不一致的，可以扣除依据：住所与所得来源地不一致的，可以扣除4800元元的费用计算纳税。的费用计算纳税。v 思路：尽力使住所与所得来源地不一致。思路：尽力使住所与所得来源地不一致。居住地居住地习惯性居住习惯性居住工作地点工作地点别墅别墅2021-12-1034v 筹划之一：利用附加扣除筹划法筹划之一：利用附加扣除筹划法 作为具备享受附加扣除费用待遇的个人，可以考虑有效地作为具备享受附加扣除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用该政策，最大限度地使自己少缴、甚至不缴税款。利用该政策，最大限度地使自己少缴、甚至不缴税款。v 案例：某纳税人，其月薪为案例：某纳税人

33、，其月薪为10000元。元。 方案一：如果该纳税人不适用附加减除费用的规定，则：方案一：如果该纳税人不适用附加减除费用的规定，则： 应纳税额应纳税额= =（100003500100003500）2020555=745(555=745(元元) ) 方案二：如果该纳税人为在天津某外商投资企业中工作方案二：如果该纳税人为在天津某外商投资企业中工作的外国专家的外国专家( (假定为非居民纳税人假定为非居民纳税人) )，其月薪仍然为，其月薪仍然为1000010000元，则：元，则： 应纳税额应纳税额= =（100004800100004800）2020555=485(555=485(元元) )v 结果：享

34、受附加扣除费用后，每月可以节省税款结果：享受附加扣除费用后，每月可以节省税款260元元（745-485）。）。 4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2021-12-1035v 筹划之二：内外所得分项筹划法筹划之二：内外所得分项筹划法 纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。应判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。 纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分其工

35、资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别别来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税；减除费用并计算纳税； 不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。于中国境外的所得。 4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2021-12-1036v 案例：涂先生

36、为具有中国国籍的居民纳税义务人，案例：涂先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，20112011年年1111月份，从中月份，从中国境内获得国境内获得60006000元的工资类收入，同时又从英国获得一定的收入，折合元的工资类收入，同时又从英国获得一定的收入，折合成人民币为成人民币为1000010000元。试问，涂先生元。试问，涂先生20112011年年1111月份应缴纳个人所得税多月份应缴纳个人所得税多少少? ? 方案一：如果涂先生能够提供证明文件，证明其在境内和境外分别任职或受方案一：如果涂先生能够提供证明文件，证明其在境内和境外分别任职或受雇及工资、薪金标准，那么其来源于国内和国外的收入可以分别

37、减除费用并雇及工资、薪金标准，那么其来源于国内和国外的收入可以分别减除费用并计算纳税，其应纳个人所得税的计算如下：计算纳税，其应纳个人所得税的计算如下： 境内应纳税额境内应纳税额= =（6000350060003500）1010105=145(105=145(元元) ) 境外应纳税额境外应纳税额= =（100004800100004800）2020555=485(555=485(元元) ) 境内、境外合并纳税额境内、境外合并纳税额=145=145485=630(485=630(元元) ) 方案二：如果涂先生不能提供有效证明文件，则其来源于境内、境外的工资方案二：如果涂先生不能提供有效证明文件，

38、则其来源于境内、境外的工资类所得应合并征税，其计算过程如下：类所得应合并征税，其计算过程如下： 合并应纳税所得额合并应纳税所得额=6000=600010000100003500=12500(3500=12500(元元) ) 合并应纳税额合并应纳税额=12500=1250025251005=2120(1005=2120(元元) )v 因此，较好地利用这一条可以节省税款因此，较好地利用这一条可以节省税款14901490元元(2120(2120630)630) 4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2021-12-1037v 筹划之三：扣除境外已纳税款筹划法筹划之三：扣除境外已纳税款筹

39、划法 在对纳税人的境外所得征税时，往往会遇到在对纳税人的境外所得征税时，往往会遇到该境外所得已经按照所得来源国税法的规定缴纳该境外所得已经按照所得来源国税法的规定缴纳了税款的情况，为避免国与国之间的双重征税，了税款的情况，为避免国与国之间的双重征税，各国一般都规定一定的减免或扣除。根据我国税各国一般都规定一定的减免或扣除。根据我国税法，纳税人从中国境内取得的所得，准予其在应法，纳税人从中国境内取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除不能超过一定的限额，即不能超过该项所但扣除不能超过一定的限额，即不能超过该项所得依照我国税法

40、规定计算的应纳税额。得依照我国税法规定计算的应纳税额。 4、涉及附加减除费用的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2021-12-1038v 案例：某中国纳税人，案例：某中国纳税人，20122012年在年在B B国取得应纳税收入。其中：在国取得应纳税收入。其中：在B B国某国某公司任职取得工资类收入公司任职取得工资类收入8000080000元，另又提供一项专有技术使用权，一元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得特许使用费收入次取得特许使用费收入3000030000元。上述两项收入，在元。上述两项收入，在B B国缴纳个人所得国缴纳个人所得税税52005200元。元。 按照我国税法规定的费用扣除标准和

41、税率，该纳税义务人应缴纳的按照我国税法规定的费用扣除标准和税率，该纳税义务人应缴纳的税额如下：税额如下： 1 1工资所得：工资所得： 每月应纳税额每月应纳税额=(80000=(8000012124800)4800)1010-105=82(-105=82(元元) ) 每年应纳税额每年应纳税额=82=8212=984(12=984(元元) ) 2 2特许权使用费所得：特许权使用费所得： 应纳税额应纳税额=30000=30000(1(12020) ) 2020 =4800( =4800(元元) ) 因此，抵扣限额为因此，抵扣限额为9849844800=5784(4800=5784(元元) )v 根据

42、计算结果，该纳税人应缴纳根据计算结果，该纳税人应缴纳57845784元的个人所得税。由于其在元的个人所得税。由于其在B B国已经缴纳了国已经缴纳了52005200元的个人所得税，而且低于抵扣限额，可以全额扣元的个人所得税，而且低于抵扣限额，可以全额扣除，在中国只用缴纳差额部分除，在中国只用缴纳差额部分584584元即可。但如果该纳税人在元即可。但如果该纳税人在B B国已经国已经缴纳的税款超过了缴纳的税款超过了58005800元，则不用再缴纳，而且超过部分可以在以后元，则不用再缴纳，而且超过部分可以在以后的纳税年度里扣除，但只能抵扣的纳税年度里扣除，但只能抵扣5 5年。年。 4、涉及附加减除费用

43、的筹划、涉及附加减除费用的筹划 2021-12-10395 5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划v奖金分摊方法：奖金分摊方法： 全额分摊到下年月份工资中全额分摊到下年月份工资中案例一。案例一。 部分分摊到下年月份工资中部分分摊到下年月份工资中案例二。案例二。 年终奖金分为年终奖金分为“年终双薪年终双薪”和和“年终奖金年终奖金”两部分发放两部分发放案例三。案例三。 合理选择奖金发放办法合理选择奖金发放办法案例四。案例四。 掌握好纳税临界点进行筹划掌握好纳税临界点进行筹划案例五。案例五。2021-12-1040【案例一案例一】老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，老张是沈阳一家

44、国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，年份较好的时候，年奖其每年的奖金都高居酒厂第一位，年份较好的时候，年奖金高达金高达3030万元，而自己平时的工资并不高，每月仅有万元，而自己平时的工资并不高，每月仅有50005000元。预计元。预计20112011年底，其奖金为年底，其奖金为3030万元。万元。 筹划前：筹划前：老张的个人所得税纳税情况如下：老张的个人所得税纳税情况如下： 在在20112011年每月收入应纳税年每月收入应纳税= =（5000-35005000-3500） 3%=453%=45（元）（元） 一次奖金应纳个人所得税额一次奖金应纳个人所得税额=300000=

45、30000025%25%1005=739951005=73995（元）（元） 年度总的个人所得税额年度总的个人所得税额=73995=73995454512=7453512=74535（元）（元） 老张一年税后净收入老张一年税后净收入= =（300000300000500050001212）（454512127399573995）=285465=285465（元）（元）30000012=25000，用一次奖金除以用一次奖金除以12所得的商数来确定所得的商数来确定其奖金收入应适用其奖金收入应适用的个人所得税税率的个人所得税税率5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2021-12-104

46、1v 筹划后：筹划后： 如果将老张一次奖金平均到如果将老张一次奖金平均到20122012年发放，假定其月均年发放，假定其月均收入仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。收入仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。 一年的总应纳税收入为一年的总应纳税收入为360000360000元，每月应纳税所得额元，每月应纳税所得额为为2650026500元（元（30000-350030000-3500）。）。 每月应纳税款每月应纳税款=26500=2650025%25%1005=56201005=5620（元）（元） 年应纳税款年应纳税款=5620=562012=6744012=67440（元）（元）v 筹

47、划结果：筹划结果： 改变这种激励安排后，老张一年节约税款为改变这种激励安排后，老张一年节约税款为70957095元元（74535-6744074535-67440）。）。5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2021-12-1042v 【案例二案例二】某企业高管胡先生月薪某企业高管胡先生月薪1 1万元，年终奖为万元，年终奖为2525万元。万元。 筹划前，按一次性发放年终奖计算：筹划前，按一次性发放年终奖计算： 胡先生每月工资收入应纳个税：（胡先生每月工资收入应纳个税：（10000-350010000-3500）20%-555=74520%-555=745元。元。 年终奖收入应纳个税

48、年终奖收入应纳个税250000 250000 25%-1005= 6149525%-1005= 61495元。元。 全年应纳个税全年应纳个税= 61495+745= 61495+74512=7043512=70435元元 筹划后，如果将筹划后，如果将2525万元年终奖减少为万元年终奖减少为2020万元，将另外万元，将另外5 5万元分万元分1010个月并入当个月并入当月工资，即有月工资，即有1010个月的月薪为个月的月薪为1.51.5万元。万元。 年终奖收入应纳个人所得税：年终奖收入应纳个人所得税：200000 200000 25%-1005= 4899525%-1005= 48995元。元。

49、10 10个月的工资收入应纳个人所得税：（个月的工资收入应纳个人所得税：（15000-350015000-3500） 25%-1005= 25%-1005= 18701870元。元。 全年应纳个税：全年应纳个税： 4899548995 +1870+187010+74510+7452=691852=69185元。元。 筹划结果：筹划结果：70435-69185=125070435-69185=1250元元5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2021-12-1043v 奖金变双薪可节税：奖金变双薪可节税：年终奖金分为年终奖金分为“年终双薪年终双薪”和和“年终奖金年终奖金”两部分两部分

50、发放，从而降低个人所得税。发放，从而降低个人所得税。v 【案例三案例三】广东信达利公司税务总监广东信达利公司税务总监20112011年年1212月获得工资所得月获得工资所得50005000元。元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖2500025000元给他。为合法节税，该公司采取将年终奖中元给他。为合法节税，该公司采取将年终奖中50005000元作为元作为“双双薪薪”，其余，其余2000020000元作为奖金。元作为奖金。v （1 1）纳税筹划前）纳税筹划前 工资应纳个人所得税工资应纳个人所得税= =（5

51、000500035003500）3%=453%=45（元）；（元）； 年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人所得税=25000=2500010%10%105=2395105=2395（元）；（元）； 合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税=45=452395=24402395=2440（元）。（元）。 （2 2）纳税筹划后）纳税筹划后 工资应纳个人所得税工资应纳个人所得税= =（5000500035003500）3%=453%=45（元）；（元）； “双薪双薪”应纳个人所得税应纳个人所得税=5000=500020%20%555=445555=445（元）；（元）； 年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人

52、所得税=20000=2000010%10%105=1895105=1895（元）；（元）； 合计应纳个人所得税合计应纳个人所得税=45=454454451895=23851895=2385（元）。（元）。 以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税5555元（元（2440244023852385）。）。5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2021-12-1044v 合理发放年终奖金、津贴。合理发放年终奖金、津贴。 v 【案例四案例四】刘教授刘教授20122012年每月工资为年每月工资为45004500元，当年年终超课元，当年年终超课时津贴、科

53、研津贴预计为时津贴、科研津贴预计为3600036000元，元， 若奖金按月发放，全年应纳税若奖金按月发放，全年应纳税35403540（4500+ 3000-35004500+ 3000-3500）10%-10%-1051051212元；元； 若按半年发放，全年应纳税若按半年发放，全年应纳税77907790（4500+ 18000-35004500+ 18000-3500）25%-25%-100510052 +2 +（4500-35004500-3500）3%3%1010元；元； 若年终一次性发放，全年应纳税若年终一次性发放，全年应纳税38553855（4500-35004500-3500）3%

54、3%12 +12 +（360003600010%-10510%-105） 元。元。v 可以看出，在年终奖税率小于等于月税率时，年终一次发放可以看出，在年终奖税率小于等于月税率时，年终一次发放纳税最少、平均每月发放次之、按半年发放最多。纳税最少、平均每月发放次之、按半年发放最多。5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2021-12-1045v 在年终奖税务筹划时，一方面要注重降低税率，另一方面在年终奖税务筹划时，一方面要注重降低税率，另一方面应避开纳税禁区，尽量选择纳税禁区的起点减去应避开纳税禁区，尽量选择纳税禁区的起点减去1 1后的余额后的余额作为年终奖最佳金额。作为年终奖最佳金额

55、。v 【案例五案例五】20112011年赵老师全年收入总额为年赵老师全年收入总额为4230042300元，其中元，其中每月工资为每月工资为20002000元，年终科研津贴元，年终科研津贴1830018300元。元。 若年终一次性发放，全年应纳税：若年终一次性发放，全年应纳税： 18300 1830010%-105= 172510%-105= 1725元。元。 为避开纳税禁区，筹划将科研津贴为避开纳税禁区，筹划将科研津贴1800018000元在年终一次元在年终一次性发放，剩下的性发放，剩下的300300元奖金在元奖金在1 1月与当月工资合并发放，月与当月工资合并发放，全年应纳税：全年应纳税： 1

56、8000 180003%=5403%=540元元 结果：比筹划前可节税结果：比筹划前可节税11851185元。元。5、奖金发放方式的税收筹划、奖金发放方式的税收筹划2021-12-1046回避回避“临界点临界点”可巧节税可巧节税v “我多拿了一块钱，怎么竟然要多交两百多块的税？我多拿了一块钱，怎么竟然要多交两百多块的税？”少少数员工在拿年终奖时，发现一个奇怪的现象，虽然从数目数员工在拿年终奖时，发现一个奇怪的现象，虽然从数目上看是自己拿得多，可交完税后拿到手的，竟然比奖金总上看是自己拿得多，可交完税后拿到手的，竟然比奖金总额低于自己的人还要少。如员工小李月工资为额低于自己的人还要少。如员工小李

57、月工资为20002000元，年元，年终奖为终奖为1800118001元，其同事小张年终奖为元，其同事小张年终奖为1800018000元，小李应缴元，小李应缴税款为税款为795795元，而小张只需要缴纳元，而小张只需要缴纳540540元的税，小李实际拿元的税，小李实际拿到手的，比小张还要少到手的，比小张还要少254254元。元。v 在年终奖适用工薪所得税率时，每个级差都是一个在年终奖适用工薪所得税率时，每个级差都是一个“节节点点”，而在每个，而在每个“节点节点”附近都会有一个附近都会有一个“多发不如少发多发不如少发”的区间范围。的区间范围。2021-12-1047 6、通过福利手段减少名义工资的

58、筹划、通过福利手段减少名义工资的筹划v 依据：我国对工资、薪金适用的是七级超额累进税率，因依据：我国对工资、薪金适用的是七级超额累进税率，因而工资数额的提高，也意味着上缴税款的比重增加。怎样而工资数额的提高，也意味着上缴税款的比重增加。怎样使自己的工资实际水平保持不变，同时又使所承担的税收使自己的工资实际水平保持不变，同时又使所承担的税收款项最小化，是纳税人所共同关心的。款项最小化，是纳税人所共同关心的。 一般可行的做法是和企业领导人进行商议，改变自己的一般可行的做法是和企业领导人进行商议，改变自己的工资支付方法。即由企业提供一些必要的福利，相应地减工资支付方法。即由企业提供一些必要的福利，相

59、应地减少自己的工资，并使改变后的工资实际水平和以前保持一少自己的工资，并使改变后的工资实际水平和以前保持一致。致。2021-12-1048v 筹划之一：单位提供住房筹划法筹划之一：单位提供住房筹划法 v 受聘时，雇员与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的受聘时，雇员与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，而薪金则在原有基础上做适当的调整。这样，寓所租金，而薪金则在原有基础上做适当的调整。这样，雇主的负担不变，个人则可因此而降低了个人所得税中工雇主的负担不变，个人则可因此而降低了个人所得税中工薪应负担的税收。薪应负担的税收。 6、通过福利手段减少名义工资的筹划、通过福利手段减少名义工资的

60、筹划2021-12-1049v 【案例案例】 20112011年年1111月，某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪月，某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得金所得50005000元，由于租住一套两居室，每月付房租元，由于租住一套两居室，每月付房租20002000元，除去房租，元，除去房租，张先生可支配月收入为张先生可支配月收入为30003000元。这时张先生应纳的个人所得税是：元。这时张先生应纳的个人所得税是：v （5000500035003500）3%=453%=45（元）（元）v 如果公司为张先生提供免费住房，每月名义工资下调到如果公司为张先生提供免费住房，每月名义工资下调到3