基础会计第四章

1、.第四章第四章 账户与账户与借贷记账法借贷记账法.本讲主要内容v 账户的含义v 账户的结构v 借贷与增减v 复式记账法v 借贷记账法v 登记账户.问题v全球会计人才告急四大:哪儿找德才兼备的账房先生安永英国的董事长兰德先生感慨地说：“从去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计人才了。” （2005721）v辛德勒的名单与会计伊查克施泰恩 .问题（续）v家庭是如何记录其收入与开支的？v企业是如何记录其经济业务的？v现代账房先生与古代账房先生有区别吗？v要回答这些问题，需要关注以下几个方面：会计有哪些记录方法？会计记录

2、经济业务的程序和步骤有哪些？.帐户的含义v所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法会计要素的进一步分类账户结构与登记方法.账户的分类v账户与会计要素资产类账户：现金、库存商品、固定资产负债类账户：短期借款、长期借款等所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等费用类账户： 管理费用、主营业务成本等收入类账户：主营业务收入等利润类账户：本年利润 .账户与会计科目v账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。v会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。 .设置账户的原则v单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以

3、及整个财务会计对象 v满足决策与管理的需要 v考虑行业特点，统一性和灵活性相结合 .常用会计科目.常用会计科目(续）.常用会计科目(续）.会计科目表（续）.常用会计科目(续）.常用会计科目(续）.常用会计科目(续）v特殊账户打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质.v账户的多层次的分类记录体系v账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次.总分类账户与明细分类账户的关系v总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息v从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭

4、的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。 v总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。.账户结构v账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。 .账户结构（续）v账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少v账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。.账户结构（续）v账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额v余额一定在增加方v账户金额四个指标之间的关系.“丁”

5、字账户结构v属教学用账户v在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。 借方 会计科目 贷方.复式记账法v复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。.复式记账法v复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉.复式记账法v复式记账法的要素记账符号v例如：“借”与“贷”； “增”与“减” “收”与“付”记账规则试算平衡.v借贷记账法起源于13世纪资本主义开始萌芽的意大利。当时，有一些专

6、门从事借贷活动的资本家，作为一个中介人，一边从商人和官僚那里贷入多余的钱财，一边又转手借给手工业者和贫民。为了记录这些借贷活动，借贷资本家分别按人名设户登记，把账户分为两方，一方登记收进的存款，记在贷主（债务人）名下，即为贷方，表示自已的债务；另一方登记放出的款项，记在借主（债权人）名下，即借方，表示自已的债权。 .v1494年，意大利的数学家卢卡帕乔利，在他所著的算术、几何、比及比例概要一书中，系统、全面地介绍了复式簿记的理论和方法，从此，借贷记账法就逐渐流转于西欧，并风行于世界。借贷记账法于清朝末年从日本传入我国，这是目前世界各国所通用的一种记账方法。.v借贷记账法的基本内容包括记账符号、

7、账户设置、记账规则和试算平衡四项。.借贷记账法记账符号及其涵义v借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号 v“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷” .借贷记账法记账符号及其涵义(续)v“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少v“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉 .“借”、“贷”与增减.借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等v记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化 所记入的帐户可以是等式同一方向，

8、也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等 .借贷记账法账户结构v在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方，其基本格式如图3-5所示：v “T”字形账户结构字形账户结构v 借方 账户名称（会计科目） 贷方.借贷记账法账户结构v资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系.借贷记账法账户结构v负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系.借贷记账法账户结构（续）v从会计恒等式推导账户的结构.v费

9、用类账户的结构与资产类账户的结构相类似v费用类账户期末无余额v收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似v收入类账户期末无余额.v某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借”、“贷”与增减.v“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户.会计分录v所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。.编制会计分录的步骤v判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化v判断这些帐户的性质v确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少v根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究

10、竟是借记还是贷记v按格式编制完整的会计分录 .v（1）某公司开出转账支票一张，以银行存款10，000元购买材料。 v借：原材料 10000v 贷：银行存款 10000.v（2）企业用银行存款5000元，偿还前欠银行短期借款。v借：短期借款 5000v 贷：银行存款 5000.v（3）企业开出面值2000元商业汇票，偿还应付账款。v借：应付账款 2000v 贷：应付票据 2000.v（4）由上级主管部门投入资本金10000元，存入银行。v借：银行存款 10000v 贷：实收资本 10000.v账户的对应关系与对应账户 v简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷； 一贷多借

11、.v（5）购买原材料一批，价款10000元，其中银行存款支付1000元，其余款项暂欠。v借：原材料 10000v 贷：银行存款 1000v 应付账款 9000.v（6）公司收到上级主管部门投资，其中资本金80000元，存入银行，全新设备一台价值20000元。v借：银行存款 80000v 固定资产 20000v 贷：实收资本 100000.v复合分录可以简化为若干个简单分录，如（5）的复合分录可以简化为以下两个简单分录：v借：原材料 1000v 贷：银行存款 1000v借：原材料 9000v 贷：应付账款 9000.过账过账v各项经济业务编制会计分录后，即应记入有关账户。这个记账步骤，通常称为“

12、过账”。v过账以后，一般要在月终进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。.v 福达公司各账户的8月底的余额如下。 v v 账户期初余额表账户期初余额表v 单位：元v账户名称 借方余额 账户余额 贷方余额v原材料 5000 短期借款 8000 银行存款 10000 应付票据 2000 固定资产 30000 应付账款 1000 v 实收资本 34000 v合计45000 合计45000. v现将以上各项业务的会计分录记入下列各账户如图：v v借方 银行存款 贷方v v期初余额 10000v （4）10000 （1）10000v （6） 80000 （2）5000v （5）1000v本期

13、发生额90000 本期发生额16000v期末余额 84000.v 借方 原材料 贷方v期初余额 5000v （1）10000v （5）10000v本期发生额 20000v期末余额 25000.v 借方 固定资产 贷方v期初余额 30000v （6）20000v本期发生额 20000v期末余额 50000.v 借方 短期借款 贷方v 期初余额 8000v （2）5000v本期发生额 5000v 期末余额 3000.v 借方 应付票据 贷方v 期初余额 2000v 本期发生额（3）2000v 发生额合计 2000v 期末余额 4000.v 借方 应付账款 贷方v 期初余额 1000v （3）200

14、0 （5）9000v本期发生额 2000 本期发生额9000v 期末余额 8000.vv 借方 实收资本 贷方v 期初余额 34000v （4）10000v （6）100000v 本期发生额 110000v 期末余额 144000.试算平衡 v所谓试算平衡，就是根据资产、权益之间的平衡关系和记账规则来检查账户记录是否正确完整的一种验证方法。.试算平衡v试算平衡的两个平衡公式：.v试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 .v试算平

15、衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户 .v 试算平衡表试算平衡表v账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额v 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方v银行存款 10000 90000 16000 84000 v原材料 5000 20000 25000v固定资产 30000 20000 50000v短期借款 8000 5000 3000v应付票据 2000 2000 4000v应付账款 1000 2000 9000 8000v实收资本 34000 110000 144000v合 计 45000 45000 137000 137000 159000 159000.v练习一

16、：练习一：v目的：练习借贷记账法。v资料：v某企业200 x年2月份各账户期初余额如下：（金额单位：元）v资产类账户 金额 负债及所有权益类账户 金额v现金 5000 负债v银行存款 100000 短期借款 50000v应收账款 3000 应付账款 30000v生产成本 10000 负债合计 80000v原材料 30000 实收资本 238000v固定资产 200000 所有者权益合计 238000v合计 318000 总计 318000.v该企业2月份发生下列经济业务：v（1）2月1日从银行存款户提取现金1000元。v（2）2月2日生产车间从仓库领用材料10000元，全部投入产品生产。v（3

17、）2月4日购进材料一批，计价款20000元，以银行存款支付。v（4）2月5日收到购货单位前欠货款3000元，存入银行，v（5）2月7日其他单位投入资本200000元，存入银行。v（6）2月10日以银行存款购入汽车一辆，价款100000元。v（7）2月18日以银行存款归还短期借款20000元。v（8）2月25日以银行存款偿还应付供货单位材料款10000元。v三要求：v1根据上述资料（1）开设“T”字形账户，登记期初余额。v2根据上述资料（2）所列的经济业务编制会计分录，并登记“T”字形账户。v3结账后，进行试算平衡，编制试算平衡表。.引入简单会计报表v资产负债表 金算子股份公司资产负债表金算子股

18、份公司资产负债表 2006年年12月月31日日 （单位：百元）（单位：百元） 资资 产产 负债和业主权益负债和业主权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 现现 金金 24 000 应付帐款应付帐款 25 000 应收帐款应收帐款 15 500 其他应付款其他应付款 2 300 办公用品办公用品 17 800 合计合计 57 300 合计合计 27 300 长期资产长期资产 业主权益业主权益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80万股万股) 80 000 留存收益留存收益 16 000 合计合计 96 000 资产总额资产总额 123 300 负债及业主权益总额负债及业主权益总额 123 300.引入会计循环分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录.本讲小结v账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具v与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户v将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方法之一v简单的会计循环为：分析经济业务编制分录过账编制试算平衡表编制会计报表.案例讨论v2