制造业审计论文

1、制造业审计论文制造业审计论文摘要：随着我国塑料工业产业聚集趋势明显、规模企业数量的 增长，产业结构逐渐向规模化、集约化方向调整，且已形成了较为 鲜明的地域特色。如何准确评估企业的涉税风险，成为塑料制造业 一个重要的审计项目。本文结合塑料制造行业的特殊性，分析了塑 料制造业生产与销售循环存在的主要涉稅风险，提出了现场审计方 法。关键词：塑料制造业税收风险审计目前，塑料制造企业的生产规模、产品类别、生产工艺流程不同, 机器设备存在较大差异，但整体现象是规模小、工艺流程简单、成 木核算不规范。大型塑料制品企业普遍存在投资规模大、内部管理 规范、销售渠道正规的特点，其收入确认较为规范。但小型塑料制 品

2、企业，特别是H用品企业，普遍存在销售不开发票、现金不入账 现象。由于塑料行业生产经营具有分类细、门槛低，原材料名称复 杂、价格波动大，品种多、计量方式多样，存货周转期短，生产损 耗小的特点，往往造成企业财务管理水平两极分化，带来行业所特 有的税收风险。木文针对塑料制造业生产和销售的特点，寻求内控 测试的要点，探讨涉税风险及审计方法。一、塑料制造业生产和销售的内控测试点（一）生产循环的内控测试点生产环节的内控测试对于采购环节、销售环节起着承上启下的作 用，是整个内控测试的关键。其目的在于了解企业生产成本的核算 方法和核算流程，判定成木核算方法是否合理、金额是否准确、是 否有人为调节利润的情况。由

3、于生产循环包括存货的管理和生产成本的计算等，即领用各种 原材料、低值易耗品；分摊费用，计算生产成本，核算销售成本； 核实实际工时，计算应付工资等，所以通常采用的测试方法是“穿 行测试”法和存货盘点法。生产循环中每个月的成本核算方法基本 一致，审计人员可以随机抽取某月材料，按照其成本核算过程，了 解企业产品成木核算方法及产品生产周期，测试企业成本核算方法 的合理性与准确性；抽取主要产品进行存货盘点，审核账实是否相 符。对于不同类别的产品，测试要点不同。审计人员可以参照原材 料投入产出法、称重法、能耗测算法等行业审计模型，选择主要材 料或几种材料作为投入产出的计算依据来判断成品量，结合能耗计 算生

4、产量。（二）销售循环的内控测试点二、塑料制造业生产和销售的涉税风险及审计方法（一）涉税风险1. 生产循环的涉税风险。（1）塑料产品在生产过程中会形成废品、残次品等，企业一般 将其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的数量和成本，而在 以后的生产过程中逐步消化，在当期就全部归集到当月产成品成本 中，造成成本核算不真实。（2）混淆低值易耗品与固定资产的分类，导致扩大增值税的抵 扣范围，应列入固定资产核算的购进物料随着领用环节而进入成本 费用，造成费用的提前扣除从而减少当期应纳税所得额。（3）成本核算混乱，未按规定归集核算成本。虚列工资及福利 费等，任意结转生产环节的成本费用，利用待摊或预提的方式人

5、为 调节产品成本及管理费用，造成收入与成本不配比，减少应纳税所 得额。2. 销售循环的涉税风险。（1）企业不及时结转销售收入，推迟销售时间实现；通过往来 科目将己经实现的收入长期挂账，少交税款；销售退回、销售折让、 销售折扣等收入减项不能正确及时入账，企业的税务处理不规范。（2）企业可能存在关联交易不遵循独立企业交易的原则，存在 通过关联交易转移利润的现象。通过关联交易，在享受所得税优惠 期内人为的增加或减少销售收入或利润，从而达到调节不同优惠期 利润的目的。（3）企业销售的残次品、下脚料的收入不能进行正确的税务处 理，不记入“其他业务收入”科目而以现金形式入账或进入小金库; 企业采购原材料使

6、用的包装物，女口：塑料桶、铁桶以及塑料包装袋 等，生产部门领用材料后，往往将这些包装物直接作销售处理而不 入账，不申报纳税。（4）企业可能存在以物易物交易，不按销售进行税务处理的情 况。（5）企业的销售费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、广 告费等）的真实性、合法性可能存在问题。（6）用于广告、样品、展览的产品直接列支销售费用，不交纳 税金。（7）随着人民币的不断增值，进口塑料原料的价格比国内原料 价格有一定幅度的降低。部分塑料企业进口塑料原料加工成产品销 售时，人为虚报进口料件核销数量，从而将虚报数量和实际数量的 差额部分加工成产品后，直接销售不入账，这样既偷逃了增值税又 偷逃了进口关税。

7、（二）审计方法1. 生产循环的审计方法。（1）结合“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“应付 职工薪酬”、“库存商品”等科目进行审计。获取或编制生产成本 分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性 复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比 较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明原因。审查“生产成 木”明细借方的有关内容、数据，与对应的“原材料”类账户贷方 内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭 证资料。实施截止性测试抽查领料单、生产记录、成本计算单，结合原材 料的单耗和投入产出比率等资料，检查领用的主要材料品名、规格、 型号、数量是否

8、与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费 用计入本期的生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。抽查材料 费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方 法是否遵循一贯性原则；重点核实材料费用的分配对象是否真实， 分配方法是否恰当，以确认材料费用分配是否合理。(2)结合“生 产成本”、“库存商品”等科目进行审计。将生产部门的产量统计 表、“库存商品”明细账、产品成本计算单及仓库部门的保管账的 借方数量相核对，审查是否一致；分析主要产品单位成本及构成项 目有无异常变动，结合在产品的计价方法，审查完工产品计价是否 正确。通过上述审计确定企业是否存在多列支产品成本的现象。检 查库存商品的

9、贷方发生额，关注非销售领用成品的业务，并追查原 始单据，对借方科目为往来科目和现金科目的记录，应审核企业是 否存在隐瞒收入的情况；特别是日用塑料产品应重点关注其成品的 领用部门及领用目的，判断是否属于视同销售行为。同时，通过某 个产品的存货盘点，审核企业存货记录的及时性与完整性，并判断 企业有无己销售未开票不做销售的现象。2. 销售循环的审计方法。(1)销售收入确认的审计方法。将本期与上期的主营业务收 入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否异常，并寻找 异常变动的原因；比较本期各月销售收入的波动情况，分析其变动 趋势是否正常，并查明异常变动和重大波动的原因，核实纳税人收 入是否存在漏记

10、、隐瞒或虚计的行为。计算本期主要产品的毛利 率，分析比较本期与上期同类产品毛利率，注意收入与成本是否配 比，并查清重大波动和异常情况的原因。计算重要客户的销售额及 其销售产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化，并查明原 因。获取产品价格目录，审查价格浮动政策是否合理，关注销售 给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或 高价结算以转移收入的现象，检查纳税人从购货方取得的价外补贴 收入是否按规定入账。抽取本期一定数量的发票，检查开票、记 账、发货H期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、 销售合同等一致，审核“以物换物交易”是否按销售进行处理，关 注发票开具日期或者

11、收款日期、记账日期和仓库发货日期是否归属 于同一会计期间。对销售业务进行抽样检查，实地核查出库单、 发运记录、送货单、销售合同等。从原始凭证到记账、销售、应收 账款、现金、银行存款、应收票据、存货等明细账的全过程进行审 核，重点审查“应收账款”科目，企业是否有实现销售长期挂账， 隐瞒收入的情况。检查销售退回的原因是否合理，销售退回的产 品是否验收入库，有无借销售退回虚减收入的情况，销售折让和折 扣是否足额交付对方，有无虚设账户、隐瞒收入的情况。（2）销售成本的审计方法。获取或编制销售成本与销售收入 对比分析表，并与有关明细账核对。分析各月销售成本与销售收 入比例及趋势是否合理，如有不正常的波动

12、，应追踪查明原因，做 出正确处理。从产品销售成木与生产成本、产成品的勾稽关系验 算销售成木的总体准确性。抽样检查销售成本明细账，复核计入 销售成本的产品品种、规格、数量与销售收入的口径是否一致，是 否符合配比原则。选取年末前两个月销售成本事项进行截止性测 试，审查是否存在人为操纵期间成本情况，在年度之间调节利润达 到人为选择优惠起始年度的情况。结合销售收入明细账，审核销 货成本账户中重大调整事项（销售退回）是否正确，有无取得税法 规定的证明单，是否存在只冲减收入而不减少销售成本的情况。（3）销售费用的审计方法。获取销售费用明细表，了解销售 费用所包括的内容，并与明细账进行核对。检查销售费用各项

13、目, 对费用开支范围、列支标准、列支方式等方而核查费用的真实性、 合法性及列支是否符合税法规定。运用比较分析法，将本期销售 费用与上期进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重 大波动和异常情况应查明原因；运用结构分析法，将本期销售费用 占收入的比例与上期比较，判断销售费用的合理性。选择重要或 异常的销售费用明细项目（运输费、装卸费、包装费、保险费、广 告费等)，运用统计抽样技术，选取一定的样本量，检查其原始凭 证是否合法，是否与销售有关，会计处理与税务处理是否正确。 对销售费用实施截止性测试，检查有无跨期入账的现象。检查国 内运输费用结算价格是否合理、是否合理扣减了进项税金。审核 企业销售费用明细账，企业是否将收取的销售返利冲减销售(经营) 费用，未作进项税额转出。检查用于广告、样品、展览的产品是 否按照