我国公立慈善机构内部控制问题研究

1、我国公立慈善机构内部控制问题研究 我国公立慈善机构内部控制问题研究 摘要：2021年，我国发布了?企业内部控制根本标准?，标志着我国企业的内部控制建设开始进入正轨，我国大中企业内部控制制度得到了加强与逐步标准，而公立慈善机构在这方面却缺少相应制度标准与监督，局部公立慈善机构出现了工程运行违规、行政管理不完善等问题，虽经媒体披露后引起了广泛关注与重视，但面对媒体与民众的质疑，慈善机构经常出现“亡羊补牢的局面，甚至有时是“亡羊未能补牢的为难境地，这为我们敲响了警钟，同时也显示出我国公立慈善机构的内部控制管理工作亟待建立完善和有效加强。 关键词：公立慈善机构；内部控制问题 中图分类号：F23 文献标

2、识码：A 文章编号：1001-828X12-0-02 一、引言 2021年的雅安地震，中国红十字会募捐遭遇滑铁卢，不仅募捐数额少，更是受到了广阔民众的强烈抵触，究其原因，源于2021年以来的红十字会高额餐饮事件、郭美美炫富事件、“大肚女孩捐款延迟事件、总会领导每人配两辆豪车等事件引发的信用危机。除此之外，宋庆龄基金会用慈善基金进行放贷、房地产工程的违规投资，中华慈善总会的“尚德门事件等负面新闻，都严重影响了公立慈善机构的公信力。 二、我国慈善机构内部控制中存在的问题 根据美国COSO委员会的?内部控制整体框架?与我国?企业内部控制根本标准?规定，内部控制包含内部环境、风险评估、控制环境、信息与

3、沟通、内部监督五局部内容，以下按此五局部分别对现阶段公立慈善机构在运营中存在的突出问题加以剖析。 1.内部环境薄弱 内部环境是内部控制的根底，包括慈善机构管理的理念、管理人员的素质及能力、组织机构的设置、组织文化与社会责任等。我国慈善机构内部环境中存在的主要问题：组织内部人员内部控制观念淡薄、组织结构不完善、人力资源管理制度存在缺陷等。公立慈善机构管理者以委托人的身份管理公众资产，对资产没有收益权与处分权，鼓励机制的欠缺导致管理者缺乏改善组织运营管理的动力，管理者对构建内部控制制度与改善内部环境建设的积极性不高。人力管理制度方面，一些公立慈善机构人员编制与政府公务员编制挂钩，许多人员来自政府退

4、休人员，在人力资源建立方面不标准。 2.风险评估缺失 非营利组织风险可以分为内部风险与外部风险，外部风险包括信用风险，自然环境风险等，内部风险那么包括财务风险，资金募集风险与职业操守风险等。目前，许多慈善机构未能对组织存在的风险加以防范，领导对风险评估认识缺乏，机构缺少风险评估环节，面对如负面新闻所带来的公信力下降、捐赠人减少风险，自然灾害、突发事件风险，管理层职业操守、员工能力水平不高带来的徇私舞弊风险，业务流程不健全不标准等风险，慈善机构缺少相应的风险应对策略，以至于在面对风险时，应对不及时、不到位。 3.控制活动不力 控制活动是对风险评估测评出的关键控制点采用相应的控制措施，如不相容职务

5、相离控制、授权审批控制、会计系统控制等，将风险控制到可承受范围。我国慈善机构控制活动不力，不相容职务未能别离，一些慈善机构未能认真执行职责分工制度，赈灾款项的批准和实际发放都由一人负责；资产管理混乱，财务部门简化、财务制度缺乏、没有或者缺少财务报告与审计报告；预算管理执行不力，一些慈善机构不遵守已制定的预算方案，执行过程不标准，存在随意更改、不遵守规章制度的现象。 4.信息与沟通不及时 信息与沟通贯穿内部控制整个过程，慈善机构应准确及时地收集、传递与内部控制相关的信息，使得信息不仅在机构内部，更要在机构与外部之间进行有效传达，有效沟通。慈善机构信息披露缺乏，许多慈善机构未能披露财务报告，有的只

6、是披露工程支出总金额，缺少后续披露，未能将捐赠人的资金去向公之于众，导致了民众的质疑；负面消息应对不及时，在出现对慈善机构的负面消息时，一些慈善机构未能快速、积极、诚恳地沟通与解决，使得公立慈善机构公信力下降。 5.监督与检查不到位 慈善机构的监督和检查体系包括内部与外部的监督和检查，也应当包括日常与专项的监督和检查。我国慈善机构无论是红十字会、慈善会还是基金会，都与政府机关有着密切的联系，政府直接介入慈善机构，政府既组织参与慈善活动，又管理监督慈善，慈善机构人事财政都受制于与政府，导致慈善机构缺乏独立性，对日常内部监督检查不重视。许多慈善机构，未能建立起较完善的内部审计制度与专业的审计人员，

7、而有些慈善机构，虽有较好的内部监督体制，但由于人员水平缺乏或自我保护等种种原因，未能有效监督，通常一些负面消息都是由媒体披露，导致了慈善机构的被动性。从外部监督方面来看，一方面，由于我国没有专门针对慈善业务的统一的审计标准，审计部门对慈善机构审计存在一定困难；另一方面，从社会监督角度看，无论是财务信息还是工程运营信息，慈善机构对此的披露都少之又少，捐赠人以及媒体难以对慈善机构进行有效监督。 三、改良我国慈善机构内部控制的有效途径 建立完善相关法律，法规及制度，努力构建内部管理体系 1.完善相关法律制度 我国现有的针对慈善机构的法规条例，立法层次低，条款规定不细致，不能满足当今的开展需要，我国应

8、借鉴兴旺国家的相关经验，完善法律法规建设，在工程运营、会计审计、信息披露、第三方机构评估等方面都作出详细具体的标准与要求，并且应当明确惩治方法，加快法律法规建设，使今后的工作能够有法可依，有法可查。 2.加强管理体系建设 现阶段，我国一些慈善机构依附于政府，组织管理上过于行政化。为了提高慈善机构的效率，发挥慈善机构应有的作用，应当对管理体制进行改革，第一，转变政府职能，将政府直接参与管理转变为监管职能，政府通过法律法规制度规定，财政税收等手段对慈善机构进行间接监督，以发挥慈善机构的主体作用，突出慈善组织的独立性和公正性；第二，改善监督管理机制，我国多头监管机制影响了慈善机构的运行效率，而且经常

9、导致职责区分不清，办事拖沓、效率不高等现象，对于慈善机构的特殊性，政府应当整合相关部门，责成纪检监察、审计等监督部门，认真监督检查，明确监管部门的职责，在保证监查完整有效的同时，尽可能的提高办事效率、简化监管流程，为慈善机构发挥社会作用做好保障工作。 3.加强外部监督 首先，应加强外部审计，充分发挥审计事务所的专业优势和评价优势，既要加大审计力度，又要提高审计质量，不仅要对慈善机构的财务情况进行审计，核实赈灾资金使用去向是否属实，是否发生，还要对慈善机构的内部控制有效性进行审计，以加大外部对慈善机构管理运行的监管；其次，应加强社会监督，积极推行网络公众信息查询平台，目前红十字会已经搭建了网络公

10、众信息平台，并取得了较好的效果，各慈善机构也应加快搭建自己的信息交流平台，以便广阔群众充分了解并参与到慈善事业监督中去；第三，组建社会监督员队伍，发挥社会监督员的积极作用，慈善机构应多听取社会监督员的意见和建议，及时修正，完善自己，以快速直接地与群众沟通，接受群众监督；第四，加大媒体舆论的监督力度，通过电视、网络、报纸杂志等主流媒体的宣传与关注，提高群众对慈善机构的监督意识，增强捐赠人知情权和监督权意识，接受媒体监督，在社会上形成良好的舆论监督风气。 加强慈善组织内部控制建设，充分发挥内部控制管理作用 1.改善内部环境 要建立良好的内部环境，首先需要加强组织领导，增强各级领导者的内部控制管理意

11、识，提升管理者的综合素质与管理能力，一方面应积极组织并深入学习内部控制管理知识，使其充分认识内部控制的重要意义，提高内部控制管理能力；另一方面应严格落实内部控制管理制度，并将组织内部控制建设作为领导业绩考核的一局部，使领导从思想认识和行动上高度重视内部控制工作；其次，应加强对工作人员的教育，调动各级工作人员的积极性，发挥团队作用，提高其社会责任感和使命感，并积极投入到公益事业中去，营造全面的公益气氛；第三，加强专业人才管理，应严格选拔从事慈善事业的专业人员，引进高素质高道德水平高能力的优秀人才，加强培训和管理，开掘潜能，发挥积极性；第四，加强制度建设，建立鼓励机制、问责机制与考核机制，采用先进

12、的管理手段，提高组织运营效率，提高内部管理水平。 2.加强风险评估 风险评估是内部控制的根底，是内部控制的重要控制点，慈善机构应该引起高度重视，在实施过程中，可以参考慈善事业相对兴旺的国家或地区的相关经验，通过专业评估部门或机构对其经营方式、业务流程、财务审计、员工专业胜任能力等方面，定量定性设计评估细那么，如经营活动是否符合法律制度监管规定、财务制度是否有漏洞与缺陷、员工专业胜任能力是否会给组织带来重大损失等等，应根据不同机构的不同特点，灵活定量，不能一刀切，要具体机构具体分析，根据考评结果查找风险点，判断风险大小，预计风险可能带来的危害与损失，根据风险发生的可能性大小与危害大小，确定管理的

13、关键控制点与优先控制点，在内部控制过程中加强防范，减少或防止风险发生时带来的损失，保证内部控制有效实施。 3.标准控制活动 根据风险评估结果所确定的控制点，进行授权审批控制，明确职责权限，标准业务流程，防止出现决策权与执行权不别离的现象；落实不相容职务别离制度，例如在发放物资过程中，必须做到账务处理、物资发放与募捐保管相别离；加强财务资产和会计系统控制管理工作，应建立健全内部会计管理标准和监督制度，明确职责与权限，相互制约，标准会计凭证、账簿和财务报告的处理程序和方法，财务资产应定期盘查，标准募捐流程，严格控制采购流程，确保控制活动标准有效。 4.拓宽信息与沟通渠道 首先，加强信息网络信息平台

14、建设，定期公布募捐信息捐赠信息，捐赠使用信息、开展的活动工程信息以及工程运行情况，借鉴其他地区慈善机构的相关经验，如香港公益金组织会通过多种渠道，如官方网站披露或直接邮递的方式，向公众披露筹款活动及结果，会员能够定期了解资金去向，使用方式，提高了公众的信任度，我国慈善机构也可以借鉴此种方式，主动向会员提供善款使用信息，增强与公众的交流与沟通；第二，在募捐过程中，应增强慈善机构工作人员与捐赠人的交流与沟通，组织志愿者进行慈善宣传活动，在第一线上为捐赠人答疑解惑，拉近慈善机构与公众的距离使公众更加了解慈善、积极参与到慈善活动中去；第三，建立客服答疑效劳中心，对公众的质疑进行耐心细致的解答，增进了解、防止误会；第四，加大财务信息披露力度，应定期公布财务报告、审计报告与内部控制有效性审计报告，并可通过第三方的独立公正的媒体，对财务信息加以解读与评价，使公众能够真正读懂财务信息，让公众对慈善机构的资金使用放心，对慈善机构的标准运营放心。 5.加大内部监督力度 加强内部监督首先要加强内部审计，慈善机构应设置审计部门，对财务信息、内控情况进行定期审计，评价其真实性、有效性和标准性，应对审计部门高度授权，以防出现审计部门不受重视，难以开展工作的情况，建立问责机制，对审计人员进行责任追究；第二，加强内部人员相互监督，形成自律和他律相结合的良好气氛，建立批评与自我批评小组，提高组织成员