长期股权投资培训课件(共50页).ppt

1、财管财管0909中级财务会计中级财务会计课件邮箱地址：课件邮箱地址： 密码：密码：123456第五章第五章( (下下) ) 长期股权投资长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量及其后续计量权益法的核算、长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n长期股权投资长期股权投资q是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上不相关联的企业。影响、控制其他在经济业务上不相关联的企业。n长期股权投资的内

2、容长期股权投资的内容n企业持有的能够对被投资单位企业持有的能够对被投资单位实施控制实施控制的权益性投资的权益性投资对子公司投资（对子公司投资（50%50%以上的股份）以上的股份）n企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同实施共同控制控制的权益性投资的权益性投资对合营企业投资（对合营企业投资（50%50%股份）股份）n企业持有的能够对被投资单位具有企业持有的能够对被投资单位具有重大影响重大影响的权益性投的权益性投资资对联营企业投资（对联营企业投资（20%20%50%50%）n企业对被投资单位企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在不具

3、有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投的权益性投资。资。n注意：注意：q企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（持股比例响（持股比例10%10%以下），在活跃市场上有报价且以下），在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产的。供出售金融资产或者交易性金融资产的。n长期股权投资的取得长期股权投资的取得n企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成企业合并是将两个或两个

4、以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。同一控制下控股合并取得的长期股权投资（有一个共同的同一控制下控股合并取得的长期股权投资（有一个共同的绝对大股东）绝对大股东）非同一控制下控股合并取得的长期股权投资（没有共同的非同一控制下控股合并取得的长期股权投资（没有共同的决定大股东）决定大股东）n非企业合并取得的长期股权投资（持有非企业合并取得的长期股权投资（持有30%50%的股权）的股权）n不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。有所不同。同一控制下企业合并取得的长期股权投资n同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业

5、在同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。该控制并非暂时性的。u例如，例如，A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，公司的母公司，A A公司将其持公司将其持有有C C公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给B B公司。转让股权后，公司。转让股权后，B B公司公司持有持有C C公司公司60%60%的股权，但的股权，但B B公司和公司和C C公司仍由公司仍由A A公司所公司所控制。控制。n同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合

6、并企业控制权的一方为合并方，参与合参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。并的其他企业为被合并方。n合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。权的日期。n同一控制下的企业合并，同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。的账面价值进行初始计量。合并方

7、以合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担支付货币资金、转让非现金资产或承担债务债务等方式取得被合并方的股权，应在合并日等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照享有被合并方所有者权益按照享有被合并方所有者权益账面价值账面价值的份额的份额作为长期股权投资的初始投资成本，作为长期股权投资的初始投资成本，借记借记“长长期股权投资期股权投资投资成本投资成本”科目科目；n 按照支付现金或转让非现金资产、承担债务按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，的账面价值，贷记贷记“银行存款银行存款”以及相应的资以及相应的资产或负债科目产或负债科目；n 按照长期股权投资初始投资成本与支付的现按照长期股权

8、投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，冲减的，调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或或借记借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分利润分配配”科目科目。 n投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。入长期股权投资成本。 P125 P125 例例5-115-11n合并方以

9、合并方以发行股票发行股票等方式取得被合并方的等方式取得被合并方的股权，应在合并日按照取得被合并方所有股权，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，的初始投资成本，借记借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目科目；n按照发行股份的面值总额作为股本，按照发行股份的面值总额作为股本，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照长期股权投资初始投；按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，

10、调整留存收益，贷记贷记“资本公积资本公积”或借记或借记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”、“利润分利润分配配”科目科目。 P125 P125 例例5-125-12n合并方为进行企业合并发生的合并方为进行企业合并发生的各项直接相各项直接相关费用关费用，包括为进行企业合并而支付的审包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益，当于发生时计入当期损益，借记借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目等科目。n合并方合并方发行债券或承担其他债务支付的手发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金

11、等，应当计入所发行债券及其续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本他债务的初始成本。n 企业合并中企业合并中发行权益性证券发生的手续费发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。益。 P125 P125 例例5-125-12非同一控制下企业合并取得的长期股权投资n非同一控制下的企业合并，是指参与合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。相对于同一控制下的企业合方最终控制。相

12、对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并并而言，非同一控制下的企业合并是合并是合并各方自愿进行的交易行为各方自愿进行的交易行为，作为一种公平，作为一种公平的交易，的交易，应当以公允价值为基础进行计量应当以公允价值为基础进行计量。n非同一控制下的企业合并，在购买日取得非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。方，参与合并的其他企业为被购买方。n购买日，是指购买方实际取得对被购买方购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。控制权的日期。n非同一控制下的企业合并，购买方在购买非同一

13、控制下的企业合并，购买方在购买日日以支付现金的方式以支付现金的方式取得被购买方的股权取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，应以支付的现金作为初始投资成本，借借记记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目科目。n投资企业支付的价款中如果含有已宣告发投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权（放但尚未支取的现金股利，应作为债权（应收股利）处理，不计入长期股权投资成应收股利）处理，不计入长期股权投资成本。本。n购买方在购买日购买方在购买日以付出非货币性资产的方以付出非货币性资产的方式式取得被购买方的股权，应按照

14、资产的公取得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本，允价值作为初始投资成本，借记借记“长期股长期股权投资权投资投资成本投资成本”科目；贷记科目；贷记“主营主营业务收入业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“固定固定资产清理资产清理”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”等科目等科目。同时，结转资产。同时，结转资产成本，确认资产转让损益。成本，确认资产转让损益。 P126 P126 例例5-135-13n购买方在购买日购买方在购买日以承担负债的方式以承担负债的方式取得被购买方取得被购买方的股权，应按照负债的的股权，应按照负债的公允价值公允价值作为初始

15、投资成作为初始投资成本，借记本，借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目；科目；贷记贷记“应付债券应付债券”、“其他应付款其他应付款”等负债科目等负债科目。n购买方在购买日购买方在购买日以发行股票的方式以发行股票的方式取得被购买方取得被购买方的股权，应按照股票的的股权，应按照股票的公允价值公允价值作为初始投资成作为初始投资成本，借记本，借记“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”科目；科目；按照发行股票的面值，按照发行股票的面值，贷记贷记“股本股本”科目科目；按照；按照其差额，其差额，贷记贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目科目。n购买方为进行长期股权投资发生的购买方为

16、进行长期股权投资发生的各项直接相关各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本费用也应计入长期股权投资成本。非企业合并取得的长期股权投资n非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始投取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定资成本的确定与非同一控制下企业合并取得与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同的长期股权投资成本的确定方法相同。n投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的各项直各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本接相关费用也应计入长期股权投资成本。 P127 P127 例例5-14 5-14 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法n成本

17、法（成本法（cost methodcost method）的适用范围）的适用范围n成本法下投资成本的后续计量成本法下投资成本的后续计量成本法的适用范围n投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制的长的长期股权投资。期股权投资。n投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不具有共同控制或不具有共同控制或重大影响重大影响，并且在活跃市场中没有报价、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法下投资成本的后续计量n采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投应按照初始投资成本计价，一般不予变

18、更资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资时才调整长期股权投资的成本。n投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股利现金股利时，应时，应作为投资收益处理，借记作为投资收益处理，借记“应收股利应收股利”等科目，等科目，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。如果收到的股利为购入科目。如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利；时的应收股利，则应冲减应收股利；n如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，则只调整持股数量，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。，降低每股成本，不作账务处理。P127 P127

19、 例例5-155-15长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法n权益法的适用范围权益法的适用范围n权益法核算的科目设置权益法核算的科目设置n权益法下初始投资成本的调整权益法下初始投资成本的调整n权益法下投资损益的确认权益法下投资损益的确认n权益法下被投资单位分派股利的调整权益法下被投资单位分派股利的调整n权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整整权益法的适用范围n权益法，权益法，是指长期股权投资的账面价值要是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权变动

20、，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。益中占有的份额。n投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重具有共同控制或重大影响大影响的长期股权投资，应采用权益法进的长期股权投资，应采用权益法进行核算。行核算。权益法核算的科目设置n采用权益法进行长期股权投资的核算，可采用权益法进行长期股权投资的核算，可以以在在“长期股权投资长期股权投资”科目下，设置科目下，设置“投投资成本资成本”、“损益调整损益调整”、“所有者权益所有者权益其他变动其他变动”等明细科目等明细科目。n权益法下，权益法下，“长期股权投资长期股权投资”科目的余额科目的余额，反映全部投资成本。其中，反映全部投资成本。

21、其中，“投资成本投资成本”明细科目反映购入股权时在被投资企业明细科目反映购入股权时在被投资企业按公允价值确定的所有者权益中占有的份按公允价值确定的所有者权益中占有的份额及初始投资成本大于占用份额形成的商额及初始投资成本大于占用份额形成的商誉；誉；“损益调整损益调整”明细科目反映购入股权明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；而享有份额的调整数；“所有者权益其他所有者权益其他变动变动”明细科目反映购入股权以后随着被明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。

22、的调整数。权益法下初始投资成本的调整n采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额，额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整资产公允价值和持股比例进行调整。n可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。后的余额。n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于

23、大于投资时投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销；也不摊销；n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，借记长期股权投资的成本，借记“长期股权投长期股权投资资投资成本投资成本”科目，贷记科目，贷记“营业外收营业外收

24、入入”科目。科目。P128 P128 例例5-165-16权益法下投资损益的确认n 投资收益的确认投资收益的确认n 投资损失的确认投资损失的确认 投资收益的确认n企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，追加投资，借记借记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目。n权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资

25、企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。持股比例计算的结果简单确定。n基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备

26、的金额对被投资企业净利润的影旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。响。其他项目如为重要的，也应进行调整。P129 P129 例例5-175-17n如果如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值认资产的公允价值，或者，或者投资时被投资企业可辨认投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性额不具有重要性，也可以，也可以按照被投资企业的账面净按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益利润与持股比例

27、计算的结果确认投资收益，但应在，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。业各项可辨认资产公允价值的原因。n如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，不论是顺流交易还是逆流交易，未实现的内部利未实现的内部利润润均应在确认投资收益时进行调整。均应在确认投资收益时进行调整。P129 P129 例例5-185-18投资损失的确认n如果被投资企业如果被投资企业发生亏损发生亏损，投资企业也应，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失，借记按持股比例

28、确认应分担的损失，借记“投投资收益资收益”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整”科目。科目。n被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。确定。n由于投资企业承担有限责任，因此投资企由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在业在确认投资损失时，应以长期股权投资确认投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限企业净投资的长期权益减记至零为限，负，负有承担额外损失义务的除外。有承担额

29、外损失义务的除外。n其他实质上构成对被投资企业净投资的长其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资企业的长期应收款，该款项企业对被投资企业的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。期间难以收回的，实质上构成长期权益。n企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益企业存在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，项目的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进

30、行处理：应当按照以下顺序进行处理：q（1 1）减记长期股权投资的账面价值。）减记长期股权投资的账面价值。q（2 2）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成）长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。限减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。q（3 3）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定）长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为预计负债需要

31、企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失。，同时确认投资损失。n按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损失，投资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈资企业应在备查簿上登记，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。确认收益分享额。P130 P130 例例5-195-19权益法下被投资单位分派股利的调整n采用权益法进行长期股权投资的核算，被采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为

32、投资的收投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值，利，相应减少长期股权投资的账面价值，借记借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权长期股权投资投资损益调整损益调整”科目科目。权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整n采用权益法进行长期股权投资的核算，被采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价，投资企业应调

33、整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积，值，并计入资本公积，借记借记“长期股权投长期股权投资资所有者权益其他变动所有者权益其他变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目科目。如。如果被投资企业除净损益以外所有者权益减果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。少，投资企业做相反的处理。长期股权投资的减值长期股权投资的减值n长期股权投资的可收回金额长期股权投资的可收回金额n长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失长期股权投资的可收回金额n长期股权投资可收回金额应当根据长期股长期股权投资可收回金额应当根据长期股权投资的权投资的公允价值减去处置费用

34、后的净额公允价值减去处置费用后的净额与与长期股权投资预计未来现金流量的现值长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。长期股权投资减值损失n如果长期股权投资可收回金额的计量结果如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记账面价值减记至可收回金额，借记“资产资产减值损失减值损失”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备”科目。科目。n长期股权投资减值损失一经确认，在以后长期股权投资

35、减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。会计期间不得转回。长期股权投资的处置长期股权投资的处置n长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价长期股权投资处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据款的差额，应当计入当期损益。投资企业应根据实际收到的价款，实际收到的价款，借记借记“银行存款银行存款”等科目等科目；根；根据处置长期股权投资的账面价值，据处置长期股权投资的账面价值，贷记贷记“长期股长期股权投资权投资”等科目等科目；根据两者的差额，；根据两者的差额，借记或贷记借记或贷记“投资收益投资收益”科目科目。n采用权益法核算的长期股权投资，因被投资企业采用权益法核算的

36、长期股权投资，因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本计入资本公积的数额，也应转入当期损益公积的数额，也应转入当期损益。长期股权投资成本法与权益法的长期股权投资成本法与权益法的转换转换n（一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法n（二）权益法转换为成本法（二）权益法转换为成本法n（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本（三）控制下的成本法与无重大影响下的成本法之间的转换法之间的转换成本法转换为权益法n（1 1）投资企业因减少投资等原因）投资企业因减少投资等原因对被投资企业不对被投资企业不再具有控制权，但仍存在共同控制或重大影响的再具有控制权

37、，但仍存在共同控制或重大影响的，应当改按权益法进行核算，应当改按权益法进行核算。n剩余长期股权投资账面价值剩余长期股权投资账面价值大于大于原投资时按照剩原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的差额差额，视为，视为商誉商誉，不需要不需要对剩余对剩余长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值进行调整进行调整。n剩余长期股权投资账面价值剩余长期股权投资账面价值小于小于原投资时按照剩原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产余持股比例计算应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的公允价值份额的差额差额，应

38、在调整投资长期股权投，应在调整投资长期股权投资账面价值的同时，资账面价值的同时，调整期初盈余公积及未分配调整期初盈余公积及未分配利润。利润。 n对于对于原投资日至处置日之间原投资日至处置日之间被投资企业实被投资企业实现的以公允价值变动损益为基础计量的净现的以公允价值变动损益为基础计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应变动，投资企业应采用权益法进行调整采用权益法进行调整，在调整长期股权投资账面价值的同时，在调整长期股权投资账面价值的同时，调调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积。收益和资本

39、公积。P132 P132 例例5-205-20n（2）投资企业因）投资企业因追加追加投资等原因投资等原因能够对被能够对被投资企业实施共同控制或重大影响但不构投资企业实施共同控制或重大影响但不构成控制的成控制的，也应当改按权益法进行核算。也应当改按权益法进行核算。n首先，首先，应将原长期股权投资的初始投资成应将原长期股权投资的初始投资成本与原投资时享有被投资企业可辨认净资本与原投资时享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额进行比较，采用权益法产公允价值的份额进行比较，采用权益法进行调整。进行调整。n其次，其次，对于对于原投资日至追加投资日之间原投资日至追加投资日之间被被投资企业实现的以公允价值变

40、动损益为基投资企业实现的以公允价值变动损益为基础计量的净利润、分配现金股利和所有者础计量的净利润、分配现金股利和所有者权益的其他变动，投资企业应采用权益法权益的其他变动，投资企业应采用权益法进行调整，在调整投资长期股权投资账面进行调整，在调整投资长期股权投资账面价值的同时，价值的同时，调整期初盈余公积、未分配调整期初盈余公积、未分配利润、当期投资收益和资本公积利润、当期投资收益和资本公积。n最后最后，应将，应将追加投资追加投资的成本与追加投资日的成本与追加投资日享有被投资企业可辨认净资产公允价值的享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额进行比较，也采用权益法进行调整。份额进行比较，也采用权益法进行调整。n应该注意的是，应该注意的是，如果原投资成本如果原投资成本大于大于原投资时享有的份额原投资时享有的份额，而追加投资成本，而追加投资成本小于小于追加投资时享有的份额，则追加投追加投资时享有的份额，则追加投资成本小于追加投资时享有份额的差额，属于原投资时形资成本小于追加投资时享有份额的差额，属于原投资时形成的商誉的减值，应成的商誉的减值，应先将原投资时形成的商誉冲减其差额先将原投资时形